芻論我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必然性

芻論我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必然性芻論我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的必然性社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在社會(huì)上出現(xiàn)已有30多年的歷史，但在我國(guó)至今尚未建立。筆者通過(guò)走訪幾十個(gè)企業(yè)，從掌握企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的第一手材料中，深感我國(guó)企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已刻不容緩。本文從本世紀(jì)末世界上出現(xiàn)的企業(yè)新概念和我國(guó)可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略的提出出發(fā)，論述我國(guó)企業(yè)建市科會(huì)吉休會(huì)計(jì)的必然性。

一、企業(yè)新概念的提出必然要來(lái)我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

企業(yè)一人道主義論壇協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)約翰·馬雷斯卡在其所著?企業(yè)新概念》一文中說(shuō)：“今天世界出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不再被看作只是為擁有者發(fā)明利潤(rùn)和財(cái)富的工具，它還必須對(duì)整個(gè)社會(huì)的政治經(jīng)濟(jì)開(kāi)展負(fù)責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會(huì)改變?nèi)藗儗?duì)企業(yè)的看法，企業(yè)對(duì)自己的看法，以及企業(yè)在對(duì)世紀(jì)社會(huì)中的位置。〞

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上開(kāi)展起來(lái)的一門(mén)新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，它是探討、研究如何更好地維護(hù)人類(lèi)可持續(xù)開(kāi)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況；其直接目的是通過(guò)計(jì)算和記錄企業(yè)社會(huì)本錢(qián)和社會(huì)效益，真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的奉獻(xiàn)和損害，向政府及公眾提供企業(yè)對(duì)社會(huì)的不良影響；它最終的目的是講求社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈奉獻(xiàn)最大化。因此可以說(shuō)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，其實(shí)質(zhì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系作為社會(huì)責(zé)任，并以此為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。

〔一〕企業(yè)新概念的提出，使企業(yè)從片面追求經(jīng)濟(jì)效益最大化轉(zhuǎn)移到開(kāi)始重視社會(huì)效益上來(lái)。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立是正確衡量社會(huì)效益和社會(huì)本錢(qián)的根底。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中，社會(huì)效益主要包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充沛就業(yè)效益、社會(huì)保險(xiǎn)及教育效益、外援效益及其他效益。而社會(huì)本錢(qián)那么主要包括社會(huì)物耗本錢(qián)、社會(huì)人工本錢(qián)、土地使用本錢(qián)、資源耗損本錢(qián)、資源使用本錢(qián)、環(huán)境污染本錢(qián)、社會(huì)管理費(fèi)用、工傷及職業(yè)病本錢(qián)和其他社會(huì)本錢(qián)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)效益和本錢(qián)的界定在很大程度上滿足不了經(jīng)濟(jì)開(kāi)展對(duì)企業(yè)的要求，而且單純以交易價(jià)格作為前提，以貨幣作為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)計(jì)量辦法，也難以擔(dān)當(dāng)對(duì)社會(huì)效益和社會(huì)本錢(qián)的計(jì)量任務(wù)。

而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)卻能以會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和辦法對(duì)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的社會(huì)效益和發(fā)生的社會(huì)本錢(qián)以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算和管理；但對(duì)于一些難以用貨幣計(jì)量的指標(biāo)那么以一定的公認(rèn)規(guī)范為根底采用科學(xué)的估計(jì)法，通過(guò)對(duì)各企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)所帶來(lái)影響的核算和管理，使其經(jīng)營(yíng)行為在經(jīng)濟(jì)方面和社會(huì)方面到達(dá)均衡。即各企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要通盤(pán)考慮，自覺(jué)地把社會(huì)責(zé)任放在首位，最后以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，核算和監(jiān)督一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)整個(gè)社會(huì)做出的總奉獻(xiàn)和總耗費(fèi)，從而使企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)本錢(qián)得到充沛反饋。

〔二〕企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)不僅要對(duì)所有者和債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息，而且還應(yīng)對(duì)員工、政府、社區(qū)、社團(tuán)等提供其履行社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。這正是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供更加豐盛的會(huì)計(jì)信息的所在：即社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不僅要求企業(yè)提供一些經(jīng)濟(jì)上的會(huì)計(jì)信息，而且還要求提供社會(huì)性的會(huì)計(jì)信息，如對(duì)人力資源狀態(tài)與奉獻(xiàn)的揭示，對(duì)自然資源愛(ài)護(hù)和破壞的揭示，對(duì)這些以社會(huì)本錢(qián)為代價(jià)獲得經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象的充沛揭示，迫使企業(yè)為維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)而必須向一般公眾、地區(qū)居民及整個(gè)社會(huì)提供其履行社會(huì)責(zé)任的情況。

