會計(jì)學(xué)流動資產(chǎn)

會計(jì)學(xué)流動資產(chǎn)第1頁/共121頁

第三章流動資產(chǎn)

第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第四節(jié)存貨第2頁/共121頁第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述二、現(xiàn)金和銀行存款三、其他貨幣資金第3頁/共121頁一、貨幣資金概述（一）貨幣資金的管理（二）常用的銀行結(jié)算辦法第4頁/共121頁（一）貨幣資金的管理

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表左方排在首位。它主要包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于其具有高度的流動性和普遍的可接受性。因此，貨幣資金是企業(yè)中最容易出現(xiàn)差錯和發(fā)生舞弊的項(xiàng)目，是管理的重點(diǎn)。

貨幣資金的管理如果你是公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)制訂哪些貨幣資金管理規(guī)章制度第5頁/共121頁（二）常用的銀行結(jié)算方式第6頁/共121頁二、現(xiàn)金和銀行存款（一）現(xiàn)金的核算（二）銀行存款的核算第7頁/共121頁（一）現(xiàn)金的核算1．總分類核算2．現(xiàn)金清查的核算第8頁/共121頁（即企業(yè)和銀行之間一方已經(jīng)入賬，而另一方因未收到有關(guān)憑證而未入賬的事項(xiàng)）

（二）銀行存款的核算1．總分類核算設(shè)置“銀行存款”總賬核對相符核對不符存在未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”消除影響記賬有錯漏更正錯賬銀行存款余額調(diào)節(jié)表2．銀行存款清查的核算（1）清查方法企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”核對。（2）清查結(jié)果及其處理第9頁/共121頁三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)及種類（二)其他貨幣資金的核算第10頁/共121頁為取得銀行匯票、本票存入銀行的款項(xiàng)為取得信用卡存入銀行的款項(xiàng)為取得信用證存入銀行的款項(xiàng)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)外地臨時采購開立的采購專戶（一）其他貨幣資金的性質(zhì)及種類其他貨幣資金是除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。外埠存款銀行匯票、本票存款信用卡存款存出投資款信用保證金存款其他貨幣資金第11頁/共121頁（二）其他貨幣資金的核算帳戶設(shè)置借

其他貨幣資金

貸開立專戶時動用專戶時撤銷專戶時余：實(shí)有數(shù)第12頁/共121頁實(shí)例

[例1]某企業(yè)到外地采購要求銀行開立外埠存款專戶，銀行將開戶行的資金20000元轉(zhuǎn)入零時采購專戶。（1）根據(jù)銀行蓋章的申請書根聯(lián)，辦妥零時采購專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款專戶

20000

貸：銀行存款20000（2）根據(jù)發(fā)票賬單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證：借：原材料16000

貸：其他貨幣資金——外埠存款專戶16000（3）退回多余資金：借：銀行存款4000

貸：其他貨幣資金——外埠存款專戶

4000第13頁/共121頁第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量和會計(jì)處理第14頁/共121頁一、交易性金融資產(chǎn)的性質(zhì)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第15頁/共121頁

二、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量和會計(jì)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量取得時，按公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；在隨后收到這部分現(xiàn)金股利或利息時，直接沖減該應(yīng)收項(xiàng)目。在持有期間，按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)確認(rèn)為“投資收益”。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動損益”。處置時，將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時沖減原“公允價(jià)值變動損益”。第16頁/共121頁1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金

—存出投資款（實(shí)際支付的金額）（二）交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

第17頁/共121頁2、持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的

現(xiàn)金股利或債券利息時借：其他貨幣資金

—存出投資款（實(shí)際收到金額）貸：投資收益特別注意：對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息。借：其他貨幣資金

—存出投資款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收股利第18頁/共121頁3、資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。第19頁/共121頁4、出售交易性金融資產(chǎn)時借：其他貨幣資金

—存出投資款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本貸或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸或借：投資收益（借貸的差額）同時，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動借或貸：公允價(jià)值變動損益貸或借：投資收益第20頁/共121頁5、實(shí)例分析某公司12月1日購入股票100股，當(dāng)時每股市價(jià)4.8元，交易費(fèi)用5元，12月31日，市價(jià)為每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本

