財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 3黃桃紅 項(xiàng)目三 往來(lái)業(yè)務(wù)核算

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》黃桃紅2018年元月份1黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算書(shū)名：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主編：黃桃紅夏迎峰特色：根據(jù)全面營(yíng)改增最新稅收政策、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等編寫(xiě)。

特點(diǎn)：對(duì)接初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試大綱選取教材內(nèi)容，以典型工作任務(wù)和實(shí)際業(yè)務(wù)案例為載體，邊學(xué)邊做，學(xué)做交替。在每個(gè)項(xiàng)目下設(shè)計(jì)了多個(gè)典型工作任務(wù)，每個(gè)任務(wù)的編寫(xiě)中設(shè)計(jì)了〖任務(wù)布置〗、〖知識(shí)學(xué)習(xí)〗、〖任務(wù)實(shí)施〗三大欄目。在〖知識(shí)學(xué)習(xí)〗欄目下設(shè)計(jì)了【例題】、【做中學(xué)】、【想一想】、【提示】、【做中學(xué)】、【知識(shí)拓展】等專(zhuān)欄，以方便讀者的學(xué)習(xí)。同時(shí)為了強(qiáng)化讀者對(duì)理論知識(shí)的理解與應(yīng)用，與本書(shū)配套還編寫(xiě)了一本《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指導(dǎo)與同步訓(xùn)練》。教材【做中學(xué)】、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)同步訓(xùn)練》將提供參考答案，并提供課程教學(xué)用PPT出版社：高等教育出版社教材ISBN：978-7-04-048968-2、出版時(shí)間：2017年12月同步訓(xùn)練ISBN：14-21525-010、出版時(shí)間：2018年02月說(shuō)明：本課件為本教材對(duì)應(yīng)課件。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算2項(xiàng)目一認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1項(xiàng)目二貨幣資金的核算2項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)的核算3項(xiàng)目四存貨業(yè)務(wù)的核算4項(xiàng)目五投資業(yè)務(wù)的核算5項(xiàng)目六固定資產(chǎn)的核算6項(xiàng)目七投資性房地產(chǎn)的核算7項(xiàng)目八無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算8項(xiàng)目九融資業(yè)務(wù)的核算9教材目錄CONTENTS10項(xiàng)目十財(cái)務(wù)成果的核算項(xiàng)目十一財(cái)務(wù)報(bào)表的編制113黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算4往來(lái)業(yè)務(wù)債權(quán)類(lèi)業(yè)務(wù)怎么形成？——增加怎么收回？——減少債務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)增加？減少？?jī)纱蠛怂悱h(huán)節(jié)黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目三內(nèi)容體系：任務(wù)一認(rèn)識(shí)往來(lái)業(yè)務(wù)任務(wù)二應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算任務(wù)三應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算任務(wù)五應(yīng)交稅費(fèi)的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算6任務(wù)一認(rèn)識(shí)往來(lái)業(yè)務(wù)一、往來(lái)業(yè)務(wù)概述往來(lái)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。產(chǎn)生債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能是單位與單位之間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)，也有可能是單位與單位之間購(gòu)進(jìn)商品、接受勞務(wù)類(lèi)業(yè)務(wù)，還有可能是單位與個(gè)人之間形成的應(yīng)收應(yīng)付類(lèi)業(yè)務(wù)。應(yīng)設(shè)置的常用會(huì)計(jì)科目見(jiàn)教材表3－1.黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算7往來(lái)業(yè)務(wù)核算常用會(huì)計(jì)科目債權(quán)類(lèi)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備（備抵）債務(wù)類(lèi)：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債等黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算企業(yè)設(shè)置的“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”等債權(quán)、債務(wù)性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容在本教材的投資業(yè)務(wù)核算、融資業(yè)務(wù)核算中述及，故本項(xiàng)目中不再贅述。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算9二、往來(lái)結(jié)算崗位的核算任務(wù)（1）執(zhí)行往來(lái)結(jié)算辦法，防止壞賬損失。（2）負(fù)責(zé)與供貨單位、購(gòu)買(mǎi)單位和其他單位、個(gè)人的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的結(jié)算和明細(xì)核算。（3）對(duì)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的暫收、暫付、應(yīng)收、應(yīng)付、備用金、保證金、押金等債權(quán)債務(wù)或往來(lái)款項(xiàng)，要嚴(yán)格清算手續(xù)，加強(qiáng)管理，及時(shí)清算。（4）負(fù)責(zé)債務(wù)重組的結(jié)算和相關(guān)明細(xì)核算工作。（5）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與往來(lái)結(jié)算有關(guān)的管理工作。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算10任務(wù)二應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算11

