調(diào)帳第一章概論

第一章概論

【教學(xué)目的與要求】通過(guò)本章的教學(xué)，使學(xué)生了解稅務(wù)稽查的基本概念、作用、內(nèi)容及要求，為以后的教學(xué)打下良好基礎(chǔ)。通過(guò)學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握稅務(wù)稽查的內(nèi)涵，掌握稅務(wù)稽查與其他檢查方式的區(qū)別，了解稅務(wù)稽查與稅收征收管理范圍的關(guān)系。【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】稅務(wù)稽查的概念；稅務(wù)稽查的特點(diǎn)；稅務(wù)稽查的范圍；稅務(wù)稽查的要求?！窘虒W(xué)方法與手段】主要通過(guò)課堂教授方法，并輔之以適當(dāng)?shù)淖詫W(xué)?！娟P(guān)鍵鏈接】了解我國(guó)稅務(wù)稽查的基本成果。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院第一節(jié)

納稅檢查的意義

一、納稅檢查的概念納稅檢查，也叫稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收政策、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的一種管理活動(dòng)。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、納稅檢查的意義

1.貫徹執(zhí)行稅收政策、法規(guī)，嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的保證2.是糾正錯(cuò)、漏、欠稅，堵塞涉稅漏洞的有力手段3.促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施4.是密切征納關(guān)系，提高稅收管理水平的有效途徑。5.是保護(hù)納稅人合法經(jīng)營(yíng)，打擊非法經(jīng)營(yíng)的有力工具湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院第二節(jié)

納稅檢查的內(nèi)容一、納稅檢查的基本內(nèi)容

1.檢查納稅人、扣繳義務(wù)人執(zhí)行國(guó)家財(cái)政政策和稅收法律制度的情況2.檢查納稅人、扣繳義務(wù)人遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況3.檢查納稅人、扣繳義務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算的情況

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、稅種檢查的主要內(nèi)容（一）流轉(zhuǎn)稅的檢查內(nèi)容1.征稅范圍的檢查2.計(jì)稅依據(jù)的檢查3.適用稅率的檢查。4.納稅環(huán)節(jié)的檢查。5.征免界限的檢查。

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（二）所得稅的檢查內(nèi)容1.經(jīng)營(yíng)收入的檢查。2.經(jīng)營(yíng)成本的檢查。3.期間費(fèi)用的檢查。4.其他收支的檢查。5.利潤(rùn)分配的檢查。

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（三）其他稅種的檢查內(nèi)容其他稅種主要包括資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅和特定目的稅。這部分稅種較多，但計(jì)征方法比較簡(jiǎn)單，多數(shù)是按計(jì)稅依據(jù)金額或者數(shù)量、面積、容積等乘以適用稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。檢查時(shí)，主要應(yīng)劃清其征稅范圍，核實(shí)計(jì)稅依據(jù)，確定適用稅率，審核應(yīng)納稅額等。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院三、納稅檢查的權(quán)限范圍

（一）對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行檢查（二）對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地點(diǎn)進(jìn)行檢查（三）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料（四）詢(xún)問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)涉稅情況（五）檢查車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政及其分支機(jī)構(gòu)托運(yùn)、郵寄應(yīng)稅商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)（六）檢查納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(hù)（七）記錄、錄音、錄像、照片和復(fù)制與案件有關(guān)的情況及資料湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（八）采取稅收保全措施1.稅收保全措施的形式：（1）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院2.稅收保全措施的適用對(duì)象和范圍（1）稅收保全措施適用對(duì)象包括：一是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括已經(jīng)取得稅務(wù)登記和未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人；二是臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的非生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。（2）稅收保全措施的適用范圍包括：應(yīng)納稅款，而不包括滯納金、罰款。不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（九）實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施1.形式：（1）書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。2.稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的區(qū)別：(1)兩者適用對(duì)象不同。(2)兩種措施的實(shí)施時(shí)間不同。(3)兩者明確的金額界定不同。(4)兩者采取的方式不同。(5)兩者對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)處分權(quán)造成的后果不同。（6）兩者使稅款入庫(kù)的方式不同。（十）納稅人不得拒絕依法進(jìn)行的納稅檢查湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院第三節(jié)

納稅檢查過(guò)程中的權(quán)利義務(wù)一、納稅檢查人員的權(quán)利與義務(wù)

