固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)

第一章資產(chǎn)考情分析

資產(chǎn)是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分數(shù)都較高；從題型看，各種題型在本章均有可能涉及，尤其是計算題和綜合題一般都會涉及本章的內(nèi)容。

考生在復習過程中，對本章比較單一的知識點應把握好客觀題。而對于相對復雜的知識點，不僅要掌握好知識點本身，還要注意與其他知識的融會貫通。比如，應收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務活動中的核算，固定資產(chǎn)與長期借款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計算性的問題，如應收款項應計提的壞賬準備，存貨發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊等考生應注意熟練掌握。近兩年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2011年9分12分2分23分2010年8分12分3分6分－29分本章考試大綱要求

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查

（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算

（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（八）掌握長期股權(quán)投資的核算

（九）掌握固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算

（十）掌握無形資產(chǎn)的核算

（十一）熟悉長期股權(quán)投資的核算范圍

（十二）熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容

（十三）熟悉其他資產(chǎn)的核算

（十四）了解應收款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理

資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

特征：第一，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；第二，為企業(yè)擁有或控制；第三，企業(yè)過去的交易或事項形成的。

【例題1·多選題】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有（）。

A.經(jīng)營租出的設備

B.經(jīng)營租入的設備

C.融資租入的設備

D.近期將要購入的設備[答疑編號3212010101]

『正確答案』AC

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項B是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項D不是企業(yè)過去的交易或事項。

【例題2·判斷題】只要是由過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，均應確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。（）[答疑編號3212010102]

『正確答案』×

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

二、資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按照不同的標準可以作不同的分類：

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

1.現(xiàn)金的使用范圍

對個人的可用現(xiàn)金結(jié)算；對企業(yè)、單位在結(jié)算起點以下的，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過結(jié)算起點的應用銀行轉(zhuǎn)賬支付。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3—5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

（二）現(xiàn)金的賬務處理

企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。

（三）現(xiàn)金清查

企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。有溢余或短缺的應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準后再作出最后的處理。

1.現(xiàn)金短缺：

2.現(xiàn)金溢余：

【注意】待處理財產(chǎn)損溢科目年末無余額；若年終有未批準的盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報表附注中進行披露。

【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后應（）。

A.沖減財務費用

B.沖減管理費用

C.計入其他應付款

D.計入營業(yè)外收入[答疑編號3212010201]

『正確答案』D

『答案解析』無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入“營業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款

（一）銀行存款的賬務處理

企業(yè)應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算。企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結(jié)出余額。

（二）銀行存款的核對

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。

1.未達賬項

銀行存款的核對（“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，調(diào)整未達賬項）。

①企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

②企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

③銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）

④銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）

【例題2·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。

A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收貨款，企業(yè)尚未接到收款通知

D.銀行代付的水費，企業(yè)尚未接到付款通知[答疑編號3212010301]

『正確答案』AC

『答案解析』選項BD是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制——補記式

企業(yè)已記，銀行未記，調(diào)銀行（收款調(diào)增、付款調(diào)減）；

銀行已記，企業(yè)未記，調(diào)企業(yè)（收款調(diào)增、付款調(diào)減）。

【例題3·計算題】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

計算結(jié)果見下表：銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款5400000

4800000

400000銀行對賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款8300000

6000000

4500000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000[答疑編號3212010302]3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款。

（二）核算

設置“其他貨幣資金”賬戶，收到款項時，記借方；支付款項時，記貸方。有余額應在借方。

【例題4·多選題】下列各項中，不屬于其他貨幣資金的有（）。

A.備用金

B.銀行本票存款

C.銀行承兌匯票

D.銀行匯票存款[答疑編號3212010303]

『正確答案』AC

『答案解析』備用金通過“其他應收款”科目核算；銀行本票存款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算；銀行承兌匯票通過“應收票據(jù)”或“應付票據(jù)”科目核算。

【例題5·單選題】企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業(yè)務的會計分錄時應當（）。

A.借記“應收賬款”科目貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應收款”科目貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購”科目貸記“其他貨幣資金”科目[答疑編號3212010304]

