管理會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展歷程

管理會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展歷程管理會(huì)計(jì)的起源與開展歷程

一、管理會(huì)計(jì)的起源

對(duì)于管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生國(guó)內(nèi)外有許多不同的看法，但究其原因，主要是由于第一次工業(yè)革命的興起和開展所帶來(lái)的生產(chǎn)力的巨大進(jìn)步所引起的。而從19世紀(jì)80年代起，第二次工業(yè)革命逐漸興起和傳播，這時(shí)規(guī)模比第一次工業(yè)革命更大，組織結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜的鋼鐵托拉斯企業(yè)和銷售公司大范圍地出現(xiàn)并開展壯大，這對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)又是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了第二次革命，這次革命主要集中在如何進(jìn)一步控制企業(yè)本錢方面，但這時(shí)的本錢控制還只集中于企業(yè)的直接生產(chǎn)費(fèi)用上面，對(duì)間接制造費(fèi)用的關(guān)注較少。[1]

管理會(huì)計(jì)的第三次革命那么出現(xiàn)在20世紀(jì)初，在這一時(shí)期，管理會(huì)計(jì)逐漸從本錢會(huì)計(jì)的根底上開展演變，從而形成一門不同于本錢會(huì)計(jì)的新的學(xué)科。而開展至今，管理會(huì)計(jì)的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了本錢會(huì)計(jì)所能提供的信息和作用，在日益劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，成為當(dāng)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中不可或缺的一局部。

二、管理會(huì)計(jì)的開展歷程

1、國(guó)外學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)開展歷程的表述

國(guó)外學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)的開展歷程有許多不同的看法和觀點(diǎn)，本文列舉了比擬有代表性的卡普蘭教授和西村明教授的兩種觀點(diǎn)：

在約翰遜和卡普蘭教授將管理會(huì)計(jì)的開展歷程主要分為下列五個(gè)階段：

〔1〕起源和產(chǎn)生階段，這主要是指19世紀(jì)以前，在這一階段隨著工業(yè)革命的興起，企業(yè)生產(chǎn)力的開展和提高，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)本錢管理的要求進(jìn)一步提高，該階段管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生主要是為了滿足特定公司的多層次企業(yè)管理的需要。

〔2〕科學(xué)管理階段，在這一階段隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展，局部行業(yè)的管理者開發(fā)了效勞于企業(yè)管理的關(guān)于計(jì)算產(chǎn)品本錢的辦法，建立起了一系列的規(guī)范本錢管理制度。

〔3〕綜合管理控制階段，在這一階段，本錢管理與財(cái)務(wù)記錄結(jié)合并統(tǒng)一于復(fù)式記賬，并出現(xiàn)了投資報(bào)酬率等新的核算指標(biāo)，這是對(duì)管理會(huì)計(jì)的開創(chuàng)。

〔4〕開展停滯階段，這主要是指1925-1985年這60年，受制于兩次世界大戰(zhàn)和經(jīng)濟(jì)危機(jī)等原因，該階段關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理論雖已開展形成，但是這些理論的開展都停滯不前。[2]

爾后，卡普蘭將將管理會(huì)計(jì)開展歷程進(jìn)一步深化，在原先卡普蘭對(duì)管理會(huì)計(jì)的劃分根底上，根據(jù)上世紀(jì)80年代以后的開展和管理會(huì)計(jì)開展情況，將這一階段劃分為管理會(huì)計(jì)理論開展的新階段。[3]

日本的西村明教授〔2022〕那么將管理會(huì)方案分為下列五個(gè)階段：

〔1〕進(jìn)化階段，這一階段主要的開展是會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理的結(jié)合，管理會(huì)計(jì)初具雛形。

〔2〕傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段，該階段主要是將現(xiàn)代的科學(xué)管理辦法應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，在此階段，管理會(huì)計(jì)的理論進(jìn)一步開展。

〔3〕計(jì)量與信息的管理會(huì)計(jì)階段，主要著眼于以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論知識(shí)為核算根底的最正確收益管理，在這一階段，管理會(huì)計(jì)逐漸與傳統(tǒng)的本錢會(huì)計(jì)相辨別進(jìn)而獨(dú)立開展并成為一門新的學(xué)科。

〔4〕綜合的管理會(huì)計(jì)階段，在這一階段，會(huì)計(jì)和管理高度融合，在企業(yè)生產(chǎn)等方面涌現(xiàn)出作業(yè)本錢法等新的本錢管理辦法。