（一）稅務(wù)稽查人員的權(quán)力1.依照稅收征管法及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)稽查職權(quán)。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄象、照相和復(fù)制。3.檢查環(huán)節(jié)實(shí)施簡(jiǎn)易強(qiáng)制措施

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（二）稅務(wù)稽查人員的義務(wù)

1.稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)稽查證和稅務(wù)稽查通知書(shū)；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)稽查通知書(shū)。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)存款時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶(hù)許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢(xún)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

5.法律規(guī)定或者納稅人要求回避的，檢查人員應(yīng)該回避。

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、納稅人的權(quán)利與義務(wù)（一）納稅人的權(quán)利

（二）納稅人的義務(wù)

納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)稽查，如實(shí)反映情況，提供資料。任何拒絕稅務(wù)稽查和隱瞞納稅情況的行為，都是一種違反稅務(wù)管理的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院三、相關(guān)部門(mén)的權(quán)利與義務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院第四節(jié)納稅檢查的形式與方法一、納稅檢查的形式（一）組織納稅人自查和互查。納稅人自查，就是在稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)下，組織財(cái)會(huì)人員自行檢查的一種形式，納稅人互查，就是把納稅單位的財(cái)會(huì)人員組織起來(lái)，按系統(tǒng)、按行業(yè)或按片（地段），組織進(jìn)行互相檢查。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查---稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查是納稅檢查的主要形式。它又可分為：日常檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案檢查等幾種不同的做法。

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（三）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的檢查社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是指依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所等中介組織。中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位相對(duì)獨(dú)立，檢查質(zhì)量好，能使稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作提高效率。但不能完全替代稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，只能在國(guó)家稅務(wù)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下完成相關(guān)業(yè)務(wù)。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、納稅檢查的一般方法（一）全查法和抽查法

1．全查法：是對(duì)檢查對(duì)象所有的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)檢查的一種方法。2．抽查法：是對(duì)檢查對(duì)象的會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表和有關(guān)資料抽取部分樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（二）順查法和逆查法

1．順查法：是按照會(huì)計(jì)核算的順序從檢查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，由憑證核對(duì)賬簿，在通過(guò)賬簿核對(duì)報(bào)表來(lái)檢查的一種方法。2．逆查法：先從分析報(bào)表入手，根據(jù)報(bào)表分析當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題檢查賬薄，進(jìn)而核對(duì)憑證直至落實(shí)定案的一種方法。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（三）核對(duì)法與查詢(xún)法

1.核對(duì)法（1）原始憑證與原始憑證核對(duì)

（2）原始憑證與記賬憑證核對(duì)

（3）記賬憑證與賬簿核對(duì)（4）賬簿與賬簿核對(duì)（5）賬簿與實(shí)物核對(duì)（6）賬簿與報(bào)表核對(duì)（7）報(bào)表與報(bào)表核對(duì)

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院2.查詢(xún)法查詢(xún)法是通過(guò)向有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查和詢(xún)問(wèn)，以推斷賬面資料所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)、合法的一種方法，包括面詢(xún)和函詢(xún)兩種形式。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（四）比較分析法

1.絕對(duì)額的比較

可以將本期實(shí)際數(shù)與上一期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)、歷史平均（最好）水平進(jìn)行縱向比較或與同行業(yè)平均水平進(jìn)行橫向比較，以判斷企業(yè)的問(wèn)題所在。2.相對(duì)額的比較相對(duì)額的比較是指對(duì)一系列利潤(rùn)率進(jìn)行比較，同過(guò)比較，找出影響企業(yè)利潤(rùn)的主要因素，并進(jìn)一步檢查。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（五）控制計(jì)算法控制計(jì)算法，是用有邏輯關(guān)系的核定數(shù)據(jù)資料與賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，檢查賬面數(shù)據(jù)是否正確的一種檢查方法。常用的方法有：以存核銷(xiāo)、以耗計(jì)產(chǎn)、以產(chǎn)定銷(xiāo)、以支計(jì)銷(xiāo)。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院第五節(jié)納稅檢查的基本程序稅務(wù)稽查