480

投資收益5

貸：其他貨幣資金—存投資款48512月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20

貸：公允價(jià)值變動損益20第21頁/共121頁2002年5月1日出售，每股4.9元。借：其他貨幣資金—存投資款490

投資收益10

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

480

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20同時：借：公允價(jià)值變動損益20

貸：投資收益20第22頁/共121頁第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)，是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)。

應(yīng)收款項(xiàng)具體包括:1、應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收票據(jù)

3、預(yù)付賬款

4、其他應(yīng)收款第23頁/共121頁

一、應(yīng)收賬款一般業(yè)務(wù)的會計(jì)處理發(fā)生收回（一）業(yè)務(wù)內(nèi)容

發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金—增值稅（銷項(xiàng)）（二）基本分錄

收回時：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款第24頁/共121頁（三）關(guān)于商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣

1、商業(yè)折扣：銷售量對銷售金額的影響（P89）2、現(xiàn)金折扣：收款時間對銷售金額的影響

處理方法：總價(jià)法（會計(jì)準(zhǔn)則要求）凈價(jià)法

實(shí)例P89：【例3—11】

第25頁/共121頁二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理第26頁/共121頁（一）應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類應(yīng)收票據(jù)到期日計(jì)算賬戶設(shè)置計(jì)價(jià)原則第27頁/共121頁

（二）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的會計(jì)處理收到票據(jù)應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算

票據(jù)到期票據(jù)到期收回票款

票據(jù)到期,承兌人拒付票款應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算程序圖第28頁/共121頁

（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算程序圖第29頁/共121頁

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì)

貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款?？梢姡睋?jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。第30頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時間

=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間

=票據(jù)時間-企業(yè)的持票時間第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息×票據(jù)時間)第31頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理

貼現(xiàn)凈額小于票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)貼現(xiàn)凈額大于票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)

貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）票據(jù)貼現(xiàn)時：第32頁/共121頁貼現(xiàn)的票據(jù)到期時承兌人支付票款，我方不作賬務(wù)處理;承兌人無法支付票款，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票款劃回。貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付，銀行將其作為逾期貸款處理:

借:應(yīng)收賬款貸:短期借款貼現(xiàn)企業(yè)付款后，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)本息:

借:應(yīng)收賬款貸:銀行存款第33頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算程序圖應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款①貼現(xiàn)凈額②③說明:②對方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶中將票據(jù)本息款劃回。③對方拒付，貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足，銀行轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。接①貼息第34頁/共121頁三、預(yù)付賬款（1）概念（2）業(yè)務(wù)內(nèi)容預(yù)付抵付3．賬戶設(shè)置4．賬務(wù)處理第35頁/共121頁四、其他應(yīng)收款（1）概念（2）核算

第36頁/共121頁五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

(一)一般企業(yè)對應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第37頁/共121頁(二)壞賬的性質(zhì)和確認(rèn)條件

壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

在以下情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失：

①有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)；

②有證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的；

③應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。第38頁/共121頁(三)壞賬的會計(jì)處理方法備抵法1、含義

第39頁/共121頁2、壞賬的估計(jì)方法（1）應(yīng)收帳款余額百分比法（2）應(yīng)收帳款帳齡分析法（3）銷貨百分比法第40頁/共121頁（1）應(yīng)收帳款余額百分比法估計(jì)壞帳=應(yīng)收帳款余額×估計(jì)百分比第41頁/共121頁（2）應(yīng)收帳款帳齡分析法估計(jì)壞賬金額=∑（各賬齡段應(yīng)收帳款金額×估計(jì)損失%）分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計(jì)壞帳損失表應(yīng)收帳款帳齡應(yīng)收帳款金額估計(jì)損失(%)估計(jì)損失金額未到期300000.5150過期1個月200001200過期2個月150002300過期3個月100003300過期個月以上50005250合計(jì)800001200第42頁/共121頁（3）銷貨百分比法估計(jì)壞帳=銷貨凈額×壞帳估計(jì)百分比其中:壞帳估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓第43頁/共121頁3、壞賬準(zhǔn)備帳戶

