2018中級經(jīng)濟(jì)師-財稅-精講班【劉文秀】-49、第8章納稅檢查-第2節(jié)增值稅的檢查

環(huán)球網(wǎng)校學(xué)員專用資料第20頁/共21頁增值稅的檢查【本節(jié)知識點】【知識點】增值稅會計科目的設(shè)置【知識點】銷項稅額的檢查【知識點】進(jìn)項稅額的檢查【知識點】增值稅會計科目的設(shè)置（）與“應(yīng)交稅費”中增值稅核算有關(guān)的明細(xì)科目應(yīng)交增值稅未交增值稅預(yù)交增值稅待抵扣進(jìn)項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額增值稅留抵稅額簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代交增值稅（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目1.借方專欄科目進(jìn)項稅額 記錄一般納稅人購入貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額銷項稅額抵減記錄一般納稅人按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額已交稅金記錄當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅減免稅款記錄一般納稅人按規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額記錄實行免、抵、退稅辦法的增值稅一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額2.貸方專欄科目銷項稅額記錄一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額出口退稅記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄一般納稅人購進(jìn)后發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅（二）“未交增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月的應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（三）預(yù)交增值稅明細(xì)科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。（四）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人已經(jīng)取得增值稅扣除憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。2016年5月1日后，按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額分2年抵扣——取得扣稅憑證當(dāng)月抵扣60%；第13個月抵扣40%——待抵扣進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的增值稅額。購入不動產(chǎn)或購進(jìn)物資用于在建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，其會計處理為：借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60%部分【認(rèn)證相符當(dāng)月】應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額40%部分貸：銀行存款/應(yīng)付賬款第13個月時，從“待抵扣進(jìn)項稅額”轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”，計入當(dāng)期實際可抵扣進(jìn)項稅額。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額（五）“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。（1）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；（2）一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。（六）待轉(zhuǎn)銷項稅額核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。（八）“簡易計稅”明細(xì)科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅?！局R點】銷項稅額的檢查（）（一）一般銷售方式的檢查1.銷售貨物（1）繳款提貨銷售方式在繳款提貨銷售的情況下，如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單也交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都要作為銷售的實現(xiàn)。即按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，作出正確的會計處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【提示】對繳款提貨銷售的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶。繳款提貨方式的具體賬務(wù)處理如下例。【例題】在檢查一般納稅人甲公司“應(yīng)付賬款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會計處理為：借：應(yīng)付賬款-××117000貸：資本公積117000發(fā)生時的原始記錄為：借：銀行存款117000貸：應(yīng)付賬款-××117000【解】賬務(wù)的具體調(diào)整分錄1）若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的，直接調(diào)整相應(yīng)的會計科目。借：資本公積117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本（若成本為80000元）：借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品800002）若是期末結(jié)賬時發(fā)現(xiàn)的，有關(guān)損益類科目直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。借：資本公積117000貸：本年利潤100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000若成本為80000元借：本年利潤80000貸：庫存商品800003）若是以后年度發(fā)現(xiàn)的：借：資本公積117000貸：以前年度損益調(diào)整100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000若成本為80000元借：以前年度損益調(diào)整80000貸：庫存商品80000（2）預(yù)收貨款銷售方式。采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品（商品），在企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品（商品）時作為銷售的實現(xiàn)。