財政稅收專業(yè)知識與實(shí)務(wù)【2018】czss-jc-xwh-jy0301

2018年中級經(jīng)濟(jì)師考試輔導(dǎo)財政稅收專業(yè)知識與實(shí)務(wù)第1頁第三章稅收理論考情分析

題型：以單選題和多選題為主

分值：10分左右；基本上5個單選題，2個多選題。第一節(jié)稅收概述

知識點(diǎn)：稅收的本質(zhì)

（一）掌握稅收的概念

稅收是國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會職能，按照法律規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N規(guī)范形式。

（二）稅收的三點(diǎn)含義

1.稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財政收入，從而滿足社會公共需要；

2.征稅權(quán)力歸國家所有；

3.征稅必須依法進(jìn)行。

稅收由國家征收，行使征稅權(quán)的主體是國家。稅收是政府取得財政收入最佳、最有效的形式。（三）稅收的本質(zhì)（掌握）

作為權(quán)力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團(tuán)、社會成員之間形成的一種特定分配關(guān)系，它是社會整個產(chǎn)品分配關(guān)系的有機(jī)組成部分，也是社會整個生產(chǎn)關(guān)系的有機(jī)組成部分?！纠}1·多選題】下列關(guān)于稅收的表述中正確的有（）。

A.稅收是國家為滿足社會公共需要而取得財政收入的一種規(guī)范形式

B.稅收是一種工具，其使用的目的是為國家取得財政收入

C.國家征稅要依據(jù)稅收法律

D.國家征稅憑借的是財產(chǎn)權(quán)力

E.稅收體現(xiàn)了國家同社會集團(tuán)、社會成員之間的特定分配關(guān)系

『正確答案』ABCE

『答案解析』國家征稅憑借的是強(qiáng)制權(quán)力?！纠}2·單選題】稅收的本質(zhì)是（）。

A.稅收僅僅是一種取得財政收入的工具

B.稅收能調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)分配格局

C.稅收體現(xiàn)了國家同社會集團(tuán)、社會成員之間的特定分配關(guān)系

D.稅收能監(jiān)督國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

『正確答案』C

『答案解析』稅收的本質(zhì)體現(xiàn)著作為權(quán)力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團(tuán)、社會成員之間形成的一種特定分配關(guān)系。

知識點(diǎn)：稅收的職能（掌握）

——稅收客觀存在的固有的功能

（一）財政職能（收入職能）

稅收是各國取得財政收入的最主要形式。稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。

（二）經(jīng)濟(jì)職能（調(diào)節(jié)職能）

（三）監(jiān)督職能【例題1·多選題】（2015年）稅收的職能包括（）。

A.財政職能

B.經(jīng)濟(jì)職能

C.保障職能

D.救濟(jì)職能

E.監(jiān)督職能

『正確答案』ABE【例題2·單選題】稅收的首要職能是（）。

A.財政職能

B.經(jīng)濟(jì)職能

C.監(jiān)督職能

D.調(diào)控職能

『正確答案』A【例題3·多選題】（2014年）關(guān)于稅收的說法，正確的有（）。

A.稅收權(quán)利歸國家所有

B.稅收的職能具有客觀性

C.監(jiān)督職能是稅收的首要職能

D.稅收可以調(diào)節(jié)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)

E.稅收的監(jiān)督職能涉及宏觀和微觀兩個層次

『正確答案』ABDE第二節(jié)稅收原則

知識點(diǎn)：稅收原則概述

（一）稅收原則的概念（了解）

稅收原則的核心問題：如何使得稅收關(guān)系適應(yīng)一定的生產(chǎn)關(guān)系的要求，它體現(xiàn)了政府征稅的基本思想。

（二）制定稅收原則的依據(jù)

1.政府公共職能——稅收的首要和基本目的是為滿足社會公共需要；

2.社會生產(chǎn)力水平；

3.社會生產(chǎn)關(guān)系狀況。（三）稅收原則理論的形成和發(fā)展（掌握）稅收原則威廉·配第最早提出稅收原則一詞

著作：《賦稅論》和《政治算術(shù)》

稅收原則：公平、簡便、節(jié)省亞當(dāng)·斯密代表作：《國民財富性質(zhì)和原因的研究》

稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用瓦格納財政政策原則具體包括收入充分原則和收入彈性原則；國民經(jīng)濟(jì)原則具體包括慎選稅源原則和慎選稅種原則；社會公正原則又稱為“社會正義原則”，包括普遍原則和平等原則；稅務(wù)行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則?！纠}1·多選題】亞當(dāng)·斯密提出的稅收原則包括（）。