（一）概述應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。注：商業(yè)匯票≠銀行匯票；銀行匯票≠銀行承兌匯票商業(yè)匯票：按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否計(jì)息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。判斷題：1、商業(yè)承兌匯票是商業(yè)匯票。2、商業(yè)匯票是商業(yè)承兌匯票。未到期的商業(yè)匯票可向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，也可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。你清楚了嗎？一、應(yīng)收票據(jù)黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算12（二）賬戶設(shè)置：1、設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目（資產(chǎn)類(lèi)）2、按開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算3、同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算131、收到應(yīng)收票據(jù)的核算1）銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得借：應(yīng)收票據(jù)-X單位（以商業(yè)匯票為原始憑證，以面值入賬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2）收到債務(wù)人抵償前欠貨款的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)-X單位貸：應(yīng)收賬款-X單位例3－1黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算14（三）應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得、到期收回商業(yè)匯票的核算2、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算15【知識(shí)鏈接】票據(jù)到期的核算：（1）收回票據(jù)款的核算①不帶息商業(yè)匯票借：銀行存款（票據(jù)面值）貸：應(yīng)收票據(jù)②帶息商業(yè)匯票借：銀行存款（票據(jù)面值＋票據(jù)到期利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，票面利息收入）其中，票據(jù)到期利息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限。（2）若票據(jù)到期不能收回時(shí)，借：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收票據(jù)

例3－2黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算162、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算1）若轉(zhuǎn)讓的目的是為了抵消以前所欠債務(wù)，則借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2）若轉(zhuǎn)讓的目的是為了現(xiàn)在購(gòu)貨，則原始憑證中應(yīng)有購(gòu)貨發(fā)票，分錄如下：借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）貸：應(yīng)收票據(jù)例3－3、3－4黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算173、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)：指匯票的持有人為了取得現(xiàn)款，將未到期的商業(yè)匯票在背書(shū)后送交銀行、銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的行為。票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票面利息實(shí)收貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期是指申請(qǐng)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時(shí)間段（即占用銀行款項(xiàng)的期限）黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算18借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息-應(yīng)收票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面金額）

3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算19【例3-5】承【例3-1】，若5月20日，A企業(yè)急需資金，將收到的B企業(yè)的不帶息銀行承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為9‰。則其貼現(xiàn)的賬務(wù)處理如下：到期值＝11700元到期日為7月25日貼現(xiàn)期＝（31－19）＋30＋24＝66（天）貼現(xiàn)息＝11700×9‰÷30×66＝231.66（元）貼現(xiàn)凈額＝11700－231.66＝11468.34（元）借：銀行存款11468.34

財(cái)務(wù)費(fèi)用231.66貸：應(yīng)收票據(jù)11700黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算20二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款概述單位或接受勞務(wù)單位收取的價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等確1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在出售商品時(shí)從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減一定的數(shù)額，扣減后的金額才是實(shí)際的銷(xiāo)售價(jià)格。企業(yè)的應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算21

【知識(shí)鏈接】應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉呢浛睢⒃鲋刀?、代?gòu)貸方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。賬戶設(shè)置：1、設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目（資產(chǎn)類(lèi)）2、按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬

你清楚了嗎？黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算22（三）應(yīng)收賬款的核算1.一般銷(xiāo)售類(lèi)業(yè)務(wù)企業(yè)以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收的全部金額借記“應(yīng)收賬款”科目，按貨款和勞務(wù)收入金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按銷(xiāo)項(xiàng)稅稅款貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目。見(jiàn)例3－6。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算23（三）應(yīng)收賬款的核算2.存在商業(yè)折扣的情況在這種情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。見(jiàn)例3－7.3.存在現(xiàn)金折扣的情況在這種情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。見(jiàn)【例3-8】黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算24【知識(shí)鏈接】現(xiàn)金折扣又稱銷(xiāo)貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。通常表示為（2/10，1/20，N/30）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)為入賬價(jià)值；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，將發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對(duì)客戶提前付款的鼓勵(lì)性支出，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。發(fā)生現(xiàn)金折扣收回貨款后，應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)為零。

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算25【知識(shí)鏈接】有現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款的核算賬務(wù)處理1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借:應(yīng)收賬款(總價(jià)）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）2、實(shí)際付款時(shí)，若在折扣期付款借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣金額）貸:應(yīng)收賬款(賬面金額)討論：什么是商業(yè)折扣，你能舉例說(shuō)明嗎？商業(yè)折扣下應(yīng)收賬款又如何計(jì)賬，如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算26

三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款企業(yè)由于購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而預(yù)先支付給供貨方或勞務(wù)方的賬款。賬戶設(shè)置：1、設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬科目（資產(chǎn)類(lèi)）2、按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬

3、預(yù)付業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，不設(shè)“預(yù)付帳款”，而直接在“應(yīng)付帳款”的科目核算

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算27三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)所產(chǎn)生的短期債權(quán)。預(yù)付賬款應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購(gòu)物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算28

【知識(shí)鏈接】預(yù)付賬款的核算1、預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、收到貨物借：原材料等應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：預(yù)付賬款3、多退少補(bǔ)補(bǔ)付借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收回余額借：銀行存款貸：預(yù)付賬款注：由于是預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)，收到貨物時(shí)，不論預(yù)付貨款夠不夠，一般貸記“預(yù)付賬款”。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算29三、預(yù)付賬款1、預(yù)付貨款的核算2、收到貨物的核算3、補(bǔ)（收）差價(jià)的核算例3－9、做中學(xué)3－4黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算30

四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

核算內(nèi)容：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款（如：因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等。）2、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，（如：為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。）3、應(yīng)收取的出租包裝物租金。4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金。5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，（如：職工出差預(yù)借差旅費(fèi)等。）

你會(huì)區(qū)分各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)核算的范圍嗎？黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算31

【知識(shí)鏈接】其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收保險(xiǎn)賠款及收到的核算12月2日，11月20日向永昌公司采購(gòu)的A材料發(fā)生毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000012月23日，收到保險(xiǎn)公司轉(zhuǎn)賬支票一張，支付材料毀損賠款30000元。轉(zhuǎn)賬支票已進(jìn)賬。借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30000黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算32

【知識(shí)鏈接】其他應(yīng)收款的核算預(yù)付旅差費(fèi)及收回的核算12月8日，收到行政部門(mén)王成一張借支單，出差借款2000元，已用現(xiàn)金支付。

12月19日，收到王成的旅差費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，費(fèi)用合計(jì)金額1800元，收回余款200元。借：其他應(yīng)收款——王成2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)1800

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——王成20000黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算33

【知識(shí)鏈接】其他應(yīng)收款的核算押金支付及收回的核算12月10日，向永昌公司租入包裝箱200個(gè)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付其押金10000元。12月16日，向永昌公司歸還包裝箱，并收到其退還的押金10000元，已存入銀行。借：其他應(yīng)收款——永昌10000

貸：銀行存款10000借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款——永昌10000黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算34五、壞賬損失（一）壞賬損失的概念壞賬是企業(yè)收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（二）壞賬損失的確認(rèn)一般來(lái)講，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分；（2）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，確實(shí)無(wú)法追回的部分；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算35五、壞賬損失(三)壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種方法。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶屬于“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備，期末余額在貸方，表示已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算36五、壞賬損失（四）壞賬損失的核算1、應(yīng)收賬款余額百分比法√根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬率：壞賬準(zhǔn)備金/應(yīng)收賬款賬面余額2、賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失，根據(jù)不同的賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)余額與之對(duì)應(yīng)的壞賬率計(jì)算壞賬損的方法。3.銷(xiāo)貨百分比法例3－11，做中學(xué)3－6、3－7.黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算37五、壞賬損失（四）壞賬損失的核算－－重點(diǎn)1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算2、實(shí)際發(fā)生壞賬的核算3、已確定的壞賬重新收回的核算

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算38壞賬準(zhǔn)備：1、該賬戶屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶的備抵賬戶，借表減，貸表增，應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備=可收回的應(yīng)收賬款凈值；2、先提后用（沖銷(xiāo)）1）計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金增加；2）使用沖銷(xiāo)時(shí)，壞賬準(zhǔn)備金減少；3、年末余額的調(diào)整壞賬準(zhǔn)備/應(yīng)收賬款=壞賬損失率（企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)確定的一個(gè)相對(duì)固定比例），年末如果兩個(gè)賬戶余額的比例沒(méi)有保持這個(gè)比例，應(yīng)調(diào)整”壞賬準(zhǔn)備“賬戶余額。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算39

重難點(diǎn)剖析：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算（一）首次計(jì)提根據(jù)會(huì)計(jì)期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額與估計(jì)壞賬率的乘積，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。=應(yīng)收款項(xiàng)×壞賬率借：資產(chǎn)減值損失貨：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末：期初：0本期計(jì)提？應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬率計(jì)算結(jié)果表示期末應(yīng)有余額本期計(jì)提數(shù)（發(fā)生額）=期末應(yīng)有余額-計(jì)提前已有余額黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算40