1）企業(yè)收到貨款時，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2）當(dāng)貨物發(fā)出時，再轉(zhuǎn)作收入，計算相應(yīng)的增值稅。借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3）月底，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【提示】對該銷售方式的檢查需要注意的情況：1）檢查其真實性，了解企業(yè)產(chǎn)品的市場狀況，是否屬于緊俏商品，不然過多的預(yù)收貨款很可能是企業(yè)故意拖延稅款的繳納時間。2）要通過檢查企業(yè)的出庫單、產(chǎn)成品明細(xì)賬等有關(guān)資料，檢查企業(yè)在貨物發(fā)出時是否及時轉(zhuǎn)作收入，有無長期掛賬的現(xiàn)象。（3）分期收款結(jié)算方式銷售的檢查。書面合同規(guī)定的收款日期作為銷售收入的實現(xiàn)時間。不論企業(yè)在合同規(guī)定的收款日期是否收到貨款，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，計算應(yīng)納稅款，并分期收款銷售的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品：發(fā)出商品時按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，剩余部分計入“未實現(xiàn)融資收益”，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。（發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本）【例題】某企業(yè)2017年1月1日采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，不含稅價款1000000元，成本800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年1月1日、2019年1月1日兩次等額支付。2017年1月1日，該企業(yè)由于未收到貨款未做任何賬務(wù)處理。假定貼現(xiàn)率為5%。請做出正確的賬務(wù)處理?！窘狻烤哂腥谫Y性質(zhì)的分期收款銷售商品：（1）2017年1月1日發(fā)出貨物時，確認(rèn)收入實現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)成本（增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生）借：長期應(yīng)收款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入907029.48[500000/（1＋5%）+500000/（1＋5%）2]未實現(xiàn)融資收益92970.52（1000000－907029.48）應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額170000借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000（2）2018年1月1日，收到貨款借：銀行存款585000貸：長期應(yīng)收款585000借：未實現(xiàn)融資收益46485.26[929705.22×5%]貸：財務(wù)費用46485.26借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額85000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000（3）2019年1月1日，收到貨款借：銀行存款585000貸：長期應(yīng)收款585000借：未實現(xiàn)融資收益23809.52貸：財務(wù)費用23809.52借：應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額85000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000【提示】檢查時，按照分期收款合同規(guī)定的收款日期，審查企業(yè)是否按合同規(guī)定的收款日期及時計提了增值稅銷項稅額。2.銷售服務(wù)（1）納稅人銷售服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；（2）先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；（3）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；（4）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。賬務(wù)處理：借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例題】某市一家物流公司已登記為增值稅一般納稅人，2016年5月提供交通運輸服務(wù)取得不含稅收入800萬元，提供物流輔助服務(wù)取得不含稅收入100萬元（非主營業(yè)務(wù)），按照適用稅率分別開具了增值稅專用發(fā)票，款項均已存入銀行。請做出正確的賬務(wù)處理。【解】2016年5月該公司應(yīng)計提的銷項稅額=8000000×11%+1000000×6%=940000（元）借：銀行存款9940000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000其他業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）940000【例題】某賓館為增值稅一般納稅人，2016年5月提供住宿服務(wù)取得含稅收入212萬，按照適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票，款項已結(jié)清并存入銀行。企業(yè)的會計處理為：借：銀行存款2120000貸：應(yīng)付賬款2120000請問上述賬務(wù)處理是否正確？【解】2016年5月該賓館的銷項稅額=2120000÷（1+6%）×6%=120000（元）借：應(yīng)付賬款2120000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）120000對于采取預(yù)收款方式銷售服務(wù)（建筑服務(wù)、租賃服務(wù)除外）收到預(yù)收款項時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)生服務(wù)時，確認(rèn)收入及補(bǔ)繳款項借：預(yù)收賬款/銀行存款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)的企業(yè)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例題】某建筑工程公司為增值稅—般納稅人，2016年5月中標(biāo)某建筑工程項目，并簽訂了合同。5月30日項目開工，同時收到業(yè)主的含稅開工預(yù)付款1110萬元，款項已經(jīng)存入銀行。請做出正確的賬務(wù)處理?！