中財(cái)全部的第五章金融資產(chǎn)

第五章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的及要求掌握金融資產(chǎn)的范圍和分類(lèi)。掌握貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容和應(yīng)收賬款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的概念和會(huì)計(jì)處理。本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容1、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量本章主要框架第一節(jié)金融資產(chǎn)概述第二節(jié)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)第三節(jié)其他金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)，通常是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：1．庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款；2．應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和貸款等；3．股權(quán)投資；4．債券投資；5.衍生金融工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。本章討論的有關(guān)金融資產(chǎn)，不涉及對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資以及在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這部分的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)第五章“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。第二節(jié)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)一、貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資金。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（一）庫(kù)存現(xiàn)金1.庫(kù)存現(xiàn)金的核算“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類(lèi)賬戶“現(xiàn)金日記賬”

2.庫(kù)存現(xiàn)金的清查對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)該按照實(shí)際短缺的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后，對(duì)發(fā)生現(xiàn)金短缺的處理是：如屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX責(zé)任人）”或“現(xiàn)金”；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款-應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”；屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。作上述處理時(shí)，同時(shí)貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。對(duì)發(fā)生現(xiàn)金溢余的處理是：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余款（XX個(gè)人或單位）”；屬于無(wú)法查明的其他原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。作上述處理時(shí)，同時(shí)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（二）銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。需要注意銀行存款賬戶管理的有關(guān)規(guī)定、銀行結(jié)算方式、銀行存款的清查及其處理。（三）其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。其會(huì)計(jì)處理主要有：（1）取得借：其他貨幣資金——××存款貸：銀行存款

（2）使用（如購(gòu)買(mǎi)材料等）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—××存款（3）余款退回借：銀行存款貸：其他貨幣資金—××存款【例1】光華公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行將款項(xiàng)400000元匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶。數(shù)日后，采購(gòu)員交來(lái)購(gòu)料發(fā)票，材料價(jià)款為240000元，增值稅稅額40800元。采購(gòu)?fù)戤?，剩余款?xiàng)轉(zhuǎn)回本地開(kāi)戶銀行。光華公司材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。（1）開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款400000

貸：銀行存款400000（2）收到采購(gòu)員交來(lái)的購(gòu)料憑證時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40800

貸：其他貨幣資金——外埠存款280800（3）采購(gòu)結(jié)束，根據(jù)銀行的收賬通知等編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款119200

貸：其他貨幣資金——外埠存款119200二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款是金融企業(yè)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算。由于本教材主要針對(duì)非金融企業(yè)，因此下面主要介紹非金融企業(yè)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收到的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票按其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定有兩種方法，一種是按照票據(jù)的面值確定，另一種是按照票據(jù)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。1、應(yīng)收票據(jù)利息及到期日的計(jì)算

應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算公式為：票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間在計(jì)算票據(jù)利息時(shí)，應(yīng)注意利率和時(shí)間要一致。利率一般為年利率，時(shí)間如果是按月或按天表示的，應(yīng)將其調(diào)整為一致。按月表示的除以12換算成月利率，按天表示的除以360換算成日利率。2、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理為了反映企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。該賬戶的借方登記企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票的面值及期末（中期或年終）計(jì)提的帶息票據(jù)的利息；貸方登記商業(yè)匯票的到期收回、背書(shū)轉(zhuǎn)讓以及貼現(xiàn)的金額；借方余額表示尚未收回的票據(jù)價(jià)值?！纠?】光華公司銷(xiāo)售一批商品給D企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元，當(dāng)日收到D企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)期限為3個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170003個(gè)月后光華公司持有的D企業(yè)票據(jù)到期，如期收回票款存入銀行。借：銀行存款117000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000（二）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，它代表企業(yè)獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（未來(lái)現(xiàn)金流入）的權(quán)利。在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)可以從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的一定金額，它是企業(yè)的一種促銷(xiāo)手段。商業(yè)折扣通常用百分比來(lái)表示，如折扣10%、15%、20%等，從貨品價(jià)目單中扣減商業(yè)折扣后的凈額才是發(fā)票金額即實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣通常表示為：2/10，1/20，N/30等。其含義為：10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款。1、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的各種款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)已收回或已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。如，實(shí)現(xiàn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2、應(yīng)收賬款的減值企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，分別進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬損失的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算上主要采用備抵法，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。計(jì)提壞賬的方法主要有余額百分比法、賬齡分析法等。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款（3）沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款【例3】光華公司對(duì)應(yīng)收賬款按照余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例定為10％。20×7年末應(yīng)收賬款余額為250萬(wàn)元。假設(shè)此前沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則20×7年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下（單位為萬(wàn)元）250×10％=25借：資產(chǎn)減值損失25

貸：壞賬準(zhǔn)備25

20×8年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬(wàn)元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬，賬務(wù)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款——A30

20×8年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬(wàn)元。20×8年末，應(yīng)收賬款余額為300萬(wàn)元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：300×10％=30（應(yīng)提額）30+5=35（實(shí)提額）