A.平等原則

B.確定原則

C.便利原則

D.適度原則

E.最少征收費(fèi)用原則

『正確答案』ABCE

『答案解析』亞當(dāng)·斯密提出的稅收原則包括平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用原則。【例題2·多選題】19世紀(jì)德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納提出的稅收原則包括（）。

A.財政政策原則

B.國民經(jīng)濟(jì)原則

C.適應(yīng)國家本質(zhì)的原則

D.社會公平原則

E.稅務(wù)行政原則

『正確答案』ABDE

『答案解析』瓦格納提出的稅收原則包括財政政策原則、國民經(jīng)濟(jì)原則、社會公平原則、稅務(wù)行政原則?！纠}3·多選題】（2017年）德國19世紀(jì)社會政策學(xué)派創(chuàng)始人瓦格納提出的“四端九項(xiàng)”原則中，屬于稅務(wù)行政原則的有（）。

A.收入充分原則

B.確定原則

C.彈性原則

D.便利原則

E.節(jié)約原則

『正確答案』BDE

『答案解析』稅務(wù)行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則。

知識點(diǎn)：現(xiàn)代稅收原則（掌握）

1.財政原則

稅收必須為國家籌集充足的財政資金，以滿足國家職能活動的需要，包括財政收入和稅務(wù)行政兩方面。

（1）充裕原則；

（2）彈性原則——稅收收入應(yīng)能隨財政支出的需要進(jìn)行調(diào)整；

（3）便利原則；

（4）節(jié)約原則——節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用。2.經(jīng)濟(jì)原則：稅制的建立應(yīng)有利于保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)，避免稅收妨害生產(chǎn)的消極作用，進(jìn)而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、均衡發(fā)展。（1）配置原則稅收活動必須有利于資源配置（2）效率原則（重要）①稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行

檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)：稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率②稅收本身的效率原則以最小的稅收成本取得最大的稅收收入3.公平原則

稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平合理地分配于全體社會成員之間，即瓦格納的“社會正義原則”。在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。

（1）普遍原則

除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負(fù)擔(dān)。

（2）平等原則——現(xiàn)代社會的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

①橫向公平，又稱為“水平公平”，對相同境遇的人課征相同的稅收；

②縱向公平，又稱為“垂直公平”，對不同境遇的人課征不同的稅收；

③判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。

從能力標(biāo)準(zhǔn)角度，橫向公平——具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收；縱向公平——不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的稅收；

測定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財產(chǎn)和消費(fèi)支出。收入通常被認(rèn)為是測定納稅人納稅能力的最好的尺度?，F(xiàn)代稅收原則財政原則充裕原則、彈性原則、便利原則、節(jié)約原則經(jīng)濟(jì)原則配置原則、效率原則公平原則普遍原則、平等原則【例題1·多選題】財政原則是稅制建設(shè)的重要原則，其內(nèi)容有（）。

A.充裕原則

B.彈性原則

C.便利原則

D.效率原則

E.節(jié)約原則

『正確答案』ABCE

『答案解析』財政原則是稅制建設(shè)的重要原則，其內(nèi)容有充裕原則、彈性原則、便利原則和節(jié)約原則?！纠}2·單選題】稅收收入應(yīng)能隨著財政支出的需要進(jìn)行調(diào)整，體現(xiàn)了稅收的（）。

A.便利原則

B.配置原則

C.經(jīng)濟(jì)原則

D.彈性原則

『正確答案』D

『答案解析』稅收收入應(yīng)能隨著財政支出的需要進(jìn)行調(diào)整，體現(xiàn)了稅收的彈性原則。【例題3·多選題】（2013年）稅收的經(jīng)濟(jì)原則包括（）。

A.財政原則

B.配置原則

C.效率原則

D.公平原則

E.彈性原則

『正確答案』BC

『答案解析』本題考查稅收的經(jīng)濟(jì)原則。稅收的經(jīng)濟(jì)原則主要包括配置原則和效率原則。【例題4·單選題】（2014年）檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)是（）。

A.征稅成本最小化

B.稅收額外負(fù)擔(dān)最小化

C.稅收額外收益最小化

D.稅收收入最大化

『正確答案』B

『答案解析』檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化?！纠}5·多選題】稅收的公平原則包括（）。

A.普遍原則

B.效率原則

C.平等原則

D.確定原則

E.節(jié)約原則

『正確答案』AC

『答案解析』稅收的公平原則包括普遍原則和平等原則?！纠}6·單選題】（2013年）稅收的縱向公平是指（）。

A.排除特權(quán)階層免稅

B.自然人和法人均需納稅

C.公私經(jīng)濟(jì)均等征稅

D.對不同境遇的人課征不同的稅收

『正確答案』D

『答案解析』本題考查稅收的公平原則?？v向公平又稱垂直公平，對不同境遇的人課征不同的稅收?！纠}7·多選題】（2015年）可以作為測定納稅人納稅能力大小的指標(biāo)有（）。

