會計與智力資本的關聯(lián)性探討,財務會計論文

會計與智力資本的關聯(lián)性探討,財務會計論文當今世界進入互聯(lián)網(wǎng)時代，全球瞬息萬變，會計卻仍然如故，我行我素。財務報表已經(jīng)落后時代的節(jié)拍絕非危言聳聽，是時候客觀真實地看待智力資本的問題了。近年來，財務會計正遭到來自四面八方、各行各業(yè)的質(zhì)疑，它似乎尚不能擺脫歷史成本這個計量背景。所以，在這個以無形資產(chǎn)為主導、以創(chuàng)造品牌價值為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的背景下，削減研發(fā)費用已逐步不符合現(xiàn)實，同時，對于那些明智的高層管理者而言，對人力資本進行投資是個必然的趨勢。這時候，會計似乎變得不相關了。誰又能質(zhì)疑這些就是我們生活的商業(yè)世界的特征：蘋果和IBM都成就了可觀的品牌價值，羅氏和輝瑞消耗損費了數(shù)以億計的美元進行研發(fā)，而沃爾瑪和家樂福把他們的雇員看作是公司最難得珍貴的財富，這些現(xiàn)象都顯而易見且不勝枚舉。問題是財務會計能否真實客觀準確地反映以上的實際情況，至少在當前的形式下，好似還沒有得到理想的答復，下面我們來看一些例證足以講明這些。以近期頒布的品牌價值排名為例，根據(jù)福布斯排行榜的研究調(diào)查，蘋果，它是當今全球中最有價值的品牌，其評估價值約為1829.51億美元，根據(jù)騰訊財經(jīng)消息稱，2020年6月1日蘋果公司在當日交易中，其公司的市場價值突破3780億美元，其品牌價值是公司市場價值的50%;與此同時，另一個著名品牌谷歌,其品牌估值大約在766.51億美元，它的市場價值2860億美元，品牌占其市場價值的27%;而類似這樣的實例比比皆是。據(jù)此，我們能夠迅速地了解到會計并沒有對這些無形資產(chǎn)價值進行計量。假如將全球500強企業(yè)的品牌價值匯總起來進行計量，大致有幾萬億甚至數(shù)十萬億美元的品牌價值，這部分天文數(shù)字的價值在公司市值中的比重均不可低估，卻也均沒有能在公司的資產(chǎn)負債表上反映。研發(fā)費用：在近期的一項調(diào)查中披露，世界最著名的兩家制藥企業(yè)，羅氏公司記錄了大約85.7億美元的研發(fā)費用，同時輝瑞制藥記錄了78.45億美元的研發(fā)費用，這些研究開發(fā)支出顯然不僅僅僅是一筆費用。研發(fā)費用，顧名思義，它在尋找具有持續(xù)性競爭優(yōu)勢企業(yè)的游戲經(jīng)過中，是很重要的一部分內(nèi)容。長期的競爭優(yōu)勢，經(jīng)常是通過專利權或者技術上的領先地位賦予公司在同行中的相對優(yōu)勢。可見，研發(fā)費用是一種高層次的支持，它將直接引導產(chǎn)品成為市場領導者，同時，研發(fā)支出對創(chuàng)造將來經(jīng)濟效益來講是一項投資。遺憾的是──規(guī)則就是規(guī)則──會計也不例外。資產(chǎn)負債表上沒有記錄研發(fā)支出的余地。能否需要對人力資源進行投資〔或計劃進行投資〕，確保企業(yè)成功更聰明的方式方法是什么。事實上，人就是企業(yè)。以花旗銀行為例，決策層傳達的信息是花旗集團的核心是天天在這里工作的人,我們一直都在對員工的培訓、潛能和將來進行投資.同樣，無論是美國的硅谷還是中國的中關村高科技園區(qū)，以人為本的概念一直強烈保持，很多高層管理人員一直堅信我們的人員是我們在全球成功的基礎.實際上，整個經(jīng)濟所反映的情況就像報告告訴我們的一樣：創(chuàng)造性的工人〔如工程師、計算機科學家、設計師〕在市場所有雇員中所占的比例越來越多。然而在會計進程中，一直都將這些人的成本進行費用化，并且將他們排除在資產(chǎn)負債表之外。這些現(xiàn)象之根本源頭在于會計迷失了方向。也就是講，當公司進行投資，會計卻將其費用化。最遺憾的是，本質(zhì)上并不一定非要這樣做。在會計中，我們將資產(chǎn)定義為將來經(jīng)濟效益將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)；品牌、研究開發(fā)投資、人力資本都符合這些定義。Interbrand告訴我們，假如根據(jù)這個定義，對于世界排名前50強企業(yè)的品牌評估價值，我們就能夠立即在資產(chǎn)負債表上增加上萬億美元。人們愈加難以想象將千億〔甚或萬億〕美元的研發(fā)支出和人力資本確認在資產(chǎn)負債表中，會帶來如何的經(jīng)濟上的效應、股票指數(shù)的波動甚至全球的資本走向。以上三個項目在整個無形資產(chǎn)中僅僅僅是冰山一角。我們還能夠想象把整個無形資產(chǎn)這座冰山都放到資產(chǎn)負債表上──這些項目包括定價能力、分銷渠道、關系網(wǎng)、戰(zhàn)略地點、團體介入、質(zhì)量聲譽等等，其結果也許將愈加改良了整套財務報表，這里面有豐富的無形資產(chǎn)，根據(jù)會計本身的定義這些都是真實的，它們也許將更有助于改善投資決策，更有利于會計職業(yè)全面健康的恢復和發(fā)展。