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)將款項匯往異地銀行開立采購專戶

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款第二節(jié)應收及預付款項

一、應收票據(jù)

（一）應收票據(jù)概述

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。

（二）應收票據(jù)的賬務處理

1.設置的科目：企業(yè)應通過“應收票據(jù)”科目核算應收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務。

2.應收票據(jù)取得時按其票面金額入賬。

3.會計處理

（1）應收票據(jù)取得及到期收回

（2）應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理

（3）票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時，應按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)。

【例題1·單選題】甲企業(yè)2010年10月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元、期限3個月的商業(yè)承兌匯票一張。2010年12月31日應收票據(jù)的賬面余額應為（）元。

A.50000B.50250

C.50500D.50750[答疑編號3212010401]

『正確答案』A

【例題2·單選題】B公司系增值稅一般納稅人，12月1日向A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅率17%，當日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應收C公司商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）元。

A.借方1000B.貸方1000

C.借方7500D.貸方7500[答疑編號3212010402]

『正確答案』D

『答案解析』B公司應支付的金額應為58500元，轉(zhuǎn)讓的票據(jù)面值51000元，故應支付銀行存款7500元。

二、應收賬款

1.應收賬款的內(nèi)容（關(guān)鍵是確定入賬價值）

應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

注意：

確定應收賬款入賬價值時，對于商業(yè)折扣，它不影響應收賬款的計價。對于現(xiàn)金折扣，它在實際發(fā)生時計入財務費用，銷售當期按銷售總價入賬，也不影響應收賬款的計價。

【例題3·多選題】下列各項中，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣[答疑編號3212010403]

『正確答案』ABC

『答案解析』應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

【例題4·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明價款為60萬元，適用的增值稅率為17%。為購買方代墊的運雜費2萬元，款項尚未收回，該企業(yè)確認的應收賬款應該是（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2[答疑編號3212010404]

『正確答案』D

『答案解析』應收賬款的金額＝60＋60×17%＋2＝72.2（萬元）

2.應收賬款的賬務處理

注：銷售收入主要是指主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。

【例題5·計算題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅稅額51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212010501]

『正確答案』

借：應收賬款357000

貸：主營業(yè)務收入300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

銀行存款6000

需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。

甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：

借：銀行存款357000

貸：應收賬款357000

企業(yè)應收賬款改用應收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。

【例題6·計算題】甲公司收到丙公司交來商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212010502]

『正確答案』

借：應收票據(jù)10000

貸：應收賬款10000

【例題7·計算題】甲企業(yè)2009年12月1日，向A公司賒銷商品100件，每件原價1000元，由于是批量銷售，甲企業(yè)同意給A公司20%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30（不考慮增值稅）；A公司12月9日支付了全部款項。

要求：做出確認收入和收款的相關(guān)會計處理。[答疑編號3212010503]『正確答案』

（1）借：應收賬款——A公司93600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600

（2）借：銀行存款92000

財務費用1600

貸：應收賬款93600

三、預付賬款

1.核算的是采購業(yè)務，先付款后取得商品。

2.賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)，按實際預付金額入賬。

【例題8·計算題】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212010504]（1）預付50%的貨款時：

借：預付賬款－－乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為

50000元。增值稅稅額為8500元，以銀行存款補付所欠款項33500元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：原材料50000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）8500

貸：預付賬款――乙公司58500

借：預付賬款――乙公司33500

貸：銀行存款33500

3.預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但期末編制資產(chǎn)負債表時應與應付賬款分開列示。

四、其他應收款

（一）其他應收款的內(nèi)容

其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。其主要內(nèi)容包括：

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應收、暫付款項。

【例題9·多選題】下列項目中應通過“其他應收款”核算的有（）。

A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金

B.應收的各種罰款

C.收取的各種押金

D.應向職工收取的各種墊付款項[答疑編號3212010505]

『正確答案』ABD

『答案解析』其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項。主要包括：預付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應收保險公司或其他單位和個人的各種賠款；應收的各種罰款；應收出租包裝物的租金；存出的保證金；應向職工收取的各種墊付款項；應收、暫付上級單位或所屬單位的款項等。收取的押金在“其他應付款”中核算。