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算（二）以后期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備期末計(jì)提后應(yīng)有余額=期初：××本期末應(yīng)計(jì)提？應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬率①期末應(yīng)有余額﹥計(jì)提前已有余額期末按差額補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貨：壞賬準(zhǔn)備②期末應(yīng)有余額﹤計(jì)提前已有余額期末按差額沖減借：壞賬準(zhǔn)備貨：資產(chǎn)減值損失本期發(fā)生的壞賬已核銷(xiāo)的壞賬又收回本期末應(yīng)沖銷(xiāo)？先計(jì)算得出后倒推計(jì)提前的已有余額=期初±發(fā)生額本期計(jì)提數(shù)（發(fā)生額）=期末應(yīng)有余額-計(jì)提前已有余額重難點(diǎn)剖析：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算41

發(fā)生壞賬時(shí)的核算借：壞賬準(zhǔn)備貨：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)的壞賬重新收回的核算1/2轉(zhuǎn)回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備2/2同時(shí)根據(jù)收賬通知等單據(jù)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

重難點(diǎn)剖析：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算42任務(wù)三應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算43任務(wù)三教學(xué)內(nèi)容：一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付賬款三、預(yù)收賬款四、其他應(yīng)付款

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算44〖任務(wù)布置〗

泰豐公司為增值稅一般納稅人，原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)銷(xiāo)貨物適用的增值稅稅率均為17％。2016年10月，泰豐公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1.1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入管理用設(shè)備一臺(tái)，每月租金2000元，租金按季支付。2.2日，向甲公司購(gòu)進(jìn)一批A材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款60000元，稅款10200元。A材料在運(yùn)輸過(guò)程中由銷(xiāo)售方代墊運(yùn)雜費(fèi)800元，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。A材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。3.5日，從乙公司處預(yù)收貨款100000元，款項(xiàng)存入銀行。4.15日，簽發(fā)一張金額為71000元的商業(yè)匯票，抵付2日購(gòu)料時(shí)所欠甲公司的貨款。5.25日，向乙公司發(fā)出貨物一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100000元，稅額17000元，同時(shí)收到乙公司補(bǔ)付的貨款17000元。45黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算（一）應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等而開(kāi)出、承諾的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還等情況。該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，借方登記到期承兌支付的票據(jù)金額或轉(zhuǎn)出金額，貸方登記開(kāi)出、承兌匯票的面值，期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面余額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。由于我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限不超過(guò)6個(gè)月，因此應(yīng)付票據(jù)作為流動(dòng)負(fù)債管理和核算，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般按應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。46一、應(yīng)付票據(jù)的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)（二）開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的核算用于購(gòu)貨2、簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付前欠貨款？3、對(duì)于銀行承兌匯票，支付承兌手續(xù)費(fèi)？（三）到期償付應(yīng)付票據(jù)的核算對(duì)于商業(yè)匯票到期，無(wú)力支付，轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款或短期借款？（四）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的核算業(yè)務(wù)類(lèi)型：黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算47一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)（二）開(kāi)出、承兌應(yīng)付票據(jù)的核算1、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，簽發(fā)商業(yè)匯票？借：原材料、材料采購(gòu)等應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）貸：應(yīng)付票據(jù)2、簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付前欠貨款？借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)3、對(duì)于銀行承兌匯票，支付手續(xù)費(fèi)？借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款業(yè)務(wù)類(lèi)型：例3－12黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算48一、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)（三）到期償付應(yīng)付票據(jù)的核算借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）貸：銀行存款（四）應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的核算借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）

短期借款（銀行承兌匯票）業(yè)務(wù)類(lèi)型：黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算49例3－13、3－14（一）應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買(mǎi)商品、材料或接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。該賬戶屬負(fù)債類(lèi)賬戶0該賬戶的貸方登記企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或沖銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。本賬戶應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)付的各種賠款、租金、存入保證金等，不在本科目核算，而應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算50二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付賬款發(fā)生、償還的核算借：原材料、在途物資等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