A.收入

B.財產(chǎn)

C.家庭人口

D.年齡

E.消費(fèi)支出

『正確答案』ABE

『答案解析』本題考查現(xiàn)代稅收原則。測定納稅人納稅能力的強(qiáng)弱，通常有三種標(biāo)準(zhǔn)：收入、財產(chǎn)、消費(fèi)支出。第三節(jié)稅法與稅制

知識點(diǎn)：稅法概述

（一）稅法的概念

由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的淵源（熟悉）

稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。1.正式淵源（1）憲法

（2）稅收法律：《個人所得稅法》等

（3）稅收法規(guī)

（4）部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

（5）地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

（6）自治條例和單行條例

（7）國際稅收條約或協(xié)定2.非正式淵源習(xí)慣、判例、稅收通告等?！纠}·多選題】稅法的正式淵源包括（）。

A.稅收法律

B.稅收法規(guī)

C.部委規(guī)章

D.稅收判例

E.稅收習(xí)慣

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考查稅法的淵源。稅收判例和稅收習(xí)慣屬于稅法的非正式淵源。（三）稅法的效力與解釋

1.稅法的效力

（1）稅法的空間效力

我國稅法的空間效力主要包括兩種類型：

①在全國范圍內(nèi)有效

②在地方范圍內(nèi)有效（2）稅法的時間效力

我國稅法的生效主要分為為三種情況：

①稅法通過一段時間后開始生效；

②稅法自通過發(fā)布之日起生效；

③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。

稅法的失效：

①以新法代替舊法（最常見的稅法失效方式）；

②直接宣布廢止某項(xiàng)稅法；

③稅法本身規(guī)定廢止日期。

溯及力問題。我國稅法堅持不溯及既往的原則。2.稅法的解釋（熟悉）（1）立法解釋立法機(jī)關(guān)做出的解釋；稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力（2）行政解釋（稅法執(zhí)法解釋）在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)（3）司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院做出。具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)【例題1·單選題】國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)按照稅法的授權(quán)，在執(zhí)法的過程中對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋屬于（）。

A.立法解釋

B.行政解釋

C.司法解釋

D.字面解釋

『正確答案』B

『答案解析』本題考查行政解釋的概念?！纠}2·單選題】（2014年）關(guān)于稅法解釋的說法，錯誤的是（）。

A.稅收的立法解釋是指稅收立法機(jī)關(guān)對所設(shè)立稅法的正式解釋

B.稅收的立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力

C.稅收司法解釋的主體是國家稅務(wù)總局

D.稅收司法解釋具有法律效力

『正確答案』C

『答案解析』在我國，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢察院。選項(xiàng)C錯誤。（四）稅法的法定主義原則

稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則；是確定國家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實(shí)質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。

稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：

1.課稅要素法定原則

2.課稅要素明確原則

3.課稅程序合法原則

知識點(diǎn)：稅制要素

（一）稅收制度（簡稱稅制）

廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱；狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。（二）稅收制度的構(gòu)成要素（掌握）

1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

（1）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）

稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人；

注意代扣代繳義務(wù)人的概念。（2）征稅對象

①也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志；

②了解征稅范圍、稅目、計稅依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅類、稅種、稅基、稅源的概念。

③稅目

征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

④計稅依據(jù)

計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（3）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額（量）之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)；是稅收制度中最有力、最活躍的因素。

稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

①比例稅率

比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

②累進(jìn)稅率

理論上，累進(jìn)稅率可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。七級全額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過1500元的32超過1500元～4500元的部分103超過4500元～9000元的部分2044超過9000元～35000元的部分2555超過35000元～55000元的部分3066超過55000元～80000元的部分357超過80000元的部分45甲月應(yīng)稅所得額為1490元，應(yīng)納稅額=1490×3%=44.7元

乙月應(yīng)稅所得額為1510元，應(yīng)納稅額=1510×10%=151元

應(yīng)稅所得額增加了20元

應(yīng)納稅額增加了106.3元，稅后收益甲>乙

在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象。為此我國沒有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。七級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元～4500元的部分101053超過4500元～9000元的部分205554超過9000元～35000元的部分2510055超過35000元～55000元的部分3027556超過55000元～80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505甲月應(yīng)稅所得額為1490元，應(yīng)納稅額=1490×3%=44.7元

乙月應(yīng)稅所得額為1510元，應(yīng)納稅額=1500×3%+（1510-1500）×10%=46元

應(yīng)稅所得額增加了20元

應(yīng)納稅額增加了1.3元，稅后收益甲<乙

避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象；

超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計算的稅額-超額累進(jìn)稅率計算的稅額

超額累進(jìn)稅率計算的稅額=全額累進(jìn)稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計算：

