財務會計實務（第三版-高麗萍）036第三章第四講應收款項減值

第四章應收款項減值第四節(jié)應收款項減值二、應收款項減值的核算

一、應收款項減值的確定案例導入

長虹，作為中國彩電業(yè)的老大，有過年凈利潤25.9億元的輝煌，也創(chuàng)下了巨虧37億元的股市紀錄。凈資產從3950萬元迅猛擴張到133億元，是“中國彩電大王”，它的股價曾達到66元，是上海A股市場的龍頭，就是這樣一家我國彩電行業(yè)公認的龍頭企業(yè)、全球第三大彩電生產基地，并且其主導產品享有較高的市場份額的企業(yè)，卻在2004年，股票連續(xù)一段時間暴跌，損失13.3億。長虹的衰敗始自1998年產品大量積壓，與APEX家電進口公司的合作和巨額應收賬款的產生。截至2004年12月，長虹應收APEX賬款4.675億美元，而根據長虹對APEX公司資產的估算，可能收回的資金只有1.5億美元左右。

企業(yè)應該在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量的現值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。一、應收款項減值的確定

【注意】

在確定預計未來現金流量現值時，應選用合理的折現率，但短期應收款項由于預計的未來現金流量與其現值相差很小，故可不對其預計的未來現金流量進行折現。

一、應收款項減值的確定一、應收款項減值的確定壞賬損失與壞賬準備應收款已有證據表明確實無法收回估計可能無法收回部分，預先提取的準備①債務人發(fā)生嚴重財務困難。②債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。③債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步。一、應收款項減值的確定④債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。⑤無法辨認一組應收款項中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現，該組應收款項自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量。⑥其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀證據。一、應收款項減值的確定

根據確認壞賬損失的時間不同，有兩種處理方法:—直接轉銷法—備抵法★

我國會計準則規(guī)定，采用備抵法二、應收款項減值的核算直接轉銷法在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用——“信用減值損失”，同時注銷該筆應收款項。

借：信用減值損失貸：應收賬款二、應收款項減值的核算

備抵法——是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期信用減值損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收賬款的方法。二、應收款項減值的核算（一）賬戶設置二、應收款項減值的核算余額：已計提但尚未轉銷的壞賬準備當期計提的壞賬準備數額已確認的壞賬收回實際發(fā)生的壞賬損失數額沖減壞賬準備金額壞賬準備資產類應收賬款的備抵賬戶應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)應收賬款的未來現金流量現值。（二）壞賬準備的核算①壞賬準備②信用減值損失年末計提或沖回時（二）壞賬準備的核算應收賬款壞賬準備③發(fā)生壞賬時（二）壞賬準備的核算銀行存款⑤應收賬款壞賬準備④確認的壞賬收回時1.壞賬準備可按以下公式計算：（二）壞賬準備的核算當期應計提的壞賬準備當期應收款項計算應計提的壞賬準備金額壞賬準備賬戶貸方余額或借方余額＝-或+計算結果為正數——計提

計算結果為負數——沖銷壞賬準備年末應收款100000元，壞賬準備率5%500期末：5000補提：4500（二）壞賬準備的核算補提4500借：信用減值損失貸：壞賬準備壞賬準備期初：2000壞賬收回：45006500期末：5000沖減：1500（二）壞賬準備的核算年末應收款100000元，壞賬準備率5%沖回4500借：壞賬準備貸：信用減值損失（二）壞賬準備的核算請注意：已確認并轉銷的壞賬以后又收回，也可按收回的金額，直接借記“銀行存款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。3.備抵法下估計壞賬損失的方法有四種：

（二）壞賬準備的核算1.應收款項余額百分比法——根據會計期末應收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備。會計期末(1)當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，大于“壞賬準備”的賬面余額的應按差額補提壞賬準備；(2)當企業(yè)按估計的壞賬率提取的壞賬準備，小于“壞賬準備”的賬面余額的應按差額沖回多提的壞賬準備（二）壞賬準備的核算【例3-10】齊魯公司2017年開始采用備抵法核算壞賬損失，壞賬損失提取率為0.5%。