清償應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

（三）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的核算借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算51例3－15、3－16、3－17做中學(xué)3－9、3－10三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的區(qū)別：1、預(yù)收賬款是負(fù)債類(lèi)賬戶，使用此科目時(shí)，企業(yè)是銷(xiāo)售方，是企業(yè)在發(fā)貨前先預(yù)收了貨款，企業(yè)欠購(gòu)買(mǎi)方的債；2、預(yù)付賬款是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，使用此科目時(shí)，企業(yè)是購(gòu)買(mǎi)方，是企業(yè)在收貨前先預(yù)付了貨款，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售擁有債權(quán)。聯(lián)系：兩者所涉及的債權(quán)與債務(wù)均以“貨物”的形式表現(xiàn)。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算52任務(wù)三預(yù)收賬款業(yè)務(wù)核算訓(xùn)練預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款的區(qū)別：1、預(yù)收賬款是負(fù)債類(lèi)賬戶，使用此科目時(shí)，企業(yè)是銷(xiāo)售方，是企業(yè)在發(fā)貨前先預(yù)收了貨款，企業(yè)欠購(gòu)買(mǎi)方的債，欠的是貨物；2、應(yīng)付賬款也是負(fù)債類(lèi)賬戶，使用此科目時(shí)，企業(yè)是購(gòu)買(mǎi)方，是企業(yè)在收貨后欠購(gòu)買(mǎi)方的債，欠的是資金。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算53三、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款提供貨物借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退回預(yù)收貨款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款歸納“預(yù)收賬款”核算要點(diǎn)黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算54例3－18課堂拓展訓(xùn)練：豐利公司2010年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)，要求編制會(huì)計(jì)分錄。1）1日收到銀行進(jìn)賬單一份，注明預(yù)收華陽(yáng)公司交來(lái)的甲產(chǎn)品貨款10萬(wàn)元；2）20日，向華陽(yáng)發(fā)出甲產(chǎn)品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)，稅款1.7萬(wàn)；3）21日，收到銀行進(jìn)賬單一份，注明華陽(yáng)公司交來(lái)的補(bǔ)付甲產(chǎn)品貨款1.7萬(wàn)元。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算55黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算56其他應(yīng)付款是指企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。如：租入包裝物的應(yīng)付租金、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租出借包裝物的押金、應(yīng)付暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)等。四、其他應(yīng)付款四、其他應(yīng)付款“其他應(yīng)付款”核算要點(diǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

發(fā)生時(shí)借：有關(guān)科目貸：其他應(yīng)付款支付其他應(yīng)付款時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算57例3－19黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算58任務(wù)三應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算任務(wù)實(shí)施略（見(jiàn)教材068頁(yè)）

任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算59〖任務(wù)布置〗2016年12月華興電腦公司有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生如下，要求編制華興電腦公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。1.本月應(yīng)付工資總額231000元，實(shí)際轉(zhuǎn)賬支付219000元，其中代扣職工水電費(fèi)10000元、代扣職工個(gè)人所得稅2000元。工資費(fèi)用分配匯總表中列示的車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為160000元，車(chē)間管理人員工資為35000元，行政管理人員工資為30200元，銷(xiāo)售人員工資為5800元。2.計(jì)提本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，共計(jì)32340元。其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)成本的金額為22400元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為4900元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為5040元。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算60任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、掌握“應(yīng)付職工薪酬”的核算內(nèi)容；1）負(fù)債類(lèi)科目，核算單位欠職工的工資、福利等勞務(wù)費(fèi)。2）借表減、貸表增。3）主要是有哪些明細(xì)科目、每個(gè)明細(xì)科目核算的內(nèi)容。2、掌握“應(yīng)付職工薪酬”的賬務(wù)處理

1）確認(rèn)(計(jì)提)時(shí)，應(yīng)付職工薪酬增加（貸方），單位的成本費(fèi)用增加（借）；

2）發(fā)放（使用、支付）時(shí)，應(yīng)付職工薪酬減少（借方），存款或現(xiàn)金等減少（貸方）。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算61任務(wù)四應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工與企業(yè)訂立合同關(guān)系的所有人員未訂合同，但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員未訂合同，也未任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算職工薪酬的內(nèi)容：【提示】差旅費(fèi)是企業(yè)一項(xiàng)正常支出，不屬于職工薪酬。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算（一）短期薪酬指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。組成解釋工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資三險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括商業(yè)保險(xiǎn)

不含養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）一金住房公積金兩費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)職工生活困難補(bǔ)助非貨幣性福利將產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工

無(wú)償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

無(wú)償提供服務(wù)：醫(yī)療保健短期帶薪缺勤病假工資短期利潤(rùn)分享計(jì)劃利潤(rùn)分成黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算（二）離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。例如：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都屬于離職后福利。

（三）辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

（四）其他長(zhǎng)期職工福利

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除以上三項(xiàng)以外的所有職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算【多選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目的有（）。

A.支付臨時(shí)工的工資

B.發(fā)放困難職工的補(bǔ)助金

C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi)

D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

【單選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，有關(guān)應(yīng)付職工薪酬說(shuō)法正確的是（）。

A.為職工支付的住房公積金屬于職工薪酬

B.自產(chǎn)產(chǎn)品與外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放給職工不屬于職工薪酬

C.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償不屬于職工薪酬

D.給員工買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)不屬于職工薪酬

【多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.向職工發(fā)放非貨幣性福利

B.職工因工出差的差旅費(fèi)

C.按規(guī)定支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

D.提供給職工配偶、子女福利費(fèi)

『正確答案』A『正確答案』ABCD『正確答案』ACD黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算二、“應(yīng)付職工薪酬”科目設(shè)置