那為什么路易威登未將其品牌納入會計中進行核算，為什么蘋果公司未將其研發(fā)團隊成員也納入報表進行核算。顯然的原因是，會計關于可靠性的要求導致沒有那么做。而這種對于會計的可靠性的要求導致了這種混亂的情況，進而使得那些真實的資產(chǎn)被排除在了資產(chǎn)負債表之外。然而，如今已經(jīng)是一個嶄新的世界。幾分鐘的網(wǎng)頁閱讀會告訴你，波士頓咨詢集團已經(jīng)有了功能強大的軟件系統(tǒng)用于評估品牌所具有的價值，軟件互聯(lián)品牌的功能品牌估值已經(jīng)成為量化品牌經(jīng)濟價值的一個獨特的工具,用來對無形資產(chǎn)進行評估。固然有這些工具能對投資人的決策起到參考和輔助的作用，但是對于會計來講，關鍵的問題是，應該何時在資產(chǎn)負債表上確認這些資產(chǎn)并探尋會計下一步的發(fā)展方向。讓我們先處理第二個問題。人們聽到越來越多的關于公司的市場估價──賬面價值比率一直在穩(wěn)步增長，而這種增長則暗示著財務報表的不完全性和非有效性。會計的過時是主要的問題。詳細來講，矛頭主要指向資產(chǎn)負債表對日益增加的越來越重要的無形資產(chǎn)計量的空白。但是這些證據(jù)似乎暗示著理想的會計表現(xiàn)形式將是設計一套全新的、愈加科學的財務報表，這些財務報表能隨時反映股價，其所具體表現(xiàn)出的賬面之間時刻都不存在差異。現(xiàn)有的證據(jù)能否已經(jīng)表示清楚會計已經(jīng)離其理想狀態(tài)越來越遠，并且意味著其已經(jīng)迷失了方向，狀態(tài)已經(jīng)非常急迫？我們的答復是不是,原因有兩點。①就像在概念框架中指出的，財務會計并不是直接用來衡量一個企業(yè)的價值.換句話講，市值-賬面值比率〔市凈率〕為1或者資產(chǎn)負債表上對所有的資產(chǎn)均已進行記錄，讓市場相信這種價值，不是也不應該是會計的目的。從其他方面考慮，以為會計和估值等同，必將使得會計在充滿猜想和潛在不穩(wěn)定的資產(chǎn)的無邊海洋里漂浮，完全無法證明公司的財務報表能否合理地免于錯誤和偏差，忠實地代表了它聲稱能代表的東西.②嘗試用股票市場來判定會計的有用性取決于在任何時刻股票價格都是絕對準確和不偏不倚的。就像沃倫巴菲特指出的，當華爾街的群眾能夠影響股票價格，當最情緒化的人、最貪心的或最沮喪的人肆意驅(qū)動股價時，我們很難辨稱市場價格是理性的產(chǎn)物。事實上，市場經(jīng)常是不合理的.我們建議，會計對要求根據(jù)市場價值調(diào)整賬面價值提出懷疑是明智的。如今討論第一個問題：應該何時在財務報表中對這些資產(chǎn)〔無形資產(chǎn)〕加以記錄。答案:并不讓人驚訝，就是當我們能夠?qū)λ麄冞M行可靠地計量，合理地免于錯誤和偏差的時候。有趣的是，這使得我們好似永遠不會直接把無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)負債表中，能夠做到的僅僅僅是記錄產(chǎn)生的經(jīng)濟效益,當然這只是從邏輯上來講。大家都能夠看出，Coke的主業(yè)并不在于建設其品牌權益，Microsoft的主業(yè)也并不在于建設其研發(fā)工程，而McDonalds也不是在做提高其人力資本的生意.他們實際上分別從事飲料、軟件、漢堡的買賣服務，上面的這些無形資產(chǎn)只是幫助他們實現(xiàn)后面的這些經(jīng)營目的。那么，會計何時才能對這些無形資產(chǎn)進行可靠的計量，什么時候才能把他們記錄為資產(chǎn)，答案:好似是當他們分別賣掉了飲料、Windows操作系統(tǒng)和漢堡的時候，會計的可靠性要求決定了只能這么做。它要求，本質(zhì)上也是一種需要，我們要耐心地等待能夠?qū)o形資產(chǎn)進行明確確認的標志，這要求能夠可靠確實認無形資產(chǎn)確實存在，只要這樣才能在報表中對其進行確認。因而，對于會計來講，發(fā)生了兩件事。①我們將公司對品牌、研發(fā)、人力資本及其他無形資產(chǎn)進行的投資進行費用化。②我們等待有明確的標志出現(xiàn)時再將這些支出〔這些資產(chǎn)〕確認到財務報表中來。換句話講，開場時將無形資產(chǎn)確以為資產(chǎn)是不適當?shù)?，直至能無可置疑地證明其存在時才能夠確認，這個時點應該是直至交易經(jīng)歷體驗發(fā)生的時候。在會計具有足夠證據(jù)的時候，公司所有的〔真實〕無形資產(chǎn)最終都會在財務報表中進行確認，公司所有的〔真實〕將來經(jīng)濟收益都會被記錄，會計會對公司的〔真實〕價值進行真實的描繪。鑒于此，會計還會繼續(xù)保持耐心嗎？它能夠在一個市值與賬面值的比率為6、10或者200的情況下