第一級的速算扣除數(shù)永遠(yuǎn)為零

本級速算扣除數(shù)=（本級稅率-上一級稅率）×上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)

乙月應(yīng)稅所得額為1510元，應(yīng)納稅額=1510×10%-105=46元【例題·單選題】級數(shù)應(yīng)稅所得額級距稅率（%）11000元以下的部分52超過1000～3000元的部分103超過3000～5000元的部分15假定上述稅率表是超額累進(jìn)稅率表，第三級的速算扣除數(shù)是（）。

A.50

B.100

C.150

D.200

『正確答案』D

『答案解析』本級速算扣除數(shù)=（本級稅率-上一級稅率）×上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣除數(shù)。③定額稅率

也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計征的稅種?！纠}1·多選題】稅收制度的基本要素包括（）。

A.納稅人

B.稅率

C.征稅對象

D.納稅期限

E.納稅環(huán)節(jié)

『正確答案』ABC

『答案解析』稅收制度的基本要素包括納稅人、稅率和征稅對象。【例題2·單選題】在稅收制度的基本要素中，體現(xiàn)征稅程度的是（）。

A.納稅人

B.征稅對象

C.稅率

D.計稅依據(jù)

『正確答案』C

『答案解析』稅率能夠體現(xiàn)征稅程度?！纠}3·多選題】稅率的基本形式有（）。

A.比例稅率

B.累進(jìn)稅率

C.定額稅率

D.名義稅率

E.實(shí)際稅率

『正確答案』ABC

『答案解析』稅率的基本形式包括比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率?！纠}4·單選題】（2017年）關(guān)于稅率的說法，正確的是（）。

A.累進(jìn)稅率中使用時間較長的是超率累進(jìn)稅率

B.對于累進(jìn)稅率而言，征稅對象數(shù)額或相對比例越大，規(guī)定的等級稅率越低

C.一般來說，稅率的累進(jìn)程度越大，納稅人的邊際稅率與平均稅率的差距越小

D.稅率是稅收制度中最有力、最活躍的因素

『正確答案』D2.稅收制度的其他要素

（1）納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的商品在整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

（2）納稅期限

一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。（3）減稅免稅①稅基式減免通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

注意免征額與起征點(diǎn)的異同②稅額式減免通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府收入損失。（4）違章處理

對于維護(hù)國家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義?！纠}1·單選題】通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅屬于（）。

A.稅率式減免

B.稅額式減免

C.稅基式減免

D.稅源式減免

『正確答案』C

『答案解析』稅基式減免通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！纠}2·單選題】王先生某月取得勞務(wù)收入為5000元，假設(shè)當(dāng)?shù)匾?guī)定的免征額為2000元，則王先生本月應(yīng)納稅所得額為（）元。

A.2000

B.3000

C.5000

D.7000

『正確答案』B【例題3·單選題】（2014年）關(guān)于減免稅的說法，錯誤的是（）。

A.減免稅有針對納稅人的，也有針對征稅對象的

B.任何單位與部門都不得擅自減稅免稅

C.征稅對象超過起征點(diǎn)的只對超過部分征稅

D.征稅對象沒有達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅

『正確答案』C

知識點(diǎn)：我國現(xiàn)行稅收法律制度——法律級次分類類型制定機(jī)關(guān)具體內(nèi)容（1）稅收法律全國人大及其常委會企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法、車船稅法、環(huán)保稅法……全國人大或其常委會授權(quán)國務(wù)院立法增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例（2）稅收行政法規(guī)國務(wù)院（3）稅收地方性法規(guī)地方人大及其常委會（4）稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門（5）稅收地方規(guī)章地方政府

知識點(diǎn)：我國現(xiàn)行稅收法律制度——稅種分類類別具體稅種（1）貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅（2）所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅（3）財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅（4）資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅（5）行為、目的稅類環(huán)境保護(hù)稅、印花稅、城建稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅【例題1·單選題】《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于（）。

A.稅收法律

B.稅收法規(guī)