壞賬準(zhǔn)備

計(jì)提時關(guān)注入賬金額：壞帳準(zhǔn)備賬戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。轉(zhuǎn)銷時余額資產(chǎn)減值損失計(jì)提時轉(zhuǎn)銷時第44頁/共121頁4、賬務(wù)處理原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時借:資產(chǎn)減值損失----壞賬損失貸:壞賬準(zhǔn)備注意:沖銷多提壞賬編相反的會計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生壞賬時借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款第45頁/共121頁4、賬務(wù)處理原則已沖銷壞賬又收回時借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款第46頁/共121頁[例1]

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為2000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失8000元，其中，甲單位3000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第3年，已沖銷的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款1500000元。企業(yè)各年作如下會計(jì)分錄：

（1）第1年提取壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000（2）第2年沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款——甲單位3000——乙單位5000第47頁/共121頁（3）第2年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為3600元（1200000×3‰），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2000元，還應(yīng)補(bǔ)提2000元，與按余額提取的壞賬準(zhǔn)備一并提取5600元（3600+2000）：借：資產(chǎn)減值損失5600

貸：壞賬準(zhǔn)備5600（4）第3年，上年已沖銷的乙單位賬款5000元，又收回入賬：借：應(yīng)收賬款——乙單位5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000第48頁/共121頁（5）第3年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為4500元（1500000×3‰），但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有貸方余額8600元，即期初3600元加上收回的已沖銷壞賬5000元，超過了應(yīng)提壞賬數(shù)，所以應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備4100元：

借：壞賬準(zhǔn)備4100

貸：資產(chǎn)減值損失4100第49頁/共121頁（四）有關(guān)規(guī)定

1、對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍的規(guī)定（1）企業(yè)應(yīng)在年底終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。（3）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第50頁/共121頁2、對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例的規(guī)定

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，并可自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息進(jìn)行合理地估計(jì)。這些規(guī)定不僅擴(kuò)大了企業(yè)核算的自主權(quán)，而且有利于真實(shí)地反映企業(yè)會計(jì)信息。第51頁/共121頁

對應(yīng)收款項(xiàng)核算的總結(jié)第52頁/共121頁第四節(jié)存貨一、存貨概述二、存貨的計(jì)量三、原材料的核算四、存貨清查的核算第53頁/共121頁存貨一、存貨概述（一）概念（二）特點(diǎn)（三）確認(rèn)的依據(jù)第54頁/共121頁（一）概念指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)中的核心部分，分布在企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營全過程，因此，加強(qiáng)對存貨的核算和管理，是企業(yè)會計(jì)人員及其他有關(guān)管理人員的重要任務(wù)。

（二）特點(diǎn)（1）存貨是所有權(quán)屬于企業(yè)的資產(chǎn)。（2）存貨是有形資產(chǎn)。（3）存貨具有較強(qiáng)的流動性。（4）存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性。第55頁/共121頁（三）確認(rèn)依據(jù)存貨范圍的確認(rèn)應(yīng)以法定所有權(quán)為依據(jù)。

第56頁/共121頁二、存貨的計(jì)量（一）存貨成本的內(nèi)容（二）存貨初始計(jì)量方法（三）存貨發(fā)出的數(shù)量確定及其計(jì)價(jià)方法（四）期末存貨的計(jì)價(jià)（五）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)第57頁/共121頁（一）存貨成本的內(nèi)容

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1、通過購買取得的存貨，如原材料、商品、低值易耗品等，按采購成本計(jì)價(jià)；2、通過加工制成的存貨，如產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工物資等，按所耗材料存貨的采購成本，加工成本以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用計(jì)價(jià)；3、另外，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本也應(yīng)計(jì)入存貨成本。第58頁/共121頁（二）存貨初始計(jì)量方法

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。但企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，除包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用以外的倉儲費(fèi)用，以及不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出則不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益。不同方式取得的存貨,其初始成本的確認(rèn)方法不同。第59頁/共121頁1、采購成本

采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（1）購貨價(jià)格——發(fā)票金額；（2）購貨費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、途中倉儲費(fèi)等；運(yùn)輸費(fèi)的