（二）其他應收款的賬務處理

【例題10·計算題】甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到，應編制如下會計分錄：[答疑編號3212010506]

『正確答案』

借：其他應收款――保險公司30000

貸：材料采購30000

【例題11·計算題】承上例，上述保險公司賠款如數(shù)收到，應編制如下會計分錄：[答疑編號3212010507]

『正確答案』

借：銀行存款30000

貸：其他應收款――保險公司30000

【例題12·計算題】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回，應編制如下會計分錄：[答疑編號3212010508]

『正確答案』

（1）墊付時：

借：其他應收款5000

貸：銀行存款5000

（2）扣款時：

借：應付職工薪酬5000

貸：其他應收款5000

【例題13·計算題】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，應編制如下會計分錄：[答疑編號3212010509]

『正確答案』

借：其他應收款――存出保證金10000

貸：銀行存款10000

【例題14·計算題】承上例，租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，應編制如下分錄：[答疑編號3212010510]

借：銀行存款10000

貸：其他應收款――存出保證金10000

五、應收款項減值

（一）應收款項減值損失的確認

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，若證明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。會計準則規(guī)定采用備抵法核算。

【注意】

在預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應選用合理的折現(xiàn)率，但短期應收款項由于預計的未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其預計的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

（二）壞賬準備的賬務處理

1.“壞賬準備”科目的設置

【注意】

應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

2.當期應計提的壞賬準備金額的確定

當期應計提的壞賬準備＝期末應收款項的期末余額×估計比例－“壞賬準備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負數(shù)）

【注意】

計算結(jié)果為正數(shù)——補提（借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準備”）

計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷（相反分錄）

3.計提壞賬準備的會計處理

②實際發(fā)生壞賬

③已確認的壞賬又收回

（1）壞賬準備的計提

（2）應收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷（確認壞賬損失）

（3）已確認的壞賬又收回

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。

【例題15·單選題】2009年12月31日，甲公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1000000元，已提壞賬準備40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司2009年末提取壞賬準備的會計分錄為（）。

A.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備140000

貸：壞賬準備140000

B.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000

C.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備60000

貸：壞賬準備60000

D.借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備40000

貸：壞賬準備40000[答疑編號3212010601]

『正確答案』C

『答案解析』應計提壞賬準備＝1000000×10%－40000＝60000（元）

【例題16·多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

A.計提壞賬準備

B.收回應收賬款

C.確認壞賬損失

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬[答疑編號3212010602]

『正確答案』ABD第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

（一）設置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

（二）會計處理

1.交易性金融資產(chǎn)的取得

（1）初始計量

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。

【注意】

第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應在發(fā)生時記入“投資收益”。

（2）會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值]

應收股利（或應收利息）[已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息]

投資收益[交易費用]

貸：銀行存款

【例題1·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834[答疑編號3212010701]

『正確答案』B

『答案解析』該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值＝2830－126＝2704（萬元），支付的交易費用計入投資收益。

2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。

（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時

3.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

【例題2·計算題】2011年，甲公司發(fā)生與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務如下：

（1）1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2010年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元；

（2）2月5日，甲公司收到購買價款中包含的債券利息50萬元；

（3）6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；

（4）12月31日確認持有的丙公司債券利息50萬元；

（5）12月31日甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元；

要求：逐筆編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

[答疑編號3212010702]『正確答案』

甲公司應作如下會計處理：

（1）1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550

應收利息50

投資收益30

貸：銀行存款2630

（2）2月5日，收到購買價款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時：

借：銀行存款50

貸：應收利息50

（3）6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30

貸：公允價值變動損益30

（4）12月31日，確認丙公司的債券利息收入時：

借：應收利息50

貸：投資收益50

（5）12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益20

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動20

4.交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。

【結(jié)論】

處置時計入投資收益的金額＝出售時的公允價值－初始入賬金額

處置損益＝出售時的公允價值－出售時的賬面余額

【例題3·單選題】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。

A.－20B.20

C.10D.－10

[答疑編號3212010801]