借：資產(chǎn)減值損失35

貸：壞賬準(zhǔn)備35

20×9年5月10日，上年已沖銷(xiāo)的壞賬又收回10萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10

20×9年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬(wàn)元（30＋10）。20×9年末，應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：450×10％=45（應(yīng)提額）45-40=5（實(shí)提額）

借：資產(chǎn)減值損失5

貸：壞賬準(zhǔn)備5第三節(jié)其他金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。主要是企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的各種有價(jià)證券，包括股票、債券、基金等。（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用（如印花稅、手續(xù)費(fèi)、傭金等）在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶；按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶；按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?】20×7年3月1日光華公司從股票市場(chǎng)上購(gòu)入A公司股票20000股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià)10元，另支付交易費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——成本200000

投資收益1000

貸：銀行存款201000

（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)，按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，應(yīng)按其差額作相反的分錄?！纠?】續(xù)例4，A公司于5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元，光華公司持有A公司股票20000股，應(yīng)收股利10000元，于5月15日實(shí)際收到存入銀行。5月1日宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益100005月15日發(fā)放時(shí)：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000假定6月30日A公司股票股價(jià)為12元，則做：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4000如果6月30日A公司股票股價(jià)為9元，則做：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000（四）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按處置后實(shí)際收到的價(jià)款與交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額作為處置損益。其中，交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額加或減公允價(jià)值變動(dòng)的金額。處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶；按其差額貸記或借記“投資收益”賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資通常是指?jìng)鶛?quán)性的投資，比如企業(yè)購(gòu)入的國(guó)債、企業(yè)債券等。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)在確認(rèn)持有至到期投資時(shí)，應(yīng)注意把握以下特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.有明確意圖持有至到期；3.有能力持有至到期（一）持有至到期投資的初始計(jì)量企業(yè)購(gòu)入的準(zhǔn)備持有至到期投資的債券，其購(gòu)買(mǎi)方式有三種：平價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入、折價(jià)購(gòu)入。債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于債券的票面利率與債券的實(shí)際利率不一致造成的。票面利率是債券票面上標(biāo)明的年利率，是支付利息的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際利率是將金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。當(dāng)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”賬戶；按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶?！纠?】光華公司于2006年1月1日以20220元的價(jià)格購(gòu)入C公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為20000元的公司債券，確認(rèn)為持有至到期投資,另支付交易費(fèi)用200元。該債券系5年期，每年12月31日付息、到期還本的債券，票面年利率為6%。購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資——成本20000

——利息調(diào)整420

貸：銀行存款20420（二）持有至到期投資持有期間的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)各期利息收入，并進(jìn)行溢、折價(jià)的攤銷(xiāo)。持有至到期投資如為分期付息、到期一次還本的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶?！纠?】續(xù)例6，光華公司對(duì)持有的C公司債券于每年年末采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，并進(jìn)行溢價(jià)的攤銷(xiāo)。該債券的實(shí)際利率計(jì)算如下：該債券年利息額=20000×6％=1200（元）實(shí)際利率=5.515％（計(jì)算過(guò)程見(jiàn)教材）（1）2006年12月31日，確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)溢價(jià)。借：應(yīng)收利息1200

貸：投資收益1126.16（20420×5.515％=1126.16）持有至到期投資——利息調(diào)整73.84（1200-1126.16）（2）收到票面利息。借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200以后各年確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)溢價(jià)、收取利息的會(huì)計(jì)分錄以此類(lèi)推。（三）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換與處置轉(zhuǎn)換：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)的金額占該類(lèi)投資的金額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置：借：銀行存款(實(shí)際收到金額)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：持有至到期投資——投資成本持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息借或貸:持有至到期投資——利息調(diào)整貸或借：投資收益(差額)（四）持有至到期投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

三、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如：企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)，是企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等意圖的體現(xiàn)。對(duì)于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)；如果屬于到期日固定、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn)，則還可能劃分為持有至到期投資。（一）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶；按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶；按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶。（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理企業(yè)持有可供出售債券期間，應(yīng)按期根據(jù)債券票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶（分期付息、一次還本債券）或“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”賬戶（到期一次還本付息債券）；按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶；按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）可供出售金融資產(chǎn)的處置出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、應(yīng)計(jì)利息”賬戶，貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整”賬戶；按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶?！纠?】光華公司于20×8年7月1日購(gòu)入股票100000股，每股市價(jià)15元，交易費(fèi)用20000元。該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。光華公司至20×8年12月31日仍持有該股票，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股18元。20×9年1月21日，光華公司將該股票出售，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用10000元。光華公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：20×8年7月1日購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1520000

貸：銀行存款1520000（2）20×8年12月31日期末計(jì)價(jià)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)280000

貸：資本公積——其他資本公積280000（3）20×9年1月21日出售股票借：銀行存款1290000

資本公積——其他資本公積280000

投資收益230000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1520000

——公允價(jià)值變動(dòng)280000（四）可供出售金融資產(chǎn)的減值根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶；同時(shí)，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶；按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變