第13講-會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督

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第二章++會(huì)計(jì)法律制度第二節(jié)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)三會(huì)監(jiān)會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使?jié)顒?dòng)能夠根據(jù)一定的方向、目標(biāo)、計(jì)劃，遵循一定的原則正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督（內(nèi)部）、社會(huì)監(jiān)督（外部）、政府監(jiān)督（外部）。（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督1.概念：指各單位的會(huì)機(jī)、計(jì)人（體）依據(jù)法律法規(guī)制度規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（監(jiān)督對(duì)象）合性合性有效（容）進(jìn)行監(jiān)督。2.監(jiān)督主體：各位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、計(jì)人員。3.內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)動(dòng)。4.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求（）計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)絕理者照權(quán)以正（）現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資不相的按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)有權(quán)行處理的，應(yīng)當(dāng)及處；無權(quán)理的，應(yīng)當(dāng)立即單負(fù)人告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。（）位負(fù)責(zé)應(yīng)保會(huì)計(jì)機(jī)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。5.單位內(nèi)部控制制度（）部控制的概念和原則內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)進(jìn)行防范和管控。遵循原（5個(gè)全性原則重要原則制性原則適應(yīng)原則成本效原則【提示】制衡全要效應(yīng)。（）業(yè)內(nèi)部控制措施

具體內(nèi)容指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策和監(jiān)督全過程。指在全面控制的基礎(chǔ)上當(dāng)關(guān)單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。指內(nèi)部應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)設(shè)及權(quán)責(zé)分配務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。指企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。主要措施（項(xiàng)）不相容職相分離授審批控制會(huì)系統(tǒng)控制財(cái)保護(hù)控制

具體內(nèi)容授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦務(wù)辦會(huì)計(jì)記錄計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦與核監(jiān)察權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍程序和相應(yīng)責(zé)任。要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作確計(jì)憑證計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理和定期清查制度取財(cái)產(chǎn)記錄實(shí)物保管定期盤賬核對(duì)等

2020預(yù)控制運(yùn)營(yíng)分析制績(jī)效考評(píng)制

第二章++會(huì)計(jì)法律制度措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息通過因素分析對(duì)分析趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度設(shè)置考核指標(biāo)體系業(yè)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)核結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升優(yōu)降調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。【提示】不容瘦（授）會(huì)計(jì)，育（預(yù)）才（財(cái)）后評(píng)析。【例題·多選題】根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不相容職務(wù)的有（）。A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄C.會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查【答案】ABCD【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則的是（）A.全面性原則B.可比性原則C.重要性原則D.制衡性原則【答案】（二）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督1.會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念主要指財(cái)部代表國(guó)家對(duì)各單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。解釋：（）政部門包括國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上人民政府政部門。（）計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)權(quán)限可以有單的計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查2.財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容（）否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；（）計(jì)資料是否真實(shí)、完整；（）計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（）事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備專業(yè)能力、遵守職業(yè)道德。記憶提示：建真和整核能力道注意：（）對(duì)各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料對(duì)的真實(shí)性、完整性實(shí)施督，發(fā)現(xiàn)重違嫌時(shí)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)予以支。（）查部門和人員對(duì)在監(jiān)督檢查中知悉的國(guó)家秘密和商業(yè)秘密負(fù)保的義務(wù)。【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)政部門實(shí)施會(huì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容有（）。A.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿

2020B.是否按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)C.是否按時(shí)足額繳納稅款D.是否按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行會(huì)計(jì)核算

第二章++會(huì)計(jì)法律制度【答案】【解析】選項(xiàng)BC不屬財(cái)政部監(jiān)督檢查的內(nèi)容?！纠}2·判斷題】財(cái)政部門在施監(jiān)督檢査中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門可以向被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)被監(jiān)督單位有轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)跡象時(shí)，可以通知被監(jiān)單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)該單位賬戶，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。（）【答案】×【解析】在對(duì)各單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料對(duì)的真實(shí)性、完整性施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。（三）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督1.概念主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。任何單位和個(gè)人對(duì)違《計(jì)法和家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為有檢，屬于會(huì)監(jiān)督的范疇。2.具體規(guī)定：（）據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)向受委托的會(huì)計(jì)師事如實(shí)供會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。（）何單位或者個(gè)人不以何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出不實(shí)者當(dāng)審計(jì)報(bào)告。【例題選題年據(jù)計(jì)法律制度的規(guī)定行為中于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的A.個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行審計(jì)C.單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審核本單位計(jì)賬簿D.財(cái)政部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作行監(jiān)督檢查【答案】【解析】選項(xiàng)C是于單位內(nèi)部督；選項(xiàng)是屬會(huì)計(jì)的政府監(jiān)督。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告（）計(jì)報(bào)告的概念和要素概念：審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根審計(jì)則規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允映形成審計(jì)意見。（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）（）計(jì)報(bào)告要素（按照寫信的內(nèi)容記憶）

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第二章++會(huì)計(jì)法律制度（）計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

具體內(nèi)容①指不有明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無保意的審計(jì)報(bào)告。②包其他告責(zé)任段，不含強(qiáng)調(diào)項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也視準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。①帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。②非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（）計(jì)意見的類型（2大4小類審計(jì)意見類型

具體內(nèi)容無保留意見保留意見

指當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見。①獲充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響大但不具廣性②無獲充分適的審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響非無保留意見

無法表示意見否定意見

大但不具廣性無獲充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響大具廣泛。在獲充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的響大且具有廣性【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)報(bào)告的要素的有（）A.標(biāo)題B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段【答案】ABC【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見類型說法正確的有（）。A.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所有面照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告

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第二章++會(huì)計(jì)法律制度B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)后，認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分適的審計(jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見的審計(jì)報(bào)告D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審議意見類包括無保留意見和非無保留意見兩種【答案】【解析冊(cè)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見，選項(xiàng)A錯(cuò)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留示意的審計(jì)報(bào)告，選項(xiàng)C錯(cuò)誤【