自運(yùn)：不考慮稅金。稅金處理運(yùn)輸部門運(yùn)：按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單所列運(yùn)費(fèi)金額的7%扣除作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不列入存貨成本。

(指一般納人）第60頁/共121頁（3）稅金①價(jià)內(nèi)稅：

計(jì)入存貨成本，構(gòu)成存貨價(jià)值的一部分，消費(fèi)稅、資源稅、進(jìn)口關(guān)稅、城建稅等。第61頁/共121頁（3）稅金②價(jià)外稅——增值稅。由于納稅人不同,處理方式不同：A、小規(guī)模納稅人——年收入180萬以下，會計(jì)制度不健全的企業(yè)或零售企業(yè)。無論是否取得增值稅專用發(fā)票，增值稅一律計(jì)入存貨成本。

B、一般納稅人如果取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑證，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理；第62頁/共121頁（4）在確定存貨的采購成本時，需要注意下列事項(xiàng)：對于物資的毀損、短缺的處理：A、合理損耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購費(fèi)用計(jì)入存貨的采購成本，其他損耗不得計(jì)入成本；B、收回的物資短缺、毀損賠款，應(yīng)沖減物資采購成本；C、購入的存貨需要經(jīng)過挑選整理才能使用的，在挑選整理過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入存貨成本。第63頁/共121頁例12005年12月10日長城公司外購A材料一批，“增值稅專用發(fā)票”上列示的購買價(jià)格為50000元，增值進(jìn)項(xiàng)稅為8500元；運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)1500元，途中發(fā)生物資損耗估價(jià)800元，其中500元屬定額內(nèi)損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)1000元，挑選整理中損耗物資估價(jià)500元，則：材料采購成本

=50000+1860+1500-300+1000=54060元第64頁/共121頁2、加工成本

加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（1）確定原則：存貨在加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對象的則直接計(jì)入；否則應(yīng)按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象。（2）分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第65頁/共121頁例22005年12月長城公司的生產(chǎn)部門同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別耗用了A、B兩種材料。

A材料外購成本為43000元，B材料外購成本為38000元；甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人計(jì)件工資17000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人計(jì)件工資12000元；甲乙兩種產(chǎn)品共耗動力費(fèi)用5000元。該生產(chǎn)部門為組織管理甲乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生間接費(fèi)用6200元。甲乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為380、240小時。（間接費(fèi)用按工時比例進(jìn)行分配）第66頁/共121頁例2計(jì)算過程甲產(chǎn)品加工成本=17000+(5000/620)×380+(6200/620)×380=26242.8(元)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43000+26242.8=69242.8(元)乙產(chǎn)品加工成本=12000+(5000/620)×240+(6200/620)×240=16335.48(元)乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38000+16335.48=54335.48（元)第67頁/共121頁3、其他成本

指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)等.第68頁/共121頁4、不應(yīng)計(jì)入存貨成本的支出（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，如自然災(zāi)害損失的存貨；（2）倉儲費(fèi)：指采購?fù)瓿扇霂旌蟀l(fā)生的倉儲費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)則應(yīng)計(jì)入存貨成本；（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。第69頁/共121頁例3

假定例2甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中部分產(chǎn)品由于火災(zāi)燒毀，而這些產(chǎn)品已發(fā)生直接材料3580元，直接人工1420元，動力費(fèi)用650元，分配制造費(fèi)用350元。則這部分被毀損掉的成本=3580+1420+650+350=6000（元）不計(jì)入存貨成本，計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”。第70頁/共121頁例4

假定2中甲、乙產(chǎn)品均為多步驟生產(chǎn)，半成品需經(jīng)過半成品庫收發(fā)。其中甲產(chǎn)品的半成品有一部分對外銷售，其中銷售前發(fā)生倉儲費(fèi)200元，這200元不計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”第71頁/共121頁（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（1）個別計(jì)價(jià)法（2）加權(quán)平均法（3）移動加權(quán)平均法（4）先進(jìn)先出法（5）毛利率法（不講）第72頁/共121頁（五）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