窘狻坎捎妙A(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生為收到預(yù)收款當(dāng)天5月30日收到預(yù)付款時：借：銀行存款11100000貸：預(yù)收賬款—工程款10000000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1100000【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，在2017年5月15日與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，合同約定甲公司向乙公司出租一臺機(jī)器設(shè)備，租期10個月，租賃開始日為6月1日，同時還約定乙公司要在5月20日向甲公司一次性支付全額租金。5月20日甲公司收到乙公司支付的不含稅租金10萬元和相應(yīng)稅款。甲公司收取預(yù)收款的會計分錄為：借：銀行存款117000貸：預(yù)收賬款117000請問上述賬務(wù)處理是否正確？【解】不正確。租賃服務(wù)收到預(yù)收款時增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。調(diào)賬分錄：借：預(yù)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000從6月1日起，在租賃期限內(nèi)的每月月末，甲公司分別確認(rèn)收入10000元。借：預(yù)收賬款10000貸：其他業(yè)務(wù)收入10000【例題：2017年單選題】某不動產(chǎn)租賃公司為增值稅一般納稅人，2017年7月收到租賃預(yù)付款（含稅）1110000元，款項已存入銀行。其正確的賬務(wù)處理為（）。A．借：銀行存款1110000貸：預(yù)收貨款1110000B．借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入1110000C．借：銀行存款1110000貸：預(yù)收賬款1000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000D．借：銀行存款1110000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000【答案】C【解析】本題考查銷項稅額的檢查。采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)的企業(yè)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時計提增值稅銷項稅額。（二）視同銷售方式下銷項稅額的檢查（1）委托代銷。企業(yè)委托代銷商品，代銷雙方要視同銷售，委托方銷售收入的實現(xiàn)時間一般為收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天；若沒有收到代銷清單，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。委托方會計核算流程1）當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時：借：委托代銷商品貸：庫存商品2）收到代銷清單時（按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入）：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品4）收到扣除手續(xù)費后的貨款時：借：銀行存款銷售費用應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收賬款【提示】（1）企業(yè)委托代銷商品，一般兩種形式：收取手續(xù)費：對于委托方支付的手續(xù)費計入銷售費用。視同買斷：銷售價格由代銷方定，代銷合同中，規(guī)定一個代銷價格，實際銷售價格高于代銷價格的部分為代銷方的報酬。（2）委托代銷銷售方式的檢查內(nèi)容若“委托代銷商品”賬戶余額長期掛賬，就有可能是企業(yè)未及時轉(zhuǎn)作收入處理；若“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額，就有可能是企業(yè)在收到貨款時直接按售價沖減了“委托代銷商品”賬戶?！纠}】2017年1月1日，A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品，商品實際成本為80萬元，代銷價格100萬元（不含增值稅）。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單，受托代銷的商品已全部銷售，B企業(yè)按受托代銷商品價格的5%計提手續(xù)費。該批商品的增值稅稅率為17%，A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：1）發(fā)出商品時 借：委托代銷商品800000貸：庫存商品8000002）收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700003）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：委托代銷商品8000004）收到扣除手續(xù)費后的貨款時 借：銀行存款1117000銷售費用50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3000貸：應(yīng)收賬款1170000（2）自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)用于簡易計稅項目、集體福利、職工個人消費等方面要視同銷售計算繳納增值稅。如果納稅人發(fā)生視同銷售行為而沒有銷售額的，按下列順序核算銷售額①按納稅人最近時期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)平均售價；②按其他納稅人最近時期同類貨物等平均售價；③按組成計稅價格來計算：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）自產(chǎn)自用產(chǎn)品按計稅價格所計算的銷項稅額分別按其用途計入相應(yīng)科目。其會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬或長期股權(quán)投資貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）或主營業(yè)務(wù)收入（售價）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按銷售額計算）自產(chǎn)自用的產(chǎn)品的處理如下例：【例題】甲企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品10噸用于本企業(yè)職工福利，已知該批產(chǎn)品的對外售價為2000元／噸，成本為1000元／噸。企業(yè)將產(chǎn)品于移送使用時要視同銷售計算銷項稅額?！窘狻夸N項稅額=對外售價×使用數(shù)量×稅率=2000×10×17%=3400（元）正確的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬13400貸：庫存商品10000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（3）將貨物用于對外投資將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶，視同銷售，繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天?！纠}】某服裝廠（增值稅一般納稅人）將服裝1000件用于對外投資，已知每件衣服的對外不含稅售價1000元，成本800。