C.稅收規(guī)章

D.行政文件

『正確答案』A

『答案解析』《中華人民共和國稅收征收管理法》屬于稅收法律?！纠}2·單選題】《中華人民共和國增值稅暫行條例》是由（）制定的。

A.全國人民代表大會

B.財政部

C.國務(wù)院

D.國家稅務(wù)總局

『正確答案』C

『答案解析』《中華人民共和國增值稅暫行條例》是由國務(wù)院制定的?！纠}3·單選題】（2015年）關(guān)于稅法正式淵源的說法，錯誤的是（）。

A.稅收法律由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定

B.稅收法規(guī)由國務(wù)院或其授權(quán)主管部門制定

C.部門稅收規(guī)章由財政部、國家稅務(wù)總局制定

D.地方性稅收法規(guī)由各級地方人民政府規(guī)定

『正確答案』D

『答案解析』本題考查我國現(xiàn)行稅收法律制度。稅收地方性法規(guī)由地方人民代表大會及其常務(wù)委員會制定，地方政府制定的是稅收地方規(guī)章?！纠}4·單選題】下列稅種中，屬于行為、目的稅類的是（）。

A.增值稅

B.企業(yè)所得稅

C.關(guān)稅

D.印花稅

『正確答案』D

『答案解析』增值稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)所得稅屬于所得稅類。

知識點(diǎn)：深化稅制改革

（一）完善直接稅體系

（二）健全間接稅體系

（三）積極穩(wěn)妥推進(jìn)健全地方稅體系改革

（四）全面落實(shí)稅收法定原則第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)

知識點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)概述

（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念（掌握）

一定時期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

從絕對的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；

從相對的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。

稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)——宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)指標(biāo)計算公式（1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率稅收總額/國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）×100%

反映一個國家在一定時期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負(fù)擔(dān)稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平（2）國民收入負(fù)擔(dān)率稅收總額/國民收入×100%

同國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比，國民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確地衡量一國總體的稅收負(fù)擔(dān)水平（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)——微觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)指標(biāo)計算公式（1）企業(yè)（個人）綜合稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)（個人）繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值（個人毛收入）×100%（2）直接稅負(fù)擔(dān)率純收入直接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)（個人）一定時期繳納的所得稅（包括財產(chǎn)稅）/企業(yè)（個人）一定時期獲得的純收入×100%（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（營業(yè)收入）×100%（4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率實(shí)際繳納的所得稅稅額/同期實(shí)現(xiàn)利潤總額×100%【例題1·多選題】衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)包括（）。

A.全部稅收負(fù)擔(dān)率

B.直接稅負(fù)擔(dān)率

C.間接稅負(fù)擔(dān)率

D.國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率

E.國民收入負(fù)擔(dān)率

『正確答案』DE

『答案解析』宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)包括國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國民收入負(fù)擔(dān)率?！纠}2·單選題】（2013年）某企業(yè)年度收入總額為1000萬元，利潤總額為200萬元，繳納企業(yè)所得稅30萬元，該企業(yè)的所得稅稅負(fù)率為（）。

A.3%

B.15%

C.25%

D.30%

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=實(shí)際繳納的所得稅稅額/同期實(shí)現(xiàn)的利潤總額×100%=30/200×100%=15%。

知識點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)的影響因素類別具體影響因素1.經(jīng)濟(jì)因素（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平

一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素，一般來說，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家稅收負(fù)擔(dān)也要高一些（2）一國的政治經(jīng)濟(jì)體制（3）一定時期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策——膨脹時期提高稅負(fù)；蕭條時期降低稅負(fù)2.稅制因素（1）征稅對象（2）計稅依據(jù)（3）稅率（4）減免稅（5）附加和加成【例題1·單選題】影響一國稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素為（）。

A.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

B.政體結(jié)構(gòu)

C.經(jīng)濟(jì)體制類型

D.稅制結(jié)構(gòu)

『正確答案』A

『答案解析』一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素?！纠}2·多選題】影響稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)因素有（）

A.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

B.稅率

C.一國的政治經(jīng)濟(jì)體制

D.一定時期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

E.稅收的減免政策

『正確答案』ACD

『答案解析』影響稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)因素有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、一國的政治經(jīng)濟(jì)體制和一定時期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。

知識點(diǎn)：稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念（掌握）

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅額全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（稅收輾轉(zhuǎn)）的形式形式解釋1.前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式2.后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”3.消轉(zhuǎn)又稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即自我消化稅款。特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式4.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者

稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中

名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)【例題1·單選題】納稅人在進(jìn)行商品交易時通過提高價格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給最終消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，被稱為（）。

A.前轉(zhuǎn)

B.后轉(zhuǎn)

C.消轉(zhuǎn)

D.稅收價格化

『正確答案』A

『答案解析』前轉(zhuǎn)是納稅人在進(jìn)行商品交易時通過提高價格的方法將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給最終消費(fèi)者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式?！纠}2·單選題】（2015年）納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式為（）。

A.前轉(zhuǎn)

B.后轉(zhuǎn)

C.消轉(zhuǎn)

D.稅收資本化

『正確答案』B

『答案解析』本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式。后轉(zhuǎn)亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進(jìn)價從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的形式?！纠}3·單選題】并未將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式是（）。