1）確認(rèn)（計(jì)提）時(shí)，應(yīng)付職工薪酬增加（貸方），單位的成本費(fèi)用增加（借）；2）發(fā)放（使用、支付）時(shí)，應(yīng)付職工薪酬減少（借方），存款或現(xiàn)金等減少（貸方）。“應(yīng)付職工薪酬”科目：負(fù)債類(lèi)，借表減、貸表增。按職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算67三、短期薪酬的核算

（一）貨幣性職工薪酬1.工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（計(jì)提、發(fā)放、結(jié)轉(zhuǎn)）

2.職工福利費(fèi)3.國(guó)家按規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬4.短期帶薪缺勤（二）非貨幣性職工薪酬1.產(chǎn)品福利2.免費(fèi)住房、汽車(chē)黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算68（一）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

【例題3－20】

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（計(jì)提工資時(shí)，根據(jù)受益對(duì)象列借方科目，“應(yīng)付職工薪酬”為應(yīng)發(fā)數(shù)、貸方。）黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算69【例題3－20】

（1）按實(shí)發(fā)數(shù)，用銀行發(fā)放工資等

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

貸：銀行存款

（2）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

貸：其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅等

做中學(xué)3－16黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算70

2.職工福利費(fèi)（困難補(bǔ)助）

【例題3－21】甲公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2017年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門(mén)30人，生產(chǎn)車(chē)間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼150元。

借：生產(chǎn)成本25500

管理費(fèi)用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)30000

2017年11月，甲公司支付30000元補(bǔ)貼給食堂。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)30000

貸：銀行存款

30000黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算71【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)以現(xiàn)金支付行政管理人員生活困難補(bǔ)助2000元，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的是（

）。A.借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000B.借：其他應(yīng)付款

2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000C.借：營(yíng)業(yè)外支出

2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000D.借：管理費(fèi)用

2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

2000【正確答案】A練3.計(jì)提國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（三險(xiǎn)一金兩費(fèi)）

三險(xiǎn)一金兩費(fèi)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，均按工資總額的一定比例計(jì)提。

【例題3－22】借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算73【多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。

A.設(shè)備采購(gòu)人員差旅費(fèi)

B.公司總部管理人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫(kù)前挑選整理人員的工資

『正確答案』CD

『答案解析』差旅費(fèi)、總部管理人員工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用；生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本；材料入庫(kù)前挑選整理人員的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入材料成本。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算74累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。核算重點(diǎn)：

公司是否欠債非累積帶薪缺勤指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。4.短期帶薪缺勤

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算75（1）累積帶薪缺勤借：管理費(fèi)用等＝預(yù)期支付金額

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤＝預(yù)期支付金額例3－23：沒(méi)休原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（2）非累積帶薪缺勤我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債?！?015·判斷題】累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。（

）【正確答案】√【答案解析】這是累積帶薪缺勤的定義，即累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未完成的帶薪權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。練（二）非貨幣性福利的具體形式（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算79（二）非貨幣性職工薪酬1.產(chǎn)品福利【例題3－24】（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，分配費(fèi)用借：生產(chǎn)成本

（含稅售價(jià)）管理費(fèi)用

（含稅售價(jià)）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：確認(rèn)銷(xiāo)售抵債借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2.提供免費(fèi)住房、汽車(chē)【拓展訓(xùn)練題】C公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；免費(fèi)使用汽車(chē)：（計(jì)提折舊）借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

20000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

20000貸：累計(jì)折舊

20000【例題3－25】【例題·單選題】（2015年）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（

）萬(wàn)元。A.10

B.11.7

C.12

D.14.04【正確答案】D＝12萬(wàn)+12萬(wàn)*17%練2免費(fèi)提供住房：（支付租金）該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金每套8000元。借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

40000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

40000貸：銀行存款

40000難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠}·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車(chē)。計(jì)提這些汽車(chē)折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（

）。A.借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目【正確答案】C練四、設(shè)定提存計(jì)劃核算---離職后福利---設(shè)定提存計(jì)劃工作期間