〔5〕價(jià)值發(fā)明會(huì)計(jì)階段，這一階段隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展以及會(huì)計(jì)和管理研究的深入，如何培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力成為了管理會(huì)計(jì)新的關(guān)注重點(diǎn)，這一階段主要涌現(xiàn)出包括平衡計(jì)分卡，企業(yè)供給鏈等新的管理會(huì)計(jì)理論。[4]

2、我國(guó)學(xué)者對(duì)于管理會(huì)計(jì)開展歷程的表述

早期，我國(guó)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)主要包括胡玉明教授和許金葉教授的兩階段論與四階段論，隨著對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究逐漸深入，許多專家學(xué)者又相繼提出了各種不同的劃分辦法。

余緒纓教授〔1983〕認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)可以分為兩個(gè)階段。第一階段是執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，第二個(gè)是決策型管理會(huì)計(jì)階段。執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段管理會(huì)計(jì)的主要目的是提高生產(chǎn)效率。這一階段管理會(huì)計(jì)研究的主要關(guān)注重點(diǎn)集中在企業(yè)的生產(chǎn)等日常方面，主要伎倆和目的在于進(jìn)行本錢控制，帶有一定的本錢會(huì)計(jì)的色彩，而不是完全的管理會(huì)計(jì)；而決策型管理會(huì)計(jì)階段運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的目的在于如何提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，此時(shí)研究和關(guān)注重點(diǎn)不再局限于企業(yè)日常生產(chǎn)，而是轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和開展方面。2022年后，余緒纓教授又提出了管理會(huì)計(jì)的三階段論，把管理會(huì)計(jì)分為本錢會(huì)計(jì)階段、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段以及后現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段三個(gè)階段。[5]

胡玉明教授〔2022〕認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)到目前為止一共經(jīng)歷了兩個(gè)開展階段：20世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)和21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)。20世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理與經(jīng)營(yíng)效益的提升，而對(duì)于21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)，胡玉明教授認(rèn)為，21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的主要研究方向和目的是如何培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。[6]

三、文獻(xiàn)評(píng)述

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于管理會(huì)計(jì)起源于開展的不同研究與分析，可以看到關(guān)于管理會(huì)計(jì)的起源與開展的研究成果還是比擬豐盛的，形成了比擬多的不同觀點(diǎn)和看法，本文在借鑒國(guó)內(nèi)外不同學(xué)者眾多理論的根底上，將管理會(huì)計(jì)的開展主要分為一下四個(gè)階段：

〔1〕管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與開展階段，這一階段主要是從工業(yè)革命到20世紀(jì)初，在這一階段，關(guān)于管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論初步形成，但管理會(huì)計(jì)還沒有獨(dú)自形成一個(gè)學(xué)科，而是以本錢會(huì)計(jì)的形式出現(xiàn)，在這一階段，相關(guān)的企業(yè)本錢管理控制理論已經(jīng)逐漸運(yùn)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，并產(chǎn)生了顯著的效果，為企業(yè)的開展起著一定的作用。

〔2〕管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行階段。這一階段是從20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代。這一階段主要是以Taylor的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為理論根底而形成的初步的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行日常管理，主要目的在于降低企業(yè)的生產(chǎn)本錢，提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。此階段的管理會(huì)計(jì)主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)本錢的控制。在這一階段，管理會(huì)計(jì)在計(jì)算和監(jiān)督方面將事前計(jì)算引進(jìn)到會(huì)計(jì)體系中來(lái)，通過(guò)事前計(jì)算、事中控制與事后分析相結(jié)合，加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督與管理，可以看作是會(huì)計(jì)開展史上的一個(gè)重要里程碑。[8]

〔3〕管理會(huì)計(jì)決策性階段

從20世紀(jì)50年代起至20世紀(jì)90年代止為管理會(huì)計(jì)決策性階段。管理會(huì)計(jì)決策性階段在管理會(huì)計(jì)執(zhí)行性階段的根底上，關(guān)注重點(diǎn)不再局限于企業(yè)的本錢控制，而是更側(cè)重于如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的辦法提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。此時(shí)的管理會(huì)計(jì)不再僅僅局限于企業(yè)生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率等企業(yè)微觀管理的戰(zhàn)術(shù)階段，而是開展到企業(yè)開展決策等戰(zhàn)略階段，真正為企業(yè)的管理決策和戰(zhàn)略開展做出正確的判斷和幫忙。

〔4〕管理會(huì)計(jì)綜合性階段

這一階段是指20世紀(jì)90