〔三〕企業(yè)新概念使企業(yè)責(zé)任開(kāi)始向社會(huì)擴(kuò)展，因而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也成為一種必然。隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，人們的需求趨于多元化，公眾對(duì)生活質(zhì)量的冀望值發(fā)生了重大變化，因此世界各國(guó)人民冀望環(huán)境能得到愛(ài)護(hù)，冀望自己享受到作為人和勞動(dòng)者的某些權(quán)利，在這種情況下出現(xiàn)的企業(yè)新概念，不再被看作只是為擁有者發(fā)明財(cái)富的工具，企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)中不可短少的組成局部，它與未來(lái)有著重要關(guān)系，并且還關(guān)系到和平、穩(wěn)定和全世界人民的安康。從這點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)應(yīng)對(duì)更多的公眾而不只是對(duì)它們的擁有者和股東負(fù)責(zé)，且它與其所在地的社區(qū)，與國(guó)際社區(qū)和世界環(huán)境有著直接關(guān)系。

而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的宗旨是要求企業(yè)在生產(chǎn)新產(chǎn)品的同時(shí)，還應(yīng)無(wú)條件履行社會(huì)責(zé)任如環(huán)境愛(ài)護(hù)、就業(yè)條件等并定期報(bào)告企業(yè)為社會(huì)所發(fā)明的效益和業(yè)績(jī)。由此可見(jiàn)，企業(yè)通過(guò)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以促使其與社會(huì)和自然環(huán)境的協(xié)調(diào)開(kāi)展，并能切實(shí)承當(dāng)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

〔四〕企業(yè)新概念的提出，使有遠(yuǎn)見(jiàn)的和開(kāi)明的企業(yè)家認(rèn)識(shí)到一個(gè)平安和繁榮的社會(huì)有利于企業(yè)的開(kāi)展和獲利。前已述及，企業(yè)的社會(huì)作用新概念的開(kāi)展趨勢(shì)將對(duì)世界產(chǎn)生重大影響。今天，這種新概念可以通過(guò)對(duì)話和建設(shè)性合作而不是通過(guò)反抗，進(jìn)一步擴(kuò)大和加強(qiáng)。為什么會(huì)產(chǎn)生這種新的態(tài)度呢？答案在于，過(guò)去所信奉的信條已經(jīng)發(fā)生變化，已經(jīng)有了新的價(jià)值觀。過(guò)去，企業(yè)家認(rèn)為政府干涉是一件壞事?，F(xiàn)在他們認(rèn)為，大多數(shù)法律實(shí)際上對(duì)他們是有利的。同樣，過(guò)去企業(yè)贊同“貨物出門(mén)概不退換〞的教條。現(xiàn)代的企業(yè)家態(tài)度那么不同，大多數(shù)認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)該有利于社會(huì)，而不是“損害社會(huì)〞。企業(yè)幫忙社會(huì)，實(shí)際上也是幫忙它自己。企業(yè)家利用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)來(lái)檢查公司業(yè)績(jī)，評(píng)估公司社會(huì)工作的成果，找出公司應(yīng)做的社會(huì)工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會(huì)角度來(lái)思考問(wèn)題。他們這樣做的目的是為了企業(yè)的信譽(yù)，得到社會(huì)的青睞。

〔五〕企業(yè)新概念的提出，使各國(guó)組織公布了一系列原那么、協(xié)定、準(zhǔn)那么，迫使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任從而建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就成為必然。如1999年11月在一些跨國(guó)大公司〔包括殼牌國(guó)際公司和通用汽車(chē)公司等50多家公司〕高級(jí)代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的新原那么，這個(gè)原那么被稱(chēng)為“沙利文原那么〞。該原那么要求：“對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的公司，無(wú)論大小，都可以作為目標(biāo)來(lái)調(diào)整內(nèi)部政策和慣例以合乎參照規(guī)范。〞如聯(lián)合國(guó)提倡的公司與聯(lián)合國(guó)之間簽署的包括人權(quán)行為、勞動(dòng)條件和環(huán)境愛(ài)護(hù)等內(nèi)容的“全球協(xié)定〞；經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織制定的公司自愿執(zhí)行的關(guān)于職業(yè)規(guī)范、行業(yè)關(guān)系、環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)和稅收的“跨國(guó)公司準(zhǔn)那么〞。這些原那么、協(xié)定、準(zhǔn)那么的公布，迫使加入簽約的企業(yè)密切關(guān)注本公司業(yè)績(jī)，履行社會(huì)責(zé)任，并且就義務(wù)的實(shí)施情況發(fā)表年度報(bào)告。

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〔六〕企業(yè)新概念的提出，要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的愛(ài)護(hù)，從而能更好地合理分配資源和滿足人類(lèi)長(zhǎng)久生存的需要，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立正能順應(yīng)這一客觀要求，它有助于企業(yè)盡量減少對(duì)環(huán)境的損害。眾所周知，自然界是人類(lèi)賴(lài)以生存的空間，目前自然環(huán)境和生態(tài)平衡正受到嚴(yán)重破壞。企業(yè)是社會(huì)的一個(gè)重要細(xì)胞，大量生產(chǎn)、大量耗費(fèi)也是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征。企業(yè)生產(chǎn)的無(wú)限擴(kuò)大和自然資源的有限性致使環(huán)境危機(jī)不斷加劇，而企業(yè)對(duì)這一危機(jī)的造成顯然負(fù)有直接的社會(huì)責(zé)任，因而防治和鏟除危機(jī)也就理所當(dāng)然。生產(chǎn)在擴(kuò)大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類(lèi)的未來(lái)，為了保全這有限的資源和節(jié)約資源，為解決資源短缺問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效限制，很顯然需要社會(huì)各企業(yè)提供必要的社會(huì)報(bào)告，從而也促使了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部建立的必然性，它能正確引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愛(ài)護(hù)資源，維持生態(tài)平衡。