該企業(yè)未計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)會計處理為：借：長期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資1000000貸：庫存商品1000000正確的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000借：主營業(yè)務(wù)成本800000貸：庫存商品800000其賬務(wù)調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資170000主營業(yè)務(wù)成本（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）800000貸：主營業(yè)務(wù)收入（本年利潤，以前年度損益調(diào)整）1000000200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000200000庫存商品（4）將貨物無償贈送他人企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售計算繳納增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間及開具增值稅專用發(fā)票的時間均為貨物移送的當(dāng)天。某服裝廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)服裝100件直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每件衣服的成本為500元，每件衣服的不含稅售價為800元。會計分錄為：借：營業(yè)外支出50000貸：庫存商品50000請問上述賬務(wù)處理是否正確？賬務(wù)調(diào)整分錄為：借：營業(yè)外支出13600（800×100×17%）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（三）包裝物的檢查。1）隨同貨物出售單獨計價的包裝物。屬于價外費用，應(yīng)計征增值稅。取得收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2）對于包裝物收取押金的。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款—包裝物押金3）對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。借：其他應(yīng)付款—包裝物押金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【提示】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。包裝物的賬務(wù)檢查如下例：【例題】甲公司為一般納稅人，某月份銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅售價為1000元為保證購買方及時退回包裝物，訂立了包裝物使用期限為三個月的合同，并收取押金20000元。另外，本月逾期不再退還的包裝物押金10000元。企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款147000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000其他業(yè)務(wù)收入10000其他應(yīng)付款——包裝物押金20000【解】企業(yè)收取的包裝物逾期押金，應(yīng)并入銷售額中計算增值稅。銷項稅額：10000/（1+17%）×17%=1453調(diào)整的賬務(wù)處理：借：其他業(yè)務(wù)收入1453貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1453【接上例】購買方三個月后未退還包裝物，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000【解】按照稅法規(guī)定，企業(yè)不再退還的包裝物押金應(yīng)計算銷項稅額，銷項稅額：20000/（1+17%）×17%=2906。正確的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款—包裝物押金2000貸：其他業(yè)務(wù)收入17094應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2906調(diào)整的分錄：借：其他業(yè)務(wù)收入2906貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2906（四）銷售額的檢查（1）不含稅銷售額的檢查假如納稅人的銷售額是價稅混合收取的，要將含稅銷售額（一般普通發(fā)票）換算為不含稅銷售額。銷售額的計算公式：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）（2）價外費用的檢查價外費用指的是向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費等價外費用?！咀⒁狻繉τ趦r外費用常常在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算【例題：2017年單選題】某機(jī)床廠為增值稅一般納稅人，本月有已逾期不再退還的包裝物押金20000元，已知該機(jī)床廠適用的增值稅稅率為17%，則企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（）。A．借：其他應(yīng)付款20000貸：營業(yè)外收入20000B．借：其他應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000C．借：其他應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入16600應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400D．借：其他應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入17094應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2906【答案】D【解析】本題考查銷項稅額的檢查。對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。借：其他應(yīng)付款—包裝物押金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）本題中的包裝物押金屬于含稅，需要換算為不含稅的，在計算相應(yīng)的銷項稅額?！纠}：2017年案例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事鋼材生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。2017年6月份的部分財務(wù)資料如下：（1）采用分期收款方式銷售一批鋼材，不含稅價款為1000000元，成本為800000元，合同規(guī)定貨款分別于2018年9月、2019年9月和2020年9月三次等額支付。