退休期間計(jì)提費(fèi)用發(fā)放退休金設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！纠}3－26】甲企業(yè)按照工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2017年7月，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為12600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為2088元。借：生產(chǎn)成本57600制造費(fèi)用12600管理費(fèi)用10872銷(xiāo)售費(fèi)用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計(jì)劃－基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)83160兩大核算環(huán)節(jié)：1、確認(rèn)、計(jì)提（分配）：1）單位計(jì)算得出了應(yīng)向職工承擔(dān)的責(zé)任，但未履行責(zé)任，故貸記“應(yīng)付職工薪酬”；2）單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任就是單位耗費(fèi)的職工勞務(wù)，單位的人工費(fèi)增加，借記成本費(fèi)用類(lèi)賬戶（根據(jù)人員歸屬部門(mén)列借方科目）。2、支付（發(fā)放、使用）：1）單位向職工履行了支付薪酬的責(zé)任，單位欠職工的負(fù)債減少，借記“應(yīng)付職工薪酬”；2）如何履行？要么支付貨幣資金，要么提供非貨幣性資產(chǎn)。貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”等。應(yīng)付職工薪酬小結(jié)：黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算88任務(wù)五應(yīng)交稅費(fèi)的核算〖任務(wù)布置〗陽(yáng)光公司為增值稅一般納稅人，原材料按實(shí)際成本核算，購(gòu)銷(xiāo)貨物適用的增值稅稅率均為17％、出租房屋適用的增值稅率為11%、自制產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅率為10%。2016年12月，陽(yáng)光公司發(fā)生如下有關(guān)稅金核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求根據(jù)以下資料，編制12月份相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。具體業(yè)務(wù)見(jiàn)教材078頁(yè)。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算89第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)的核算一、概述二、應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅四、其他應(yīng)交稅費(fèi)一、概述稅種是否通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算增值稅通過(guò)土地增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅（代扣代繳）消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)印花稅不耕地占用稅

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)

1.印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款2.耕地占用稅

借：無(wú)形資產(chǎn)（購(gòu)買(mǎi)土地）

在建工程（購(gòu)建固定資產(chǎn)）

貸：銀行存款

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的有（

）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅

B.印花稅

C.耕地占用稅

D.個(gè)人所得稅【正確答案】AD二、應(yīng)交增值稅（一）概述（二）一般納稅人增值稅的處理（三）小規(guī)模納稅人增值稅的處理二、應(yīng)交增值稅（一）什么是增值稅征稅對(duì)象：境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物；境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）；境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（應(yīng)稅行為）。其中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、建筑服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。2.納稅人：在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生增值稅征稅范圍以內(nèi)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。3.納稅人分類(lèi)：一般納稅人、小規(guī)模納稅人

1.含義：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅公式（應(yīng)納增值稅額）備注一般計(jì)稅方法＝扣稅法（重點(diǎn)）應(yīng)納增值稅=增值額×稅率=（銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)成本）×稅率=銷(xiāo)售額×稅率-購(gòu)進(jìn)成本×稅率=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額稅率：17%11%6%0%簡(jiǎn)易法應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額×征收率征收率：一般3%進(jìn)口貨物：組成計(jì)稅價(jià)格法應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算增值稅稅率稅率類(lèi)型稅率適用范圍基本稅率17%1）銷(xiāo)售或進(jìn)口一般貨物；（除適用11%外）2）提供加工、修理修配勞務(wù)；3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；低稅率11%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的下列貨物：1）農(nóng)產(chǎn)品2）食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志3）飼料4）音像制品5）電子出版物6）二甲醚7）食用鹽。11%交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、增值電信服務(wù)、金融、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）零稅率0%出口貨物、勞務(wù)或者境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算97簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1.小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額*征收率

1）小規(guī)模納稅人不劃分行業(yè)和類(lèi)別：征稅率3%。

2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%征收率；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他物品3%2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

1）一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收率為3%。

2）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的（2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的）固定資產(chǎn)，減按2%征收率；

3）自2016年5月1日起，銷(xiāo)售、出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)；房企銷(xiāo)售的老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算98【考題·多選題】下列業(yè)務(wù)，適用11%增值稅稅率的有（）。

A.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)C.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

E.建筑服務(wù)『正確答案』ACDE

除貨物外，適用11%稅率的有：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算99【考題·多選題】下列業(yè)務(wù)，適用6%增值稅稅率的有（）。

A.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)C.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

