國有商業(yè)銀行改革的宏觀管理問題研究中期匯報(bào)

國有商業(yè)銀行改革的宏觀管理問題研究中期匯報(bào)第1頁/共45頁第一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1.解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般概念、指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)用2.內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)與原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、確認(rèn)與計(jì)量一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)1.確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、解釋、說明2.經(jīng)管責(zé)任落實(shí)、經(jīng)濟(jì)利益分割：確認(rèn)、計(jì)量3.兩權(quán)分離強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解脫受托責(zé)任職能：報(bào)告4.經(jīng)濟(jì)資源配置、資本市場秩序及經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序：綜合第2頁/共45頁三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)四、假設(shè)、原則及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.受托責(zé)任觀2.決策有用觀1.會(huì)計(jì)假設(shè)：主體、貨幣、分期、持續(xù)2.一般原則：真實(shí)性、謹(jǐn)慎性共13項(xiàng)3.降低成本觀3.質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性4.信息質(zhì)量約束條件：效益大于成本、重要性5.其它質(zhì)量特征：可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式第3頁/共45頁五、會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營狀況現(xiàn)金流量資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤流入量、流出量、凈流量第4頁/共45頁六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量1.確認(rèn)：依據(jù)一定基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)判斷某一項(xiàng)目屬于那個(gè)會(huì)計(jì)要素，應(yīng)何時(shí)列入財(cái)務(wù)報(bào)表，解決如何記錄與報(bào)告問題。（1）確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制（2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：符合會(huì)計(jì)要素定義、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性第5頁/共45頁2.計(jì)量

對符合會(huì)計(jì)要素定義的項(xiàng)目予以貨幣量化的過程。（1）計(jì)量單位（尺度）：貨幣量化標(biāo)準(zhǔn)，如人民幣、美元等，有名義貨幣和一般購買力貨幣可供選擇。（2）計(jì)量屬性：被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式。有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行售價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。第6頁/共45頁第二講存貨2.可變現(xiàn)凈值3.制造費(fèi)用4.定義討論低值易耗品、包裝物等問題；建造固定資產(chǎn)所存材料、特種儲(chǔ)備物資等不屬存貨為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)期間費(fèi)用二、存貨定義估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)成本、銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額即凈現(xiàn)金流入1.存貨：企業(yè)所存以備銷售產(chǎn)成品或商品或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗用的材料、物料等一、資產(chǎn)概述定義、種類第7頁/共45頁三、存貨確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定存貨確認(rèn)條件有2條：1.存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.存貨的成本能夠可靠地計(jì)量（可靠性、可驗(yàn)證性）。

四、存貨計(jì)量1.初始計(jì)量：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。2.發(fā)出存貨計(jì)量：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法。第8頁/共45頁3.存貨期末計(jì)量按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；當(dāng)后者低于前者時(shí)應(yīng)提取“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”計(jì)入“管理費(fèi)用”。提取方法主要有單項(xiàng)目法、合并計(jì)提法、分類計(jì)提法等。

4.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)1）已銷售商品、產(chǎn)成品存貨，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本2）非商品存貨銷售，計(jì)入其它業(yè)務(wù)成本3）已售存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“管理費(fèi)用”賬戶。第9頁/共45頁第三講投資（上）一、定義1.投資：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。分為短期投資和長期投資。2.短期投資：應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。二、短期投資1.短期投資初始成本：實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。包含的尚未支取的股息或利息計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2.短期投資期末計(jì)價(jià)：成本與市價(jià)孰低法，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”第10頁/共45頁3.短期投資的處置投資收益：處置短期投資計(jì)入利潤總額的金額=處置收入-（按準(zhǔn)則規(guī)定確定的短期投資成本-處置短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額）-處置過程中發(fā)生的按規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）。第11頁/共45頁第四講投資（下）一、長期投資概念長期投資是指短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。二、長期投資和短期投資的區(qū)別