已知該批鋼材的現(xiàn)銷價格為900000元；（2）委托乙企業(yè)代銷一批鋼材，成本為800000元，代銷價格為1000000元（不含增值稅）；（3）銷售給丙企業(yè)一批鋼材，收取貨款時另向丙企業(yè)收取延期付款利息為100000元，企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款100000貸：財務(wù)費用100000（4）購入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000000元，增值稅稅款為1100000元，當(dāng)月用銀行存款支付了款項，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，發(fā)票已認(rèn)證通過；（5）企業(yè)購進(jìn)一批材料用于職工食堂建設(shè)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100000元，稅款17000元，款項已支付。1．企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品時，其正確的會計分錄為（）。A．貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1000000元B．貸記“主營業(yè)務(wù)收入”900000元C．貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”170000元D．貸記“應(yīng)交稅費－待轉(zhuǎn)銷項稅額”170000元【答案】BD【解析】本題考查銷項稅額的檢查。企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品時，延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，所以發(fā)出商品時應(yīng)做的會計分錄為：借：長期應(yīng)收款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000未實現(xiàn)融資收益100000應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額1700002．企業(yè)發(fā)出代銷商品時，其正確的會計分錄為（）。A．借：委托代銷商品800000貸：庫存商品800000B．借：委托代銷商品1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000C．借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000D．借：委托代銷商品1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000【答案】A【解析】本題考查銷項稅額的檢查。發(fā)出委托代銷商品時，需要做的會計分錄為：借：委托代銷商品800000貸：庫存商品8000003．關(guān)于甲企業(yè)向丙企業(yè)收取延期付款利息的賬務(wù)處理，正確的賬務(wù)調(diào)整為（）。A．借：財務(wù)費用100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000B．借：財務(wù)費用17000貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000C．借：財務(wù)費用6000貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6000D．借：財務(wù)費用14529.91貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14529.91【答案】D【解析】本題考查銷項稅額的檢查。延期付款利息屬于價外費用。需要將含稅的換算成為不含稅的，計算相應(yīng)的銷項數(shù)額。4．企業(yè)購入辦公樓時，正確的會計處理為（）。A．借：固定資產(chǎn)11100000貸：銀行存款11100000B．借：固定資產(chǎn)10000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1100000貸：銀行存款11100000C．借：固定資產(chǎn)10000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）660000應(yīng)交稅費－待抵扣進(jìn)項稅額440000貸：銀行存款11100000D．借：固定資產(chǎn)10000000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）660000應(yīng)交稅費－待轉(zhuǎn)銷項稅額440000貸：銀行存款11100000【答案】C【解析】本題考查進(jìn)項稅額的檢查。增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額應(yīng)分為2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60%部分【認(rèn)證相符當(dāng)月】應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額40%部分【第13個月】貸：銀行存款/應(yīng)付賬款5．企業(yè)購進(jìn)材料用于職工食堂建設(shè)，其正確的會計處理為（）。A．借：在建工程117000貸：銀行存款117000B．借：在建工程100000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000C．借：在建工程100000應(yīng)交稅費－待抵扣進(jìn)項稅額17000貸：銀行存款117000D．借：在建工程117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000【答案】A【解析】納稅人購進(jìn)的原材料用于職工福利，進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣，會計分錄為：借：在建工程117000貸：銀行存款117000【知識點】進(jìn)項稅額的檢查（）（一）進(jìn)項稅額抵扣憑證的檢查抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票等。【注意】企業(yè)未取得抵扣憑證，不能計算進(jìn)項稅額。（二）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額的檢查（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和購銷貨物支付的運輸費，按買價的11%稅率計算進(jìn)項稅額?！具M(jìn)項稅額的具體賬務(wù)處理】取得合法的抵扣憑證并認(rèn)證通過的，一次抵扣進(jìn)項稅額的借：原材料/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的借：原材料/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款認(rèn)證通過后：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額【例題】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實際成本法。某日購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，稅款17000元。貨款已支付，材料已經(jīng)驗收入庫。請做出正確的會計分錄。【解】企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票尚未經(jīng)