A.前轉(zhuǎn)

B.后轉(zhuǎn)

C.消轉(zhuǎn)

D.稅收價格化

『正確答案』C

『答案解析』消轉(zhuǎn)是通過改善經(jīng)營管理或改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件（了解）

1.商品經(jīng)濟(jì)的存在

2.自由的價格體制（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（相對重要）1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小于供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例2.對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁4.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁【例題1·多選題】下列關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的說法，正確的是（）。

A.商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比

B.商品供給彈性大小和稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成正比

C.對壟斷性商品課征的稅不易轉(zhuǎn)嫁

D.所得稅較易轉(zhuǎn)嫁

E.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁

『正確答案』AE

『答案解析』本題考查稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律?！纠}2·單選題】（2014年）關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的說法，正確的是（）。

A.商品需求彈性大小與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁的程度成反比

B.商品供給彈性越小，稅負(fù)前轉(zhuǎn)的程度越大

C.競爭性商品的轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)

D.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁

『正確答案』D第五節(jié)國際稅收

知識點(diǎn)：國際稅收概述

（一）國際稅收的概念（熟悉）

兩個或者兩個以上國家政府，因行使各自的征稅權(quán)力，在對跨國納稅人進(jìn)行分別征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。

注意：

1.國際稅收不是一種獨(dú)立的稅種，而是由于各相關(guān)的跨國經(jīng)濟(jì)活動而形成的一種稅收分配關(guān)系，國際稅收分配關(guān)系的載體仍然是一般的國家稅收；

2.國際稅收不能離開跨國納稅人這一因素?！纠}·多選題】關(guān)于國際稅收概念可以理解為（）。

A.國際稅收不能離開跨國納稅人這個因素

B.國際稅收是一個超越各國稅制的獨(dú)立稅收體系

C.國際稅收不是一個獨(dú)立的稅種

D.國際稅收是跨國經(jīng)濟(jì)活動中形成的稅收分配關(guān)系

E.國際稅收必須依附于一般的國家稅收

『正確答案』ACDE

『答案解析』國際稅收實(shí)際上是由國家稅收派生出來的，沒有國家稅收關(guān)系就無從產(chǎn)生國際稅收關(guān)系。因此B選項(xiàng)不正確。（二）國際稅收的研究內(nèi)容

主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。

國際稅收需要研究的重要內(nèi)容主要有：稅收管轄權(quán)問題，國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除，國際避稅與反避稅。

知識點(diǎn)：稅收管轄權(quán)

（一）稅收管轄權(quán)的概念及確定原則

1.概念（掌握）：國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的各種權(quán)力。2.稅收管轄權(quán)的確定原則屬地主義原則以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使管轄權(quán)的范圍，這是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則屬人主義原則以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則【例題·單選題】按照納稅人國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則稱為（）。

A.屬地主義原則

B.屬人主義原則

C.屬地兼屬人主義原則

D.屬人兼屬地主義原則

『正確答案』B

『答案解析』屬人主義原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的原則。（二）稅收管轄權(quán)的種類1.收入來源地管轄權(quán)（地域管轄權(quán)）屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)2.居民管轄權(quán)按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)（三）稅收管轄權(quán)的選擇

多數(shù)國家，同時實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。【例題1·單選題】目前多數(shù)國家對稅收管轄權(quán)的選擇是（）。

A.只行使地域管轄權(quán)

B.只行使居民管轄權(quán)

C.同時行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)

D.只行使公民管轄權(quán)

『正確答案』C

『答案解析』目前，多數(shù)國家包括我國，同時實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)?！纠}2·單選題】甲國對乙國居民在甲國取得的專利收入不征稅，對甲國居民在乙國取得的專利收入征稅的規(guī)定遵循了（）。

A.屬地主義原則

B.屬人主義原則

C.屬地兼屬人主義原則

D.全面征稅原則

『正確答案』B

『答案解析』以納稅人的國籍為標(biāo)準(zhǔn)確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍屬于屬人主義原則?！纠}3·單選題】A國居民王先生在B國取得所得100000元，已知A國實(shí)行收入來源地管轄權(quán)，A國稅率為20%；B國實(shí)行居民管轄權(quán)，B國稅率為10%。A、B兩國沒有稅收抵免的稅收協(xié)定，則王先生這筆所得應(yīng)納稅款為（）。

A.0

B.10000元

C.20000元

D.30000元

『正確答案』A

『答案解析』A國居民王先生在B國取得所得,A國實(shí)行收入來源地管轄權(quán)，因此在A國不用交稅。B國實(shí)行居民管轄權(quán)，A屬于A國居民，因此在B國也不用交稅。知識點(diǎn)：國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