『正確答案』B

『答案解析』出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益，故出售形成的投資收益＝（1.4－1.3）×200＝20（萬元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（萬元）。

【例題4·計算題】2011年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下：

（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)；

（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元；

（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元；

（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計分錄。

（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）[答疑編號3212010802]『正確答案』

（1）借：交易性金融資產(chǎn)——成本800

投資收益2

貸：銀行存款802

（2）借：公允價值變動損益30（800－100×7.70）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30

（3）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40（8.10×100－7.70×100）

貸：公允價值變動損益40

（4）借：銀行存款825

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本800

——公允價值變動10

投資收益15

借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10第四節(jié)存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應當以其實際成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

3.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

【注意】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末再進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當期損益，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。如果進貨費用金額較小也可以直接計入當期損益。

存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說：

（1）購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

（2）自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出，作為實際成本。

（3）委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用，以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。

【注意】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

（2）企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。

【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27B.29C.29.25D.31.25[答疑編號3212010901]

『正確答案』A

『答案解析』此題中該企業(yè)為一般納稅人，增值稅可以抵扣，不用計入存貨的成本中，而包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，所以采購成本＝25＋2＝27（萬元）。

【例題2·單選題】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價為50元，發(fā)生運雜費2000元，運輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用450元。該批甲材料的單位實際成本為（）元。

A.50B.50.85C.54D.55[答疑編號3212010902]

『正確答案』D

『答案解析』甲材料的總成本＝600×50＋2000＋450＝32450（元）

單位實際成本＝32450/590＝55（元/公斤）

【例題3·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期費用。（）[答疑編號3212010903]

『正確答案』√

（三）發(fā)出存貨的計價方法

存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本法則在存貨發(fā)出時，要在先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本核算說明存貨發(fā)出的計價。

1.個別計價法

2.先進先出法

在物價上漲時，期末存貨成本接近市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。

【例題4·計算題】假設甲公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從該表可以看出存貨成本的計價順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進先出法的流轉(zhuǎn)順序，應先發(fā)出期初庫存存貨1500（150×10）元，然后再發(fā)出5日購入的50件，即600（50×12）元，其他依次類推。從表中看出，使用先進先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。

表D商品購銷明細賬（先進先出法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入100121200150

10010

121500

120011銷售150

5010

121500

600501260016購入20014280050

20012

14600

280020銷售50

5012

14600

70015014210023購入100151500150

10014

152100

150027銷售10014140050

10014

15700

150030本期合計400－5500400－480050

10014

15700

1500[答疑編號3212011001]

『正確答案』

甲公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結(jié)存存貨為1500（150×10）元，本期購入存貨三批，按先后順序分別為：100×12、200×14、100×15。假設經(jīng)過盤點，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件，則本期發(fā)出存貨為400件，發(fā)出存貨成本為：

發(fā)出存貨成本＝150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14＝4800（元）

期末存貨成本為：

期末存貨成本＝50×14＋100×15＝2200（元）

【例題5·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出原材料的成本。2011年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290千克；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。

A.145000B.150000C.153000D.155000[答疑編號3212011002]

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)出材料成本＝200×300＋300×310＝153000（元）。

3.月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本＝[月初庫存存貨成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）]÷（月初庫存存貨的數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）

發(fā)出存貨實際成本＝發(fā)出數(shù)量×存貨單位成本

單價=金額/數(shù)量=（期初金額+本期購入的金額）/（期初結(jié)存的數(shù)量+本期購入的數(shù)量）

【例題6·單選題】某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價為（）元。

A.980B.985C.990D.1182[答疑編號3212011003]

『正確答案』B

『答案解析』加權(quán)平均單價＝（60×1000＋200×950＋100×1046）÷（60＋200＋100）＝985（元）。

4.移動加權(quán)平均法

【例題7·計算題】假設甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨發(fā)出成本，則D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均成本計算如下：[答疑編號3212011004]

『正確答案』

5月5日購入存貨后的平均單位成本＝（150×10+100×2）/（150+100）=10.8（元）

5月16日購入存貨后的平均單位成本＝（50×10.8＋200×14）/（50＋200）＝13.36（元）

5月23日購入存貨后的平均單位成本＝（150×13.36+100×15）/（150+100）=14.016（元）

如表所示，采用加權(quán)平均成本法得出的本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本分別為