二、可持續(xù)開(kāi)展理論的提出對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)，它必然要來(lái)我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

可持續(xù)開(kāi)展〔sustainabledevelopment〕就是指代際間開(kāi)展時(shí)機(jī)的平等性。根據(jù)1982年4月由聯(lián)合國(guó)世界環(huán)境與開(kāi)展委員會(huì)出版的?我們共同的未來(lái)的研究加告提出：“可持續(xù)開(kāi)展能滿足現(xiàn)在的需要，但不損害后輩滿足他們自身需要的能力。〞它的直接含義是：在包括資源在內(nèi)的廣義財(cái)富的傳遞上，每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的，即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的?？沙掷m(xù)開(kāi)展理論包括三個(gè)子系統(tǒng)理論，即：〔l〕生態(tài)持續(xù)理論：經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和社會(huì)進(jìn)步，要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境根底之上；〔2〕經(jīng)濟(jì)持續(xù)理論：激勵(lì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不僅要重視數(shù)量增長(zhǎng)，更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收；〔3〕社會(huì)持續(xù)理論：改善和提高人類(lèi)生活質(zhì)量，滿足需要，促進(jìn)社會(huì)公道、平安、文明、健康開(kāi)展。

會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)于衡量和監(jiān)督可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的作用。然而，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的維護(hù)者，還不能滿足可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略的要求。追求比擬少的投入獲取最大的產(chǎn)出，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大目標(biāo)。至于生態(tài)環(huán)境和社會(huì)問(wèn)題，會(huì)計(jì)還僅僅是一個(gè)“旁觀者〞。追求經(jīng)濟(jì)效益而無(wú)視社會(huì)效益，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的普遍現(xiàn)象。并且從另一個(gè)方面看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益是一種部分的、短期的利益，它妨礙著高生態(tài)效率的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要適應(yīng)可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略的要求必須面對(duì)新的挑戰(zhàn)。具體講，可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略對(duì)會(huì)計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)包括下列幾個(gè)方面：〔l〕會(huì)計(jì)目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。在可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略中，會(huì)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，兼顧企業(yè)的部分利益與社會(huì)全局利益，兼顧眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。當(dāng)二者存在矛盾時(shí)，應(yīng)當(dāng)把后者放在一個(gè)較高的地位，使前者服從后者?！?〕會(huì)計(jì)辦法。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)辦法主要是各種精確的計(jì)量辦法。如折舊的辦法、存貸計(jì)價(jià)的辦法等。衡量可持續(xù)性的許多指標(biāo)，如生態(tài)的破壞和恢復(fù)，環(huán)境的污染和治理等，是無(wú)法精確地計(jì)量其本錢(qián)和效益的，這些指標(biāo)必須借助于一定的評(píng)估辦法來(lái)確定。〔3〕會(huì)計(jì)報(bào)告。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告不能滿足可持續(xù)開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略下的會(huì)計(jì)目標(biāo)，補(bǔ)充和完善一系列的指標(biāo)體系。新的招標(biāo)體系是在原有的會(huì)計(jì)指標(biāo)體系的根底上，增加有關(guān)環(huán)境愛(ài)護(hù)和治理以及資源利用等方面的內(nèi)容。根據(jù)需要，也可以獨(dú)自編制有關(guān)生態(tài)環(huán)境和資源方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，并向政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾頒布?！?〕會(huì)計(jì)監(jiān)督。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在社會(huì)問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題上根本上處于旁觀者的地位。在可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略下，會(huì)計(jì)應(yīng)承當(dāng)社會(huì)道義的責(zé)任，自覺(jué)監(jiān)督企業(yè)的行為，避免環(huán)境污染和生態(tài)惡化。

三、我國(guó)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的客觀必然性。

〔一〕我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和開(kāi)展，必然要求企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。建立良好的、有秩序的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須以企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立與實(shí)踐作為其保障措施之一。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)應(yīng)該既講經(jīng)濟(jì)效益，又講社會(huì)效益。講求社會(huì)效益，必須依靠建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)以反映企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)本錢(qián)，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺乏。所以，正在建立并完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為培育我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定了良好的根底，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也必將為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和開(kāi)展，提供相應(yīng)的保障。

〔二〕建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)既是會(huì)計(jì)開(kāi)展、改革的需要，又是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的要求。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)尚屬超前性事物，對(duì)它的研究有助于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的深入研究和會(huì)計(jì)改革的深化。雖然會(huì)計(jì)也要履行其社會(huì)職能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)。但是要真正滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理及有關(guān)方面的需要，諸如企業(yè)人力資源的開(kāi)發(fā)、環(huán)境愛(ài)護(hù)、社區(qū)奉獻(xiàn)等，必須借助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為補(bǔ)充?？梢?jiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的邏輯拓展，特別是在我國(guó)目前情況下，建立企業(yè)社會(huì)