（一）國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅是由兩個或兩個以上國家稅收管轄權(quán)的交叉重疊直接導(dǎo)致的。

國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

1.跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提；

2.產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉；

3.各國都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時，由于各國對居民或收入來源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會出現(xiàn)管轄權(quán)的交叉問題，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅?！纠}1·單選題】甲國居民有來源于乙國的一筆收入，對這筆收入甲、乙兩國均課征了稅收，形成重復(fù)征稅，這是由（）導(dǎo)致的。

A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉

B.地域管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

C.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉

D.居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的交叉

『正確答案』B

『答案解析』本題考查國際重復(fù)征稅?！纠}2·單選題】產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國（）。

A.政體的不同

B.主體稅種的不同

C.關(guān)稅稅率的不同

D.稅收管轄權(quán)的交叉

『正確答案』D

『答案解析』產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因在于各國稅收管轄權(quán)的交叉。（二）國際重復(fù)征稅的免除（掌握）

低稅法

扣除法

免稅法

抵免法1.低稅法

居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅；

只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，但不能徹底解決國際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時，國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。

2.扣除法（重點(diǎn)）

居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅；

不能從根本上免除國際重復(fù)征稅?！纠}1·單選題】（2014年）L公司是甲國居民納稅人，2013年度的所得為100萬元，其中來自甲國所得80萬元，來自乙國所得20萬元。甲國實(shí)行居民管轄權(quán)，所得稅稅率為30%，對境外所得實(shí)行扣除法；乙國實(shí)行地域管轄權(quán)，所得稅稅率為20%。L公司2013年度在甲國應(yīng)納所得稅稅額為（）萬元。

A.4.0

B.20.0

C.26.0

D.28.8

『正確答案』D

『答案解析』在乙國應(yīng)納稅額＝20×20%＝4萬元；在甲國應(yīng)納稅所得額＝100－4＝96萬元；在甲國的應(yīng)納稅額＝96×30%＝28.8萬元?！纠}2·單選題】（2013年）A公司為甲國居民納稅人，2012年度來自甲國的所得為50萬元，來自乙國的所得為50萬元。甲、乙的稅率分別為20%和30%。A公司已在乙國繳納稅款，甲國對本國居民來自境外的所得實(shí)行的免除重復(fù)征稅方法為扣除法，A公司2012年度應(yīng)向甲國繳納所得稅（）萬元。

A.10

B.15

C.17

D.20

『正確答案』C

『答案解析』在乙國應(yīng)納所得稅=50×30%=15（萬）

在甲國應(yīng)納所得稅=（50+50-15）×20%=17（萬）3.免稅法（豁免法）

居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位；

可徹底免除國際重復(fù)征稅，但會使居住國利益損失過大?！纠}·單選題】（2017）假定甲國居民企業(yè)A在某納稅年度中的境內(nèi)外總所得為100萬元，其中來自甲國的所得60萬元，來自乙國的所得10萬元，來自丙國的所得30萬元。甲、乙、丙三國的所得稅稅率分別為30%、25%和20%。甲國同時實(shí)行屬地與屬人稅收管轄權(quán)，針對本國居民的境外所得實(shí)行免稅法，則A企業(yè)在該年度應(yīng)向甲國繳納的所得稅稅額為（）萬元。

A.60.0

B.30.0

C.21.5

D.18.0

『正確答案』D

『答案解析』在免稅法下，對于A來自乙丙的所得放棄征稅權(quán)。在甲國應(yīng)納稅額＝60×30%＝18萬元。4.抵免法（重點(diǎn)）

居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣；

該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。【例題1·多選題】解決國際重復(fù)征稅的方法有（）。

A.低稅法

B.扣除法

C.免稅法

D.抵消法

E.抵免法

『正確答案』ABCE

『答案解析』解決國際重復(fù)征稅的方法有低稅法、扣除法、免稅法、抵免法?！纠}2·單選題】居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣的方法稱為（）。

A.低稅法

B.免稅法

C.扣除法

D.抵免法

『正確答案』D

『答案解析』抵免法是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣?！纠}3·單選題】目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法是（）。

A.低稅法

B.扣除法

C.抵免法

D.免稅法

『正確答案』C

『答案解析』目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法是抵免法。抵免法介紹抵免方法解釋適用范圍直接抵免居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。間接抵免居住國政府對其母公司來自國外子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。抵免限額

不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計算的應(yīng)繳稅額為限度。【例題·單選題】甲國居民有來源于乙國的所得100萬元，甲乙兩國的所得稅稅率分別為30%、20%，兩國均行使地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在抵免法下甲國應(yīng)對該筆所得征收所得稅（）。

