借款費用資本化

本文格式為Word版，下載可任意編輯——借款費用資本化對于每期發(fā)生的借款費用的核算，是否需要舉行資本化處理，會直接影響到企業(yè)資產(chǎn)和費用確實認與計量，而且也會影響到企業(yè)財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營管理者經(jīng)營業(yè)績的好壞。本文表達了借款費用資本化的根本原理，新舊會計準那么下借款費用在資本化等方面規(guī)定的變化，以及新準那么下借款費用資本化金額確實認和計量。

借款費用資本化本金固定化資產(chǎn)

一、會計模范對借款費用的相關(guān)規(guī)定

（一）借款費用資本化范圍。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達成可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。如有些以船舶、大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，生產(chǎn)周期較長所發(fā)生的借款費用，應(yīng)予資本化。計入存貨本金?？捎栀Y本化的借款范圍?？捎栀Y本化的借款范圍，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的特意借款和占用的一般借款。借款費用資本化務(wù)必同時得志3個條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承受帶息債券形式發(fā)生的支出；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開頭。我國財經(jīng)法也嚴格規(guī)定了借款費用可予資本化的借款范圍。允許企業(yè)予以資本化的借款費用是為購建固定資產(chǎn)而特意借入的款項。而特意借款應(yīng)當(dāng)有明確的用途，并具有說明該用途的借款合同。

（二）借款費用開頭資本化的條件。

對于因特意借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價和匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時，才能開頭資本化。

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

這里所指的資產(chǎn)支出有其特定的含義，它只包括企業(yè)為購置或者建立固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承受帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生

這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而特意借入款項的利息、折價或溢價的攤銷、輔佐費用和匯兌差額。

3.為使資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開頭為使資產(chǎn)達成預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動主要是指資產(chǎn)的實體建立活動，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實際建立等。但不包括僅僅持有資產(chǎn)，卻沒有發(fā)生為變更資產(chǎn)形態(tài)而舉行建立活動的處境，如只購置建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建立活動就不包括在內(nèi)。

（三）允許資本化借款費用確實認。

二、借款費用資本化及其對象

企業(yè)由于借款而從中產(chǎn)生的利息及與其相關(guān)的一些相關(guān)的費用就是我們所說的借款費用。不但包括平日所接觸到的短時間的及較長時間的，還包括在向正規(guī)機構(gòu)、一些私人機構(gòu)等舉行的借款。借款費用分為費用化和資本化這兩種處理方式。關(guān)于借款費用的處理，一般來說有兩種方式其一：將借款費用資本化，即，把它計入到有關(guān)資產(chǎn)的本金中去。

另外，將借款費用費用化即，把它計入費用當(dāng)期的損益中。借款費用包括：借入資金的用途和借入資金的種類。如借款費用資本化不但適用于在建的固定資產(chǎn)，還用于投資性房地產(chǎn)及存貨。可根據(jù)不同的處境，選擇不同種的借款費用的處理方式。費用化處理是指需要把借入款的費用以本金的方式舉行計入并且在與其有所關(guān)聯(lián)的本金投資中，并不是以直接計入和其有關(guān)聯(lián)的全體本金的投資。借款費用的資本化指的是：允許存在可以舉行使用的或者是暫時可以舉行買賣的，不成以移動的資產(chǎn)或者是些許風(fēng)險性投資的資產(chǎn)等，而這些資產(chǎn)是經(jīng)過了相當(dāng)長的一段時間才逐步產(chǎn)生或形成的，并不是只在短期內(nèi)就可以有所產(chǎn)生或形成。

三、借款費用開頭資本化的時點確認

資產(chǎn)支出已發(fā)生；借款費用已發(fā)生；為使資產(chǎn)達成預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已開頭。得志以下三個條件時，借款費用應(yīng)當(dāng)開頭資本化，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開頭。

資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承受帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。借款費用暫停資本化時間確實定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開頭。但是，假設(shè)中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，中斷期間所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)持續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的理由或者其他不成預(yù)見的理由等所導(dǎo)致的中斷。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不成抗力因素導(dǎo)致的中斷。某些地區(qū)的工程在建立過程中，由于可預(yù)見的不成抗力因索（如雨季或冰凍季節(jié)等理由）導(dǎo)致施工展現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。

四、借款費用新舊準那么的比較

《企業(yè)會計準那么第17號——借款費用》關(guān)于借款費用資本化核算方面與《舊準那么》相比有很大變更，現(xiàn)就新舊會計準那么對借款費用的有關(guān)規(guī)定方面的差異作以下對比分析。新借款費用準那么擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍。舊準那么規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)（包括企業(yè)自己添置或建立的固定資產(chǎn)、囑托其他單位建立的固定資產(chǎn)），而對發(fā)生的存貨等資產(chǎn)的借款費用那么不能予以資本化。在新準那么中擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)才能達成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)。新借款費用準那么擴大了借款費用允許資本化的借款范圍。舊準那么只允許特意借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本金；新準那么規(guī)定，除了特意借款的借款費用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)本金。新借款費用準那么變更了借款利息資本化金額計算方法。在舊準那么中，只允許特意借款所發(fā)生的利息費用中，與購建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的片面才允許資本化，在確定利息資本化金額時，要考慮累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用特意借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化金額。新準那么規(guī)定購建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)而借入特意借款的，應(yīng)當(dāng)以特意借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得利息收入，或舉行暫時性投資取得投資收益后的金額確定。同時，對于所占用一般借款利息資本化金額確實定那么需要與所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)支出相掛鉤，即為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過特意借款片面的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。五、借款費用資本化的特征