4897.6元和2102.4元。

表D商品購銷明細賬（移動加權(quán)平均法）金額單位：元日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1501015005購入10012120025010.8270011銷售20010.821605010.854016購入20014280025013.36334020銷售10013.36133615013.36200423購入10015150025014.016350427銷售10014.0161401.615014.0162102.430本期合計400－5500400－4897.615014.0162102.4

二、原材料

（一）原材料按實際成本核算

1.設置的科目：原材料、在途物資

2.購入和發(fā)出的會計處理

【例題8·計算題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011101]

『正確答案』

借：原材料——C材料501000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款586000

本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)材料已驗收入庫，因此應通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

【例題9·計算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額3400元。支付保險費1000元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011102]

『正確答案』

借：在途物資21000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款24400

本例屬于已付款，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應通過“在途物資”科目核算；待材料到達入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

【例題10·計算題】承上例，上述購入的F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011103]

『正確答案』

借：原材料21000

貸：在途物資21000

【例題11·計算題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011104]

『正確答案』

借：原材料30000

貸：應付賬款——暫估應付賬款30000

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應付賬款——暫估應付賬款30000

貸：原材料30000

【例題12·計算題】承上例，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011105]

『正確答案』

借：原材料——H材料33000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5270

貸：銀行存款38270

【例題13·計算題】丁公司2011年3月1日結(jié)存B材料3000千克，每千克實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9000千克和6000千克，每千克實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500千克和6000千克。按先進先出法核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表所示。[答疑編號3212011106]

『正確答案』日期憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31略期初結(jié)存

30001030000

5

購入90001199000

3000

900010

1130000

99000

10

發(fā)出

3000

750010

1130000

8250015001116500

20

購入60001272000

1500

600011

1216500

72000

25

發(fā)出

1500

450011

1216500

5400015001218000

31

合計15000

18300015001218000

承上題：

（1）采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：[答疑編號3212011107]

『正確答案』

B材料平均單位成本＝（30000＋171000）/（3000＋15000）＝11.17（元）

本月發(fā)出存貨的成本＝16500×11.17＝184305（元）

月末庫存存貨的成本＝30000＋171000－184305＝16695（元）

（2）采用移動加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：[答疑編號3212011108]

『正確答案』

第一批收貨后的平均單位成本＝（30000＋99000）/（3000＋9000）＝10.75（元）

第一批發(fā)貨的存貨成本＝10500×10.75＝112875（元）

當時結(jié)存的存貨成本＝1500×10.75＝16125（元）

第二批收貨后的平均單位成本＝（16125＋72000）/（1500＋6000）＝11.75（元）

第二批發(fā)貨的存貨成本＝6000×11.75＝70500（元）

當時結(jié)存的存貨成本＝1500×11.75＝17625（元）

B材料月末結(jié)存1500公斤，月末庫存存貨成本為17625元；本月發(fā)出存貨成本合計為183375（112875＋70500）元。

【例題14·計算題】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，合計549000元。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011109]

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000

——輔助生產(chǎn)成本40000

制造費用5000

管理費用4000

貸：原材料——K材料549000

（二）原材料按計劃成本核算（本質(zhì)上還是實際成本。將實際成本分為計劃成本和差異兩部分）

1.設置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異

2.基本核算程序

注：

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的差異額。

材料成本差異率＝（期初材料成本差異＋本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本＋本期購入材料的計劃成本）×100%

發(fā)出材料應負擔的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

【例題15·單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為（）元。

A.－3000B.3000

C.－3450D.3450[答疑編號3212011201]

『正確答案』B

『答案解析』當月材料成本差異率＝（－300＋4300）/（24000＋176000）×100%＝2%；

本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額＝150000×2%＝3000（元）。

【例題16·單選題】某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2011年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1600萬元。該企業(yè)2011年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（）萬元。

A.798B.800

C.802D.1604[答疑編號3212011202]

