第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義

輔助生產(chǎn)是指為企業(yè)基本生產(chǎn)、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)。正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，合理分配輔助生產(chǎn)費用對于正確的計算產(chǎn)品成本，控制和降低產(chǎn)品成本有十分重要的意義。3/3/20232二、歸集輔助生產(chǎn)費用的核算

為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，計算所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)費用的歸集,也可以將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級賬戶來歸集。

3/3/20233三、輔助生產(chǎn)費用分配方法的選擇

輔助生產(chǎn)費用歸集后，就需要計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本和單位成本，并通過一定的程序和方法在受益部門之間進行分配。形成企業(yè)存貨的輔助生產(chǎn)，如生產(chǎn)工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品完工時，從“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”和“原材料”等賬戶；未結(jié)轉(zhuǎn)的則為輔助生產(chǎn)車間未完工的期末在產(chǎn)品成本。3/3/20234四、輔助生產(chǎn)費用的分配方法

（一）直接分配法

直接分配法是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費用（產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本）直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對象。輔助費用分配率=輔助生產(chǎn)總成本÷除輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象勞務(wù)量之和某受益對象應(yīng)負擔費用＝該受益對象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量×費用分配率

3/3/20235

【例1】某企業(yè)設(shè)有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配結(jié)轉(zhuǎn)前，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費用供電車間為67200元，機修車間為68040元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量見表4-1。3/3/20236表1輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)量匯總表

受益單位和部門提供產(chǎn)品（勞務(wù)）部門供電數(shù)量（kw·h）修理小時（h）輔助生產(chǎn)部門供電車間1600機修車間24000基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)150000管理部門2000014000廠部管理部門300006000合計224000216003/3/20237根據(jù)上述資料進行輔助生產(chǎn)費用分配如下：

供電車間電費分配率=67200元÷（224000-24000）kw·h=672000元÷200000kw·h=0.336元/kw·h機修車間修理費用分配率=68040元÷（21600-1600）h=68040元÷20000h=3.402元/h

根據(jù)上述公式計算出各受益對象應(yīng)負擔的費用，可以集中編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表4-2所示。

3/3/20238表2輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

××××年×月單位：元項目供電車間機修車間金額供電量(度)金額修理小時金額合計待分配費用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)總量20000020000——費用分配率0.3363.402——輔助生供電車間1600————產(chǎn)部門機修車間24000————基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500005040050400產(chǎn)車間管理部門200006720140004762854348廠部管理部門300001008060002041230492合計2240006720021600680401352403/3/20239

根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50400制造費用——基本生產(chǎn)車間54348管理費用30492貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（供電）67200—輔助生產(chǎn)成本（機修）68040

3/3/202310（二）交互分配法

交互分配法是將輔助生產(chǎn)費用先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供勞務(wù)的數(shù)量和費用分配率（單位成本），在各輔助生產(chǎn)單位之間進行一次交互分配，也稱對內(nèi)分配；然后，將交互分配后的輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費用（即交互分配前的待分配費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負擔費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按對輔助生產(chǎn)以外部門提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益對象之間進行分配，也稱對外分配。3/3/202311交互分配法有關(guān)費用分配的計算公式如下：

第一次費用分配率（對內(nèi)分配）＝交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費用總額/該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負擔的費用＝該輔助生產(chǎn)單位接受的勞務(wù)總量×交互分配費用分配率某輔助生產(chǎn)交互后待分配費用=交互分配前待分配費用總額+交互分配轉(zhuǎn)入費用－交互分配轉(zhuǎn)出費用第二次的費用分配率（對外分配）＝某輔助生產(chǎn)交互分配后待分配費用/該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)以外部門的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)以外部門應(yīng)負擔費用＝該生產(chǎn)單位或部門接受的勞務(wù)總量×對外分配的費用分配率3/3/202312【例2】根據(jù)【例1】提供的資料，按一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用并做出相應(yīng)的會計分錄。

1.第一次交互分配(對內(nèi)分配)：供電車間交互分配率=67200元/÷224000kw·h=0.3元/kw·h機修車間交互分配率=68040元÷21600h=3.15元/h機修車間應(yīng)負擔的電費＝24000kw·h×0.3元/kw·h＝7200元供電車間應(yīng)負擔的修理費＝1600h×3.15元/h＝5040元3/3/2023132.第二次分配（對外分配）：

供電車間二次待分配的費用=[67200+1600×3.15-24000×0.3]元=65040元機修車間二次待分配的費用=[68040+24000×0.3-1600×3.15]元=70200元供電車間二次（對外）分配率=65040元÷（224000-24000）kw·h=0.3252元/kw·h機修車間二次（對外）分配率=70200元÷（21600-1600）元/h=3.51元/h生產(chǎn)部門負擔的費用=150000元×0.3252kw·h=48780元車間管理部門負擔的費用=(20000×0.3252+14000×3.51)元=55644元廠部管理部門負擔的費用=(30000×0.3252+6000×3.51)元=30816元交互分配和對輔助生產(chǎn)以外單位或部門應(yīng)分配的金額，可以集中編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表4-3所示：3/3/202314表3

輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）

××××年×月單位：元項目一次交互（對內(nèi)）分配二次（對外）分配供電車間機修車間供電車間機修車間金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用67200680406504070200135240輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量2240002160020000020000費用分配率0.33.150.32523.51受輔助生供電車間16005040——益產(chǎn)部門機修車間240007200——對基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500004878048780象產(chǎn)車間管理部門20000140004914055644

廠部管理部門30000975660002106030816

合計240007200160050402000006504020000702001352403/3/202315根據(jù)表3的數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的會計分錄如下：

①對內(nèi)分配的會計分錄借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電5040——機修7200貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——機修5040——供電7200②對外分配的會計分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本48780制造費用55644管理費用30816貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本——機修70200——供電650403/3/202316（三）代數(shù)分配法

代數(shù)分配法是先根據(jù)數(shù)學上解聯(lián)立方程的原理，計算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際單位成本，再按照產(chǎn)品或勞務(wù)的實際供應(yīng)量和實際單位成本，在各個受益對象之間分配輔助生產(chǎn)費用。3/3/202317在建立多元一次方程組時，每一組方程都是按下列公式建立的:

然后,按下面公式即可將輔助生產(chǎn)費用分配出去:3/3/202318【例3】仍利用【例1】有關(guān)的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計算過程如下：

首先，設(shè)該企業(yè)每度電的成本為X元，每一機修小時的成本為Y元。其次，根據(jù)資料設(shè)立的二元一次方程組為67200+1600Y=224000X（1）68040+24000X=21600Y（2）然后，解上述二元一次方程組，將（1）整理得：Y=140X-42（3）將（3）式計算結(jié)果代入（2）式后得：68040+24000X=21600（140X-42）求得X=0.32508最后，將X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112上述計算結(jié)果表明，該企業(yè)本月每度電的實際成本為0.32508元，每機修小時的實際成本為3.5112元。3/3/202319根據(jù)供電和機修工時的實際單位成本以及實際勞務(wù)供應(yīng)量，編制輔助生產(chǎn)費用分配表4。

表4輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）項目供電車間機修車間金額合計供電量(度)金額修理小時金額待分配費用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間以外的勞務(wù)總量2240021600費用分配率0.325083.5112輔助生產(chǎn)部門供電車間16005617.925617.92機修車間240007801.927801.92基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生0048762.00管理部門200006501.601400049156.8055658.40廠部管理部門300009752.40600021067.2030819.60合計22400072817.922160075841.92148659.843/3/202320根據(jù)分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5617.92——輔助生產(chǎn)成本（機修）7801.92——基本生產(chǎn)成本48762制造費用——基本生產(chǎn)車間55658.40管理費用30819.60貸：生產(chǎn)成本—車間生產(chǎn)成本（供電）72817.92—輔助生產(chǎn)成本（機修）75841.92

3/3/202321（四）計劃成本分配法

計劃成本分配法是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和實際供應(yīng)量，在各受益對象（包括各輔助生產(chǎn)單位在內(nèi)）之間分配生產(chǎn)費用，再計算和分配輔助生產(chǎn)單位實際發(fā)生的費用（待分配費用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計劃成本分配轉(zhuǎn)入的費用）與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額，即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的成本差異。3/3/202322【例4】仍利用【例1】有關(guān)的資料，假設(shè)該廠確定的計劃單位成本每度電為0.33元，每一修理工時為3.50元，采用計劃成本分配法，編制輔助生產(chǎn)費用分配表。

輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計算過程如下：供電車間實際總成本=(67200+5600)元=72800元按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用=（224000×0.33）元=73920元供電車間成本差異（節(jié)約）=(72800-73920)元=-1120元機修車間實際總成本=（68040+7920）元=75960元按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用=（21600×3.50）元=75600元機修車間成本差異（超支）=（75960-75600）元=360元3/3/202323表5輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）項目按計劃成本分配成本差異對外分供電車間機修車間分配配金額供電數(shù)量(度)金額修理小時（h）金額供電機修合計待分配費用6720068040135240輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量22400021600費用分配率0.333.5受輔助生供電車間160056005600益產(chǎn)部門機修車間2400079207920對基本生產(chǎn)品生產(chǎn)1500004950049500象產(chǎn)車間管理部門200006600140004900055600廠部管理部門300009900600021000-112036030900合計224000739202160075600-11203601495203/3/202324根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄如下：

1．按計劃單位成本分配借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）5600——輔助生產(chǎn)成本（機修）7920——基本生產(chǎn)成本49500制造費用——基本生產(chǎn)車間55600管理費用30900貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）73920——輔助生產(chǎn)成本（機修）756002．分配結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：管理費用1120（紅字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）1120（紅字）借：管理費用360（藍字）貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（機修）360（藍字）3/3/202325（五）順序分配法

順序分配法，亦稱階梯分配法，是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費用