2017年末應收賬款余額為1100000元；

2018年應收匯通公司貨款6000元，確認為壞賬；年末應收賬款余額為1300000元；

2019年收回上年已注銷的匯通公司壞賬2000元，年末應收賬款余額1000000元1.應收款項余額百分比法(1)2017年末按應收賬款余額提取壞賬準備：壞賬準備余額＝1100000×0.5%＝5500(元)（二）壞賬準備的核算借：信用減值損失——計提的壞賬準備5500

貸：壞賬準備5500壞賬準備（1）5500(2)2018年發(fā)生壞賬6000元借：壞賬準備6000

貸：應收賬款——匯通公司6000（二）壞賬準備的核算壞賬準備（1）5500（2）6000500（二）壞賬準備的核算(3)2018年末按應收賬款余額提取壞賬準備壞賬準備余額＝1300000×0.5%＝6500(元)借：信用減值損失——計提的壞賬準備7000

貸：壞賬準備7000壞賬準備（1）5500（2）600065005007000(4)2019年，收回上年已沖銷的壞賬2000元借：應收賬款——匯通公司2000

貸：壞賬準備2000同時：

借：銀行存款2000

貸：應收賬款——匯通公司2000（二）壞賬準備的核算壞賬準備6500（4）20008500(5)2018年末，應收賬款余額為1000000元壞賬準備余額=1000000

×0.5%＝5000實際應提取壞賬準備=5000-8500=-3500借：壞賬準備3500

貸：信用減值損失

3500（二）壞賬準備的核算壞賬準備85005000（5）35002.賬齡分析法賬齡分析法——根據應收款項入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。理論基礎——賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，應提取的壞賬準備金就越多。2.賬齡分析法賬齡分析法下壞賬損失核算的基本步驟：第一步：將應收賬款的余額按拖欠時間的長短分為幾個區(qū)段，每個區(qū)段確定一個估計壞賬百分比。第二步：計算“壞賬準備”賬戶期末需要數?！皦馁~準備”賬戶期末需要數＝∑（各區(qū)段“應收賬款”賬戶余額×該區(qū)段的估計壞賬百分比）第三步：計算當期應確認的壞賬損失數。當期應確認的壞賬損失數＝“壞賬準備”期末數－調整前“壞賬準備”貸方余額數

3.銷貨百分比法銷貨百分比法——根據企業(yè)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比是根據企業(yè)以往的經驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率計算確定的。3.銷貨百分比法

采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：當期應計提的壞賬準備＝本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準備計提比例4.個別認定法當期按單項應收款項計算應有的壞賬準備余額＝當期單項應收賬款期末余額×確定的壞賬準備計提比率當期單項應收款項應計提的壞賬準備金額＝當期按單項應收款項計算應有的壞賬準備金額－“壞賬準備”賬戶的貸方余額(或＋“壞賬準備”賬戶的借方余額)請注意：企業(yè)可根據實際情況選擇某一種或某幾種方法計算企業(yè)的壞賬損失?！纠}·判斷題】企業(yè)應收款項發(fā)生減值時，應將該應收款項賬面價值高于預計未來現金流量現值的差額，確認為減值損失，計入當期損益。（）

[答案解析]有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值時，應當將該應收賬款的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。練一練『正確答案』√【例題·判斷題】企業(yè)在確定應收賬款減值的核算方式時，應根據企業(yè)實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉銷法之間合理選擇。（）

[答案解析]我國企業(yè)會計準則規(guī)定，確定應收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉銷法。練一練『正確答案』×【例題·單選題】某企業(yè)年末應收賬款余額為500000元，“壞賬準備”賬戶余額為貸方1000元，按4‰提取壞賬準備，則應補提壞賬準備（）