D.增值電信服務(wù)E.銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）『正確答案』DE

適用6%稅率的：現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、增值電信服務(wù)、金融、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算100（二）一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）、財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算101“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)10個(gè)二級(jí)科目；“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下設(shè)10個(gè)三級(jí)科目。一般納稅人黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算102應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目核算內(nèi)容1.應(yīng)交增值稅核算當(dāng)期發(fā)生一般應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，納稅義務(wù)的增減情況。2.未交增值稅核算月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”轉(zhuǎn)入的金額，以及當(dāng)月交納以前月份欠繳的增值稅。3.預(yù)交增值稅核算先預(yù)繳，再匯算清繳的應(yīng)稅業(yè)務(wù)預(yù)交的增值稅（如轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑服務(wù)等業(yè)務(wù)）4.待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算取得扣稅憑證并已認(rèn)證，但需后期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。5.待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算取得扣稅憑證，但未認(rèn)證或未取得稽核結(jié)果的進(jìn)項(xiàng)稅額。6.待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算先確認(rèn)收入，后發(fā)生納稅義務(wù)、需后期確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。7.增值稅留抵稅額核算營(yíng)改增前，原增值稅業(yè)務(wù)留抵的稅額。8.簡(jiǎn)易計(jì)稅核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)增值稅計(jì)提、繳納等。9.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅。10.代扣代交增值稅核算當(dāng)企業(yè)為扣繳義務(wù)人身份時(shí)，代扣代交增值稅義務(wù)履行情況。摘要借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減已交稅金減免稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下設(shè)10個(gè)專(zhuān)欄黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算104“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”下設(shè)10個(gè)三級(jí)科目：借方明細(xì)科目：1）進(jìn)項(xiàng)稅額；2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減（新增）3）已交稅額：本期實(shí)交稅額；4）減免稅額5）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物業(yè)務(wù)；6）轉(zhuǎn)出未交增值稅。貸方明細(xì)科目：1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額；2）出口退稅；3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：已記入借方但不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；4）轉(zhuǎn)出多交增值稅。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算1051.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶：一般納稅人應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，設(shè)置10個(gè)三級(jí)明細(xì)項(xiàng)目：1）進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購(gòu)貨退回或者折讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入，以示沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額。2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減：記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3）已交稅額：記錄企業(yè)本期預(yù)交的增值稅額。4）減免稅款：記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣增值稅額。按規(guī)定直接減免的增值稅用藍(lán)字登記，沖銷(xiāo)直接減免的增值稅用紅字登記5）出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，即出口貨物的抵免稅額。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算1066）轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄企業(yè)期末轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”賬戶的應(yīng)交未交的增值稅額。作此轉(zhuǎn)賬后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的期末余額不再包括當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額。7）銷(xiāo)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。若發(fā)生銷(xiāo)貨退回或者折讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入。8）出口退稅：記錄企業(yè)已申報(bào)辦理并已核準(zhǔn)退回的增值稅。辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退稅款，則用紅字記入。9）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，在發(fā)生非正常損失或改變用途時(shí)，不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。10）轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄期末轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”賬戶當(dāng)期多交增值稅額。黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算1072.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（1）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的賬務(wù)處理（2）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理（3）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或在建工程分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（4）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未取得扣稅憑證2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（1）一般情況教材083頁(yè)，例題3－27、3－28注意：1）扣稅憑證；2）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝？

記入“原材料”賬戶的金額＝？2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（2）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的賬務(wù)處理教材083－084頁(yè)，例題3－29注意：－不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－非正常損失的理解－購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)不屬視同銷(xiāo)售，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。111（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不符合鏈條關(guān)系；用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

不得抵扣項(xiàng)目解析1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)?！窘馕?】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵扣。2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！窘馕?】非正常損失，指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀的情形。

【解析2】非正常損失貨物需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。【解析】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。【解析】接受對(duì)象是個(gè)人，屬于最終消費(fèi)。7.其他

黃桃紅項(xiàng)目三往來(lái)業(yè)務(wù)核算2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（3）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅教材084頁(yè)，例題3－30

不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

依據(jù)：總局[2016]15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（1）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：第一年抵扣60%，第二年抵扣40%

。

（2）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣

自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。兩步走：

第一步，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅額×60%）

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（稅額*40%）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

第二步，第13個(gè)月、允許抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.取得資產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）（4）貨物入庫(kù)，但尚未取得扣稅憑證。教材085頁(yè)，例題3－31注意：暫估入賬時(shí)，無(wú)需核算進(jìn)項(xiàng)稅額。3.銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的處－－增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算

（1）企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易計(jì)稅

發(fā)生銷(xiāo)售退回，做相反分錄。教材085頁(yè)，例3－32會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，兩步走：

第一步，確認(rèn)收入，增值稅待轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

第二步，實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

或

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易計(jì)稅（2）視同銷(xiāo)售的核算例3－33企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。兩種情況（1）只確認(rèn)稅、不確認(rèn)收入：無(wú)償贈(zèng)送借：營(yíng)業(yè)外支出貸：庫(kù)存商品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易計(jì)稅（2）不僅確認(rèn)稅，也確認(rèn)收入：職工福利、投資、分配給投資者借：應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－簡(jiǎn)易計(jì)稅例3－33：A公司用一批原材料對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資。

A.確認(rèn)收入

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資售價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

B.結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的處理教材088頁(yè)，例3－34因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。5.交納增值稅①交納當(dāng)月的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款6.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

【拓展題】月末，公司將尚未交納的其余增值稅稅款11950元轉(zhuǎn)賬。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）11950貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅11950次月初，該公司交納上月未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅11950貸：銀行存款11950（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理教材089頁(yè)，例3－35購(gòu)進(jìn)：小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(服務(wù))支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷(xiāo)售：小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不