A.0

B.10萬元

C.20萬元

D.30萬元

『正確答案』B

『答案解析』抵免限額=100×30%=30萬元

國外實(shí)際已納稅額=100×20%=20萬元，因?yàn)閷?shí)際已納稅額小于抵免限額，因此按實(shí)際已納稅額抵免，抵免20萬元

甲國應(yīng)對這筆所得征收所得稅=100×30%-20=10（萬元）。抵免限額的計算方法計算方法計算公式（1）分國抵免限額分國抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（某一外國應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）（2）綜合抵免限額綜合抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（國外應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）（3）分項(xiàng)抵免限額分項(xiàng)抵免限額=國內(nèi)外應(yīng)稅所得額×本國稅率×（國外某一單項(xiàng)應(yīng)稅所得額/國內(nèi)外應(yīng)稅所得額）在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免抵免限額已納稅額分國抵免綜合抵免A國所得100萬25萬30萬抵免25萬B國所得200萬50萬40萬抵免40萬合計75萬70萬抵免65萬抵免70萬稅收饒讓

居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征；

目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果；

實(shí)際中多發(fā)生在發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家之間，一般采取簽訂稅收協(xié)定的方式確定稅收饒讓政策?！纠}1·單選題】（2015年）關(guān)于稅收饒讓的說法，正確的是（）。

A.稅收饒讓可以完全解決重復(fù)征稅

B.居民在境外所得已納稅款可以得到抵免

C.居民在國外所得的減免稅部分可以得到抵免

D.居民在境外所得按居住國規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征

『正確答案』C

『答案解析』本題考查稅收饒讓。稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進(jìn)行補(bǔ)征?！纠}2·單選題】（2017）關(guān)于稅收饒讓的說法，正確的是（）。

A.稅收饒讓多發(fā)生在發(fā)達(dá)國家之間

B.兩國之間一般采取簽訂稅收協(xié)定的方式確定稅收饒讓政策

C.稅收饒讓主要是為了解決國際重復(fù)征稅

D.稅收饒讓會影響發(fā)達(dá)國家作為居住國行使居民管轄權(quán)的正當(dāng)稅收權(quán)益

『正確答案』B【例題3·案例分析題】甲國居民有來源于乙國經(jīng)營所得100萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元；來源于丙國經(jīng)營所得200萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得60萬元。甲、乙、丙三國經(jīng)營所得的所得稅稅率分別為50%、40%、60%；甲、乙、丙三國特許權(quán)使用費(fèi)所得的所得稅稅率分別為10%、20%、5%。請回答以下問題：經(jīng)營所得特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率所得稅率甲國50%10%乙國10040%5020%丙國20060%605%（1）在分國抵免法下來源于乙國所得抵免額為（）。

A.55萬元

B.50萬元

C.10萬元

D.0

『正確答案』B

『答案解析』抵免限額=100×50%+50×10%=55萬元

實(shí)際已納稅額=100×40%+50×20%=50萬元，按實(shí)際已納稅額抵免，可以抵免50萬元。（2）在分國抵免法下來源于丙國所得抵免額為（）。

A.123萬元

B.106萬元

C.104萬元

D.0

『正確答案』B

『答案解析』抵免限額=200×50%+60×10%=106萬元

實(shí)際已納稅額=200×60%+60×5%=123萬元，按抵免限額抵免，可以抵免106萬元。（3）在分國抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為（）。

A.161萬元

B.5萬元

C.0萬元

D.-7萬元

『正確答案』B

『答案解析』甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅=（55-50）+（106-106）=5萬元（4）在綜合抵免法下上述所得的抵免額為（）。

A.173萬元

B.161萬元

C.123萬元

D.50萬元

『正確答案』B

『答案解析』

抵免限額=（100+200）×50%+（50+60）×10%=161萬元

實(shí)際已納稅額=50+123=173萬元，按抵免限額抵免，可以抵免161萬元。（5）在綜合抵免法下甲國應(yīng)對上述所得征收所得稅稅額為（）。

A.166萬元

B.10萬元

C.0萬元

D.-7萬元

『正確答案』C

『答案解析』已納稅款173萬大于應(yīng)納稅額161萬，因此不用納稅?！纠}4·單選題】居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計算抵免限額是對（）方法的解釋。

A.綜合抵免法

B.全面抵免法

C.分國抵免法

D.分項(xiàng)抵免法

『正確答案』A

『答案解析』綜合抵免法居住國政府對其居民納稅人的全部外國來源所得，不分國別、項(xiàng)目匯總在一起計算抵免限額?！纠}5·單選題】甲國居民李先生在乙國取得勞務(wù)報酬所得100000元，利息所得20000元。已知甲國勞務(wù)報酬所得稅率為20%，利息所得稅