當(dāng)存貨被生產(chǎn)耗用、對外出售時，應(yīng)將已耗、已售存貨的成本予以結(jié)轉(zhuǎn)、確認(rèn)為費(fèi)用。（一）被生產(chǎn)耗用存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)1、材料存貨按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等計(jì)算出耗用金額后，對其成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，記入相關(guān)的成本或當(dāng)期損益等；2、企業(yè)對低值易耗品和包裝物應(yīng)采用一次攤銷法、五五攤銷法，對其成本進(jìn)行攤銷結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)入相關(guān)的成本或者當(dāng)期損益。第73頁/共121頁

3、已售存貨，應(yīng)當(dāng)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等確定已售存貨的實(shí)際成本后將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。對于已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，則在企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時同時結(jié)轉(zhuǎn)其對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。4、企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。

5、企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第74頁/共121頁三、原材料的核算

什么是原材料？原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料和燃料等。但不包括企業(yè)購入的低值易耗品、包裝物，以及對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等。

（一）原材料按實(shí)際成本核算（二）原材料按計(jì)劃成本核算（不講）

第75頁/共121頁（一）原材料按實(shí)際成本核算

總分類核算

賬戶設(shè)置的特點(diǎn):

設(shè)置“原材料”和“在途材料（在途物資）”總賬及其明細(xì)賬。（1）購入原材料（2）材料發(fā)出的總分類核算第76頁/共121頁四、存貨清查的核算（一）意義（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用第77頁/共121頁（一）意義

存貨清查就是通過對存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定各種存貨的實(shí)存數(shù)量并與賬面記錄核對，視其是否相符的一種專門方法。其基本結(jié)果為：賬實(shí)相符賬實(shí)不符賬存數(shù)<實(shí)存數(shù)，盤盈賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)，盤虧第78頁/共121頁（二）賬務(wù)處理程序和賬戶運(yùn)用

存貨清查的結(jié)果，如果發(fā)生賬實(shí)不符的情況，則須分析盤盈盤虧的原因，明確責(zé)任，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。其賬務(wù)處理一般分兩個步驟進(jìn)行。賬務(wù)處理原則（1）存貨盤盈的核算（2）存貨盤虧的核算

業(yè)務(wù)舉例第79頁/共121頁本章結(jié)束第80頁/共121頁1．總分類核算（1）設(shè)置“現(xiàn)金”總賬借

現(xiàn)金

貸借

有關(guān)科目

貸現(xiàn)金增加借

有關(guān)科目

貸現(xiàn)金減少第81頁/共121頁1．總分類核算（2）業(yè)務(wù)舉例例1從銀行提取現(xiàn)金1000元。例2采購員因公外出，預(yù)支差旅費(fèi)500元。例3用現(xiàn)金付辦公用品費(fèi)150元。例4出售材料，收入現(xiàn)金2000元。第82頁/共121頁2．現(xiàn)金清查的核算

（1）清查方法

“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，需實(shí)地盤點(diǎn)現(xiàn)金。

（2）記賬依據(jù)

“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。第83頁/共121頁（3）賬務(wù)處理①設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”總賬和明細(xì)賬②賬務(wù)處理原則根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》

溢余的現(xiàn)金在尚示查明原因前，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的貸方；短缺的現(xiàn)金記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的借方。查明原因后轉(zhuǎn)銷。第84頁/共121頁現(xiàn)金

其他應(yīng)付款營業(yè)外收入待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金其他應(yīng)收款管理費(fèi)用①發(fā)現(xiàn)盤盈的現(xiàn)金②發(fā)現(xiàn)盤虧的現(xiàn)金③應(yīng)付單位或個人的盤盈現(xiàn)金④無法查明原因的盤盈現(xiàn)金⑤應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)谋P虧現(xiàn)金⑥無法查明原因的盤虧現(xiàn)金第85頁/共121頁[例1]某企業(yè)對現(xiàn)金清查后，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。后經(jīng)查明是由于出納員王某工作失誤造成的，應(yīng)由其賠款。

（1）發(fā)現(xiàn)短款時借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

貸：現(xiàn)金100

（2）短款原因查明后

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（王某）100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100