『正確答案』C

『答案解析』材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的材料成本差異＋本期驗收入庫材料的材料成本差異）/（期初結(jié)存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）＝（－6＋12）/（400＋2000）＝0.25%；

2011年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（萬元）。

【例題17·計算題】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011203]

『正確答案』

借：材料采購3000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000

貸：銀行存款3510000

借：原材料3200000

貸：材料采購3200000

借：材料采購200000

貸：材料成本差異200000

【例題18·計算題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011204]

『正確答案』

借：材料采購200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

【例題19·計算題】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司應編制如下會計分錄：[答疑編號3212011205]

『正確答案』

借：原材料600000

貸：應付賬款——暫估應付賬款600000

下月初作相反的會計分錄予以沖回：

借：應付賬款——暫估應付賬款600000

貸：原材料600000

三、包裝物

（一）核算的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）會計處理（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的材料成本差異）

企業(yè)應該設置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計入“生產(chǎn)成本”科目；

2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入“銷售費用”科目；

3.隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入“其他業(yè)務成本”科目。

【例題20·計算題】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為－3%。[答疑編號3212011301]

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000

【例題21·計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為—3%。[答疑編號3212011302]

『正確答案』

借：銷售費用48500

材料成本差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000

【例題22·計算題】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。[答疑編號3212011303]

『正確答案』

（1）出售單獨計價包裝物：

借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：

借：其他業(yè)務成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000

材料成本差異2400

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內(nèi)容

（二）低值易耗品的賬務處理

低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應該設置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進行核算。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時，計入“制造費用”等科目。

1.一次攤銷法

一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

2.分次攤銷法

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本確定

注：

（1）如果以計劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。收回委托加工物資時，應視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。

（2）應計入委托加工物資成本的稅金

（二）賬務處理：

【例題23·計算題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元，材料成本差異率為－3%。

（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運費10000元（不考慮運費抵扣的情況）。

（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。[答疑編號3212011304]

『正確答案』

（1）

①發(fā)出委托加工材料時：

借：委托加工物資6000000

貸：原材料6000000

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時：

借：材料成本差異180000

貸：委托加工物資180000

（2）

借：委托加工物資120000

應交稅費——應交消費稅660000

——應交增值稅（進項稅額）20400

貸：銀行存款800400

（3）

借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

（4）

借：庫存商品6500000

貸：委托加工物資5950000

材料成本差異550000

六、庫存商品

（一）庫存商品的內(nèi)容

（二）庫存商品的核算

1.生產(chǎn)型企業(yè)

2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

（1）毛利率法

銷售凈額＝銷售收入―銷售退回―銷售折讓

銷售成本＝銷售凈額－銷售凈額×毛利率＝銷售凈額×（1－毛利率）

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

【例題24·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2011年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（）萬元。

A.1300B.1900

C.2110D.2200[答疑編號3212011401]

『正確答案』C

『答案解析』銷售毛利＝（3000－300）×30%＝810（萬元）；

2月末存貨成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（萬元）。

（2）售價金額核算法

本期銷售商品的實際成本＝本期商品銷售收入－本期已銷商品應分攤的進銷差價

期末結(jié)存商品的實際成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的實際成本

【例題25·單選題】某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元，售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為（）萬元。

A.46B.56

C.70D.80[答疑編號3212011402]

『正確答案』B

『答案解析』銷售商品應該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝【（30＋40）/（46＋54）】×80＝56（萬元）

或：商品進銷差價率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%

銷售商品應該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）。

七、存貨清查

存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時分兩步：第一步，批準前調(diào)整為賬實相符；第二步，批準后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

（一）存貨盤盈

（二）存貨盤虧

【例題26·單選題】某企業(yè)因管理不善發(fā)生火災原因盤虧一批材料16000元，該批材料的進項稅為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫200元。報經(jīng)批準后，應計入管理費用賬戶的金額為（）元。

A.17020B.18620

C.14300D.14400[答疑編號3212011403]

『正確答案』A

『答案解析』應計入管理費用賬戶的金額＝16000＋2720－1500－200＝17020（元）。

八、存貨減值

（一）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。可變現(xiàn)凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)予以恢復。