↓

稽查選案

→稽查實(shí)施

→稽查審理

→稽查執(zhí)行湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院武漢市稽查局一共下設(shè)八個(gè)處室:1.綜合管理處2.稽查選案處3.稽查審理處4.稽查一處（房地產(chǎn)、建安業(yè)檢查）5.稽查二處（商貿(mào)金融業(yè)檢查）6.稽查三處（工業(yè)交通業(yè)檢查）7.稽查四處（重點(diǎn)企業(yè)檢查）8.稽查督導(dǎo)處湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院一、稽查對(duì)象的確定（一）制定檢查計(jì)劃

根據(jù)納稅人生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、經(jīng)營(yíng)情況，確定稅務(wù)稽查的重點(diǎn)、時(shí)間進(jìn)度和組織分工，分為階段性計(jì)劃和分戶(hù)實(shí)施計(jì)劃兩種。（二）確定檢查對(duì)象可根據(jù)計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選的結(jié)果、群眾舉報(bào)、有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦情報(bào)交換的資料，根據(jù)檢查計(jì)劃按征管戶(hù)數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇確定檢查對(duì)象。湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（三）檢查的管轄

1.屬地管轄2.共同管轄3.級(jí)別管轄

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院二、檢查的實(shí)施（一）檢查前的準(zhǔn)備（二）檢查的實(shí)施（三）制作稅務(wù)稽查報(bào)告

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院三、案件的審理

（一）審理工作的內(nèi)容1.違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全2.適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)3.是否符合法定程序4.擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)（二）審理的終結(jié)1.稅務(wù)稽查審理幾種不同情況的處理①同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》②補(bǔ)正《稅務(wù)稽查報(bào)告》③不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》2.制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院四、稅務(wù)處理決定執(zhí)行

（一）稅務(wù)處理決定的送達(dá)稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書(shū)》后，填制稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，按照《征管法實(shí)施細(xì)則》及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章關(guān)于文書(shū)送達(dá)的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（二）監(jiān)督執(zhí)行情況1.通知開(kāi)戶(hù)行扣繳稅款2.扣押財(cái)產(chǎn)3.申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院五、監(jiān)督或輔導(dǎo)納稅人調(diào)賬

這是重點(diǎn)注意：考試只考補(bǔ)充登記法，但是要了解下紅字沖銷(xiāo)法的做法，防止考了選擇題，重點(diǎn)是年度后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬調(diào)整的內(nèi)容，這幾年考的都是這種，但是我認(rèn)為月度后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬也屬于重點(diǎn)，最好也掌握下來(lái)。這張ppt后面的例題都要會(huì)。這張ppt前面的內(nèi)容都不用看。

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（一）賬務(wù)調(diào)整的原則1.財(cái)務(wù)處理的調(diào)整要與會(huì)計(jì)原理相符合的原則。2.賬務(wù)處理的調(diào)整要與稅法法規(guī)相符的原則。3.與事實(shí)相符合的準(zhǔn)確性原則（二）賬務(wù)調(diào)整的基本方法1.年度內(nèi)的調(diào)賬方法（1）紅字沖銷(xiāo)法

[例]某商場(chǎng)銷(xiāo)售服裝一批，價(jià)款46800元(含稅)，收妥貨款存入銀行，該批服裝的成本31000元，企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款46800

貸：庫(kù)存商品31000

應(yīng)收賬款15800

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院用紅字沖銷(xiāo)法調(diào)賬如下：首先用紅字沖銷(xiāo)原賬錯(cuò)誤分錄

借：銀行存款46800

貸：庫(kù)存商品31000

應(yīng)收賬款15800然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)6800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本31000

貸：庫(kù)存商品31000湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（2）補(bǔ)充登記法例：審查某企業(yè)的納稅情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)本月應(yīng)攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用5400元，實(shí)際攤銷(xiāo)4800元，在本年度納稅審查中發(fā)現(xiàn)少攤銷(xiāo)600元，企業(yè)的賬務(wù)處理為

借：制造費(fèi)用4800元

貸：待攤費(fèi)用4800元調(diào)賬分錄為

借：制造費(fèi)用600元

貸：待攤費(fèi)用600元湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院（3）綜合賬務(wù)調(diào)整法

例：某企業(yè)將專(zhuān)項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000元。

借：管理費(fèi)用6000元

貸：原材料6000元湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院調(diào)整分錄為

借：在建工程6000元

貸：管理費(fèi)用6000元

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院設(shè)為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，則調(diào)整分錄為