A.1000元B.2000元

C.3000元D.4000元

[答案解析]應補提壞賬準備=500000*4‰-1000=1000元。練一練『正確答案』A【例題·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準備B.收回應收賬款

C.轉銷壞賬準備D.收回已轉銷的壞賬

[答案解析]應收賬款的賬面價值＝賬面余額－壞賬準備。練一練『正確答案』ABCD【例題·單選題】2018年11月30日，某企業(yè)“壞賬準備——應收賬款”科目貸方余額為30萬元，12月31日，相關應收賬款所屬明細科目借方余額為500萬元，經減值測試，該應收賬款預計未來現金流量現值為410萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年12月31日應確認的信用減值損失為（）萬元。

A.120B.30C.60D.90

[答案解析]2018年末壞賬準備應有余額=500-410=90（萬元），壞賬準備科目已有余額30萬元，所以應計提信用減值損失=90-30=60（萬元）。練一練『正確答案』C【例題·單選題】2018年12月份初，某企業(yè)“壞賬準備”貸方余額為6萬元，12月31日，“應收賬款”科目借方余額100萬元，經減值測試，應收賬款預計未來現金流量現值為95萬元，則2017年末應計提的壞賬準備金額（）。

A.-1B.1C.5D.11

[答案解析]2018年12月31日，壞賬準備科目余額＝100－95＝5（萬元），月初壞賬準備余額為貸方6萬元，所以應沖減壞賬準備金額，應計提的是-1萬元。練一練『正確答案』A【例題·單選題】2018年年初某公司“壞賬準備——應收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬。12月31日“應收賬款”科目余額為220萬元（所屬明細科目均為借方余額），預計未來現金流量現值為200萬元。不考慮其他因素，2018年年末該公司應計提的壞賬準備金額為（）萬元。

A.17B.29C.20D.5

[答案解析]12月31日，壞賬準備應有余額為220-200=20（萬元），12月31日計提壞賬準備前壞賬準備的余額為3+12=15（萬元），所以2017年年末應計提的壞賬準備金額為20-15=5（萬元）。練一練『正確答案』D【例題·單選題】2018年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1000000元，已提壞賬準備40000元，甲公司根據A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2018年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。

A.借：信用減值損失——計提的壞賬準備140000

貸：壞賬準備140000

B.借：信用減值損失——計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000

C.借：信用減值損失——計提的壞賬準備60000

貸：壞賬準備60000

D.借：信用減值損失——計提的壞賬準備40000

貸：壞賬準備40000練一練

[答案解析]應計提壞賬準備＝1000000×10%－40000＝60000（元）。練一練『正確答案』C【例題·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準備

B.收回應收賬款

C.確認壞賬損失

D.收回已轉銷的壞賬

[答案解析]應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬損失，選項C是“壞賬準備”與“應收賬款”之間一增一減，賬面價值不變。練一練『正確答案』ABD【例題·不定項選擇題】

【例題·不定項選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2018年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為25萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務：

（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價目表標明的價格計算的金額為1000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

（2）12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。練一練（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到2008年已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為16萬元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假定計算現金折扣不考慮增值稅）

要求：根據上述資料回答下列問題。要求：根據上述資料回答下列問題。

練一練

（1）對業(yè)務（1）的下列會計處理中，正確的是（）。

A.借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務收入1000

B.借：銀行存款1160

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項）160

C.借：應收賬款1160

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項）160

D.借：應收賬款1044

貸：主營業(yè)務收入900

應交稅費——應交增值稅（銷項）144

『正確答案』D

『答案解析』應收賬款=1000×90%×（1+16%）=1044（萬元）練一練練一練（2）對業(yè)務（2）的會計處理中，正確的是（）。

A.借：應收賬款40

貸：壞賬準備40

B.借：壞賬準備40

貸：應收賬款40

C.借：信用減值損失40

貸：應收賬款40

D.借：管理費用40

貸：應收賬款40

『正確答案』B

『答案解析』確認“壞賬準備