（一）借款費用資本化的特點使運用中存在著確定的弊端。（1）如在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造營銷中，會展現(xiàn)涉及到企業(yè)所需費用在產(chǎn)成品及在產(chǎn)品之間的合理調(diào)配和自制半成品統(tǒng)計企業(yè)本金的結(jié)轉(zhuǎn)問題這一普遍現(xiàn)象，如若我們將借款費用按要求計入到存貨本金當(dāng)中，在所難免的，會展現(xiàn)它的調(diào)配和自然歸集。當(dāng)從下發(fā)的新準那么中我們并沒有看到文中細致調(diào)配的概括規(guī)定指令。

（二）借款費用會計在平日的處理上存在確定的問題，由于新準那么這一特點，導(dǎo)致了對一般性的借款費用處理的限制性。這樣就不符合收益配比原那么了。有關(guān)條款中提到的配比原那么對企業(yè)在行會計核算中的要求為：本金和費用之間應(yīng)當(dāng)能夠配比，并且，在企業(yè)經(jīng)營管理的同一時期本金和費用的計算應(yīng)在該間內(nèi)確認。但是這一現(xiàn)象并能很好低表達出一個企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果。

（三）新的準那么對款時間上有一個局限性的規(guī)定：外出售的房地產(chǎn)開發(fā)品、企業(yè)制造的大型機械設(shè)備等。常需要相當(dāng)長的一段時間的生產(chǎn)過程，才能夠達成企業(yè)預(yù)定的銷售狀態(tài)。這中間的“相當(dāng)長的一段時間”一般處境下常為一年以上（含一年）。現(xiàn)在A制造企業(yè)的設(shè)備借入期限為10個月的借款，根據(jù)上述新規(guī)矩的規(guī)定，其借款費用只能是費用化，入財務(wù)費用?，F(xiàn)在得志了借款費用資本化的三個條件，僅僅由于期限不到，資本化計入相對應(yīng)的存貨本金，這樣就不符合配比的原那么?？偨Y(jié)：據(jù)了解，現(xiàn)在有好多的企業(yè)正在舉行盲目的擴建、盲目的貸款，外觀上來看生產(chǎn)才能得到了確定提高，但是卻背上一個很大的負債包袱，譬如一年的營業(yè)利潤還不夠支付一年的貸款利息。還有些領(lǐng)導(dǎo)對于基建和生產(chǎn)都沒有明確目標，一心想著只要把錢借到手，但是利息要付多少，利總到底從哪里支付，看作是無所謂的事。因此有時虧了大本卻找不出之所以蝕本的理由，這是當(dāng)前經(jīng)濟創(chuàng)辦中的一種極大的濫用。從這個意義上來說，能夠正確處理借款費用間題，確實是很有必要的。通過對這個問題的議論，對借款費用的了解和對借款費用的計算方法的學(xué)習(xí)，讓我們對它有了更深層理解。以便能合理予以區(qū)分。

六、我國借款費用資本化存在的問題及對策建議

第一，我國借款費用資本化存在的問題。

目前，我國借款費用資本化的相關(guān)規(guī)定存在的問題如下：首先，允許資本化的借款范圍太窄。當(dāng)前，我國《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的允許資本化的借款范圍太窄，企業(yè)借款費用的資本化只限于“購建固定資產(chǎn)而特意借入的款項”。同時在《企業(yè)會計準那么一一借款費用》中未確認的融資費用與銀行透支利息又被擯棄。其次，相關(guān)規(guī)定不明確。在我國會計準那么的相關(guān)規(guī)定中，沒有明確規(guī)定借款費用資本化中斷的時間。而借款費用及其資本化的披露嚴密性也不夠，對相關(guān)問題規(guī)定不明確。

其次，我國借款費用資本化的對策建議。

首先，關(guān)于借款費用資本化金額確定的相關(guān)規(guī)定。在《企業(yè)會計準那么》中，應(yīng)盡快公布實施細那么.不斷完善對會計準那么及制度舉行。對于借款費用資本化，要遵循實質(zhì)重于形式原那么。要盡量與現(xiàn)實處境一致，并適當(dāng)?shù)呐e行簡化處理。提高核算數(shù)據(jù)的切實性以及可操作性。

其次，不斷加大外部檢查與監(jiān)視借款費用資本化的力度。雖然新會計準那么明確規(guī)定了借款費用確認與計量，但還不夠完善，借款費用確認還需會計人員的職業(yè)判斷才能.并做大量的判斷工作，所以，加強以獨立審計為核心的外部檢查與監(jiān)視的力度必不成少。再次，進～步模范借款費用資本化金額的計算。在新準那么中規(guī)定了特意借款應(yīng)予資本化金額，是當(dāng)期特意借款資本化期間實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的特意借款所產(chǎn)生的收益。在這里“利息”是確數(shù)。其產(chǎn)生的存款利息是定數(shù)，而“尚未動用的特意借款產(chǎn)生的收益”卻是變數(shù)，因此，應(yīng)改為：特意借款應(yīng)予資本化借款費用是當(dāng)期特意借款資本化期間實際發(fā)生利息費用減去尚未動用特意借款產(chǎn)生的存款利息。這既便于操作，還可防止人為調(diào)整收益現(xiàn)象的發(fā)生?？傊?，借款費用資本化要結(jié)合企業(yè)實際處境，并以國家法律及財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，不斷提高核算數(shù)據(jù)的切實性。同時。加大對借款費用資本化的外部檢查與監(jiān)視力度，這需要企業(yè)管理者與宏大會計工的共同努力。

結(jié)論

通過對借款費用資本化的探討，我們不難察覺，借款費用是否舉行資本化會直接影響到當(dāng)期利潤的形成、當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)