第86頁/共121頁銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款賬面余額銀行對賬單存款余額加：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)減：企業(yè)未入賬的支出款項(xiàng)減：銀行未入賬的支出款項(xiàng)調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額問題二：未達(dá)款項(xiàng)調(diào)整后，如雙方調(diào)整后的余額不相符，原因是什么？應(yīng)怎么辦？問題一：查出的未達(dá)帳項(xiàng)可否作為調(diào)整帳目的依據(jù)？為什么？返回第87頁/共121頁（六）應(yīng)收款核算總結(jié)(圖示)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金--增值稅(銷項(xiàng)稅)銀行存款應(yīng)收票據(jù)1、銷售發(fā)生時銀行存款3、收回2、商業(yè)匯票到期對方無力付款應(yīng)收票據(jù)4、改用商業(yè)匯票結(jié)算收到票據(jù)壞賬準(zhǔn)備5、經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入壞賬銀行存款壞賬準(zhǔn)備6、已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回6、已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回第88頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類按是否計(jì)息

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。我國會計(jì)核算上的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票。按期限不同按承兌人不同短期應(yīng)收票據(jù)長期應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票第89頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)到期日

到期日的計(jì)算（1）按年計(jì)算的

一般按出票日至到年份的同日計(jì)算。（2）按月計(jì)算的

一般按出票日至到期月份的同日計(jì)算。（3）按日計(jì)算的

按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，一般算頭不算尾或算尾不算頭。例：3月8日簽發(fā)的120天的商業(yè)匯票的到期日為何時？第90頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)賬戶設(shè)置借

應(yīng)收票據(jù)

貸1.收到票據(jù)時1.票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓2.票據(jù)到期收回票款3.票據(jù)到期無法收回票款，轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款

余額第91頁/共121頁計(jì)價(jià)原則

在收到票據(jù)時，按票據(jù)的面值記賬。

一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，此時，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。返回第92頁/共121頁收到票據(jù)（1）因賒銷而收到票據(jù):

例1：企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年期的無息票據(jù)一張，價(jià)值10000元。增值稅稅率為17%。借：應(yīng)收票據(jù)11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700第93頁/共121頁收到票據(jù)（2）抵借賬款而收到票據(jù)例2：企業(yè)6月1日收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款，票據(jù)面值50萬元，期限60天，

借：應(yīng)收票據(jù)500,000

貸：應(yīng)收賬款500,000返回第94頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算例3：某企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)抵借過去購買材料的欠款20000元。

借：應(yīng)付賬款20000

貸：應(yīng)收票據(jù)2000返回第95頁/共121頁票據(jù)到期收回票款如例1票據(jù)到期收回票款（面值）借：銀行存款11,700

貸：應(yīng)收票據(jù)11,700返回第96頁/共121頁付款人拒付票款時：

應(yīng)將到期票據(jù)金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)返回第97頁/共121頁應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)核算程序圖主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)交稅金——增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)收賬款應(yīng)收帳款1、銷售發(fā)生時貨款稅款2、票據(jù)抵償應(yīng)收帳款3、到期收回4、到期對方拒付返回第98頁/共121頁入賬金額

在銷貨百分比法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的入賬金額就是本期估計(jì)金額;

實(shí)例：銷貨百分比法的入賬金額

在應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法下，壞賬準(zhǔn)備賬戶的本期入賬金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞賬準(zhǔn)備賬戶的原有余額計(jì)算確定。(本期估計(jì)金額是該賬戶的期末余額，本期入賬金額是計(jì)算發(fā)生額。)

