蘭底中級財務會計第六章無形資產(chǎn)和商譽

上海立信會計學院1立信會計系列精品教材中級財務會計

(第四版)主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻上海立信會計學院2

第六章無形資產(chǎn)和商譽

學習目標與要求通過本章學習，你應當：

1.理解無形資產(chǎn)的定義、特征及構成

2.掌握無形資產(chǎn)的確認及其初始計量

3.掌握無形資產(chǎn)攤銷及處置的會計處理

4.了解商譽的概念及其確認與計量上海立信會計學院3

第六章無形資產(chǎn)和商譽

第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

第五節(jié)商譽

隨著知識創(chuàng)新步伐不斷加快無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)結構中的比重

迅速上升對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著重要影響

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第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

一、無形資產(chǎn)的概念及特征（一）無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)

的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的特征

1.不具有實物形態(tài)通常表現(xiàn)為由法律或合同關系所賦予企業(yè)的權利

或為企業(yè)特有的技術優(yōu)勢等。上海立信會計學院6第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

2.具有可辨認性一般指其可以從企業(yè)中分離或劃分出來。因而區(qū)別于商譽。

3.屬于非貨幣性資產(chǎn)指將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的貨幣金額是不固定的或不

確定的。必須與企業(yè)其他資源相結合才能發(fā)揮作用創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受企業(yè)外部因素影響較大為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的大小具有不確定性上海立信會計學院7

無形資產(chǎn)專利權經(jīng)營特許權非專利技術商標權著作權土地使用權二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)概述上海立信會計學院8第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

三、無形資產(chǎn)的確認

無形資產(chǎn)項目的確認：

必須符合無形資產(chǎn)的定義；

同時滿足兩個條件：①與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量上海立信會計學院9第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量一、購入的無形資產(chǎn)

取得無形資產(chǎn)通常按成本進行初始計量成本包括：購買價款、相關費用、達到預定用途

所發(fā)生的其他支出

以延期付款方式取得的無形資產(chǎn)

以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定成本借：無形資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用

貸：長期應付款（應支付金額）

上海立信會計學院10第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

一攬子購入的無形資產(chǎn)成本按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。

取得的土地使用權

用于建造自用的房屋建筑物：

應單獨確認為無形資產(chǎn)，不與房屋建筑物合并計算成本。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，用于建造對外出售的房屋建筑物，其成

本應計入房屋建筑物成本。

改變其用途用于賺取租金或資本增值

應轉作投資性房地產(chǎn)核算。上海立信會計學院11階段

內(nèi)容支出的處理研究

具有獨創(chuàng)性和有計劃的調查研究

費用化，計入當期損益。開發(fā)

開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果應用于某項計劃或設計符合條件的，予以資本化不符合條件的，費用化，計入當期損益。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量二、研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)分為兩個階段，支出作費用化或資本化處理。上海立信會計學院12第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量研發(fā)支出—費用化支出研發(fā)支出—資本化支出管理費用無形資產(chǎn)（期末）

（形成無形資產(chǎn)時）歸集歸集從滿足資本化條件開始至達到預定用途前的支出結轉結轉上海立信會計學院13

三、投資者投入的無形資產(chǎn)

成本按投資合同或協(xié)議約定的價值確定借：無形資產(chǎn)貸：實收資本/股本資本公積—資本溢價/股本溢價第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量上海立信會計學院14第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量

四、接受捐贈的無形資產(chǎn)

入賬價值按下列順序確定：捐贈方提供憑據(jù)—憑據(jù)上標明的金額＋稅費

捐贈方未提供憑據(jù)：存在活躍市場—同類或類似資產(chǎn)市場價＋稅費不存在活躍市場—該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值同時，受贈金額計入當期損益（營業(yè)外收入）上海立信會計學院15

一、無形資產(chǎn)的攤銷（一）使用壽命有限（確定）的無形資產(chǎn)成本在使用壽命期限內(nèi)攤銷

源自合同性權利或其他法律權利取得的無形資產(chǎn)，

其使用壽命不應超過合同或法律規(guī)定的期限；

沒有明確的法律或合同規(guī)定的無形資產(chǎn)，應綜合各

方面因素確定該資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量上海立信會計學院16

1.應攤銷額（總額）的確定應攤銷額＝成本－預計殘值（一般視為零）已計提減值準備的，還應扣除已計提的減值準備金額。

2.攤銷的起止時間自可供使用時起，至終止確認時止。即：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量上海立信會計學院17

3.攤銷的方法采用直線法、工作量法或加速攤銷法方法應能反映資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

4.攤銷的會計處理攤銷額一般計入當期損益借：管理費用（自用的）其他業(yè)務成本（出租的）貸：累計攤銷與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的，攤銷額計入相關資產(chǎn)成本第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量上海立信會計學院18

（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法合理估計其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限

其成本不攤銷，但每年應進行減值測試二、無形資產(chǎn)的復核與減值

企業(yè)至少應當于每年年度終了：

對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核

對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和出現(xiàn)減值跡象的無形資產(chǎn)，進行減值測試。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量上海立信會計學院19第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

一、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)所有權的轉讓

應轉銷無形資產(chǎn)賬面價值

所得價款與賬面價值及相關稅費之和的差額計入

當期損益（營業(yè)外收入或支出）－

所得價款=

賬面價值相關稅費凈損益上海立信會計學院20

借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應交稅費—應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置上海立信會計學院21

二、無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)使用權的轉讓

所得租金記入“其他業(yè)務收入”賬戶

攤銷額記入“其他業(yè)務成本”賬戶

相關稅金記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置上海立信會計學院22

第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置

三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應終止對其的確認。

將其賬面價值轉銷，計入當期損益（營業(yè)外支出）。

上海立信會計學院23第五節(jié)商譽一、商譽的概念與特征（一）商譽的概念商譽是指企業(yè)擁有的獲取超額利潤的能力。

（二）商譽的特征

商譽與企業(yè)作為同一整體、不能單獨存在,不具有可辨認性。

商譽形成的各種因素，不能單獨地采用有效的方式進行計量。

商譽所具有的超額獲利能力有很大的不確定性，且未必一定有為其而發(fā)生的各種成本。

上海立信會計學院24第五節(jié)商譽二、商譽的確認與計量

（一）商譽的確認

商譽自創(chuàng)商譽—企業(yè)內(nèi)部發(fā)展形成

難以計量，會計上不予以確認外購商譽—企業(yè)購并形成

會計上予以確認上海立信會計學院25第五節(jié)商譽（二）商譽的計量

外購商譽的初始成本：

商譽＝購買企業(yè)實際支付的價款被購企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額購買企業(yè)所享有的股權比例－×上海立信會計學院26第五節(jié)商譽

三、外購商譽的會計處理

（一）企業(yè)購買日商譽產(chǎn)生的會計處理非同一控制下企業(yè)合并控股合并吸收合并

—商譽只在合并報表中單獨反映—商譽