期末計價原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低

由于存貨賬面余額→成本

所以，一旦可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備，計入資產(chǎn)減值損失。

可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－進一步加工成本－估計銷售費用和稅費

注意：如果存貨是直接用于出售的，則不需用減去進一步加工成本。

可變現(xiàn)凈值的確定：

可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計售價－進一步加工成本－估計銷售稅費

注意：

第一，進一步加工成本，只對需加工后再出售的存貨

第二，材料是生產(chǎn)使用的，估計售價按照產(chǎn)品的售價。

（二）存貨跌價準備的會計處理

設置“存貨跌價準備”科目核算，跌價損失計入“資產(chǎn)減值損失”。

當期應計提的存貨跌價準備＝（存貨成本－可變現(xiàn)凈值）－存貨跌價準備已有貸方余額

結(jié)果大于零為當期補提；小于零應在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

當期應計提的存貨跌價準備＝（存貨成本－可變現(xiàn)凈值）－跌價準備已有的貸方余額（已提）

【例題27·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.－10B.0

C.10D.12[答疑編號3212011501]

『正確答案』D

『答案解析』乙存貨的成本為100萬元；乙存貨的可變現(xiàn)凈值為＝110－20－2＝88（萬元），成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備100－88＝12（萬元）。

成本：100萬元

可變現(xiàn)凈值：110－20－2＝88萬元

已提跌價準備：0

當期應提跌價準備＝（100－88）－0＝12（萬元）

第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

（一）長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

（二）長期股權(quán)投資的核算方法

長期股權(quán)投資的會計核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

1.成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍

（1）企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

（2）企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

（三）設置的科目

設置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。在權(quán)益法核算下，還要在長期股權(quán)投資科目下設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”明細科目。

二、采用成本法核算長期股權(quán)投資

（一）長期股權(quán)投資初始成本的確定

非企業(yè)合并下，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應按實際支付的購買價款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應收股利單獨核算，不計入初始投資成本。

注：取得交易性金融資產(chǎn)時支付的相關(guān)稅費記入“投資收益”科目。

【例題1·單選題】2009年4月10日，A公司購買甲公司100萬股作為長期股權(quán)投資，從而持有甲公司10%的股份，每股買入價10元，其中含有已宣告未派發(fā)的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付10000元相關(guān)稅費，A公司在取得該項長期股權(quán)投資時的初始投資成本為（）萬元。

A.1010B.1000

C.981D.980[答疑編號3212011601]

『正確答案』C

『答案解析』投資成本＝100×（10－0.2）＋1＝981（萬元）

（二）長期股權(quán)投資成本法的賬務處理（取得、被投資單位宣告并收到現(xiàn)金股利、處置）

1.取得長期股權(quán)投資

2.被投資單位宣告、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤

【注意】

第一，確認的應收股利和投資收益按企業(yè)應享有的份額計算；

第二，如果派發(fā)的現(xiàn)金股利是初始投資時已宣告的，則在收到時直接做應收股利的收回。

【例題2·單選題】甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)（采用成本法核算），2009年1月1日該項投資賬面價值1300萬元，2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告現(xiàn)金股利1200萬元。假設不考慮其他因素，該項投資確認的投資收益為（）萬元。

A.120B.200

C.1200D.2000[答疑編號3212011602]

『正確答案』A

『答案解析』投資收益＝1200×10%＝120（萬元）。

3.長期股權(quán)投資的處置

處置取得的價款減去長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資收益。

【例題3·計算題】甲公司將其作為長期投資持有的遠洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。甲公司應作如下會計處理：[答疑編號3212011603]計算投資收益：

股票轉(zhuǎn)讓取得價款149000

減：投資賬面價值140000

9000

編制出售股票時的會計分錄：

借：銀行存款149000

貸：長期股權(quán)投資140000

投資收益9000

三、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

（一）概述

“成本”（1）取得投資時的初始成本，（2）初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成本的調(diào)整，（3）處置時結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

“損益調(diào)整”（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，（2）被投資單位宣告現(xiàn)金股利。

“其他權(quán)益變動”被投資單位