實(shí)例：應(yīng)收賬款余額百分比法入賬金額第99頁/共121頁銷貨百分比法的入賬金額

例：某企業(yè)本期賒銷1000萬元，壞賬率為3%，估計(jì)壞賬損失30萬元；借:資產(chǎn)減值損失—壞賬損失300000

貸:壞賬準(zhǔn)備300000第100頁/共121頁應(yīng)收帳款余額百分比法入賬金額

某企業(yè)97年、98年、99年應(yīng)收賬款余額分別為100萬元，80萬元，200萬元，每年末按0.5%計(jì)提壞帳。99年入賬數(shù)=1-0.4=0.6萬元（原賬面少提應(yīng)補(bǔ)提）99年計(jì)提數(shù)=200×0.5%=1萬元98年入賬數(shù)=0.4-0.5=-0.1萬元（原賬面多提應(yīng)沖銷）98年計(jì)提數(shù)=80×0.5%=0.4萬元97年計(jì)提數(shù)=100×0.5%=0.5萬元=入賬數(shù)第101頁/共121頁概念

企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨方的貨款。

對于供貨方來說，預(yù)先向購貨方收取一部分貨款，一方面可以緩解企業(yè)資金緊張狀況，另一方面，由于有些物資是專為購貨方生產(chǎn)的，如果購貨方屆時不履行合同，供貨方即可提出索賠的要求，并涉及預(yù)付的貨款，以維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。以由購貨方預(yù)付一部分貨款的方式進(jìn)行結(jié)算，對雙方遵守合同將起到制約作用。第102頁/共121頁賬務(wù)處理②收到發(fā)票帳單,按實(shí)際發(fā)生額入賬銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅金—增值稅(銷項(xiàng))銀行存款其他應(yīng)收款①預(yù)付時③補(bǔ)付款項(xiàng)④多付款退回⑤無望回收返回第103頁/共121頁應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入備用金其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)概念

指除應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，應(yīng)收，暫付其他單位和個人的各種款項(xiàng)。它一般是企業(yè)因發(fā)生非購銷活動而獲得的債權(quán)，在核算上應(yīng)與購銷活動引起的債權(quán)區(qū)分開來。其他應(yīng)收款第104頁/共121頁核算

預(yù)付差旅費(fèi)等應(yīng)收包裝物租金等應(yīng)收各種賠款或罰款性質(zhì)改變,無法回收報(bào)銷時收到租金等轉(zhuǎn)作壞賬現(xiàn)金(銀行存款)其他應(yīng)收款其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入預(yù)付賬款管理費(fèi)用等現(xiàn)金(銀行存款)壞賬準(zhǔn)備返回第105頁/共121頁個別計(jì)價(jià)法（3）評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致，永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制均適用缺點(diǎn)：核算工作量大；可人為調(diào)節(jié)利潤運(yùn)用：一般用于容易識別，數(shù)量較少，價(jià)值較高，體積較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品。（2）前提條件有較好的存貨基礎(chǔ)工作，能分清批次（1）概念及基本作法分別辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨的批次，從而進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。發(fā)出存貨成本=每批存貨∑發(fā)出數(shù)量×該批存貨購進(jìn)單位成本第106頁/共121頁加權(quán)平均法（1）基本作法：或發(fā)出存貨成本=期初成本＋本期購入成本－結(jié)存成本發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)存貨加權(quán)平均單價(jià)期初存貨成本+本期各批次購入存貨成本之和期初存貨數(shù)量+本期各批次購入存貨數(shù)量之和=第107頁/共121頁

加權(quán)平均法（2）評價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：工作量小；物價(jià)波動的情況下，存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。缺點(diǎn)：只能用于實(shí)地盤存制，不利于存貨的管理，期末工作量大。運(yùn)用：一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大，但價(jià)格差異不大的存貨。第108頁/共121頁移動加權(quán)平均法（1）基本作法：發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)本次加權(quán)平均單價(jià)前次存貨結(jié)存成本+本次購入存貨成本前次存貨結(jié)存數(shù)量+本次購入存貨數(shù)量=第109頁/共121頁

移動加權(quán)平均法（2）評價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：工作量較大；物價(jià)波動的情況下，存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，有利于存貨的管理。缺點(diǎn)：只能用于永續(xù)盤存制，平時工作量大。運(yùn)用：一般適用于收發(fā)批次較少，數(shù)量不大的存貨。第110頁/共121頁先進(jìn)先出法（1）基本作法先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法。該方法可用于實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。（2）評價(jià)

優(yōu)點(diǎn):

資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價(jià)值接近現(xiàn)行市價(jià)水平；管理者不