1.投資的目的不同

2.投資持有的時(shí)間不同第12頁/共45頁三、長期投資的分類長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資債券投資其他債權(quán)投資股票投資其他股權(quán)投資第13頁/共45頁四、長期債權(quán)投資溢、折價(jià)=〔初始投資成本-相關(guān)費(fèi)用（小額計(jì)當(dāng)期投資收益）-應(yīng)收利息〕-債券面值）（例題見下頁）（一）長期投資概述（二）長期債權(quán)投資概念、股權(quán)、債權(quán)及其它投資目的1.債券投資2.委托貸款價(jià)值、面值、溢價(jià)、折價(jià)應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)攤銷、投資收益第14頁/共45頁（三）長期債券投資例題甲公司2000年1月3日購入乙公司2000年1月1日發(fā)行5年期債券，票面利率12%，債券面值1000元，按1050元價(jià)格購入80張，另付相關(guān)稅費(fèi)400元（即入當(dāng)期）。每年付息一次。則：初始投資成本為84000元，債券面值為8000元，溢價(jià)4000元。1.購入分錄：借：長期債券投資——債券投資（面值）80000——債券投資（溢價(jià)）4000

投資收益——長期債券費(fèi)用攤銷400

貸：銀行存款844002.按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)：用插入法計(jì)算實(shí)際利率：按10%的利率測試：80000×0.620921+9600×3.790787=86065﹥84000按11%的利率測試：80000×0.593451+9600×3.695897=82957﹤84000實(shí)際利率=10%+（11%-10%）×（86065-84000）÷（86065-82957）=10.66%第15頁/共45頁2000年12月31日做分錄：借：應(yīng)收利息9600（80000×12%)

貸：投資收益——債券利息收入8954（84000×10.66%）長期債權(quán)投資——債券投資(攤銷）646第16頁/共45頁五、長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值確認(rèn)

1.初始成本確定：

1）現(xiàn)金購入的實(shí)際支付全價(jià)=購入價(jià)+稅金+手續(xù)費(fèi)等

2）非貨幣資產(chǎn)換入的實(shí)際價(jià)值=換出資產(chǎn)+支付補(bǔ)價(jià)-收到補(bǔ)價(jià)+支付相關(guān)稅費(fèi)

3）已宣告尚未支取股利應(yīng)作“應(yīng)收股利”入賬

4）取得投資公允價(jià)值小于或大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)入帳。第17頁/共45頁（二）成本法投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)或無控制、無共同控制且無重大影響，或擁有嚴(yán)格限制的條件，1.成本法

長期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本處置時(shí)的原始成本現(xiàn)有長期股權(quán)投資的原始成本返回第18頁/共45頁2.投資收益核算

1）投資當(dāng)年分得投資企業(yè)以前年度實(shí)現(xiàn)利潤一般不作為投資收益,而作為投資返還。

2）如果所分得利潤有部分當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤，按投資比例確定當(dāng)年投資收益，計(jì)算公式：第19頁/共45頁

應(yīng)享有投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益×投資企業(yè)持股比例×（當(dāng)年持有月份÷12）或=被投資企業(yè)每股盈余×所持股份×（當(dāng)年持有月份÷12）投資當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本金額=被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資當(dāng)年應(yīng)享有投資收益投資年度以后應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本第20頁/共45頁應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額例如：甲企業(yè)03年1月1日購入丙企業(yè)10%的股份長期持有，初始成本110000元，丙企業(yè)當(dāng)年5月2日宣告分派02年度現(xiàn)金股利100000元。03年1月1日丙企業(yè)股東權(quán)益為1200000，其中股本1000000元，未分配利潤為200000元，03年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元，04年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利300000元。第21頁/共45頁甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理：1）03.1.1投資：借：長期股權(quán)投資——丙110000

貸：銀行存款1100002）03.5.1宣告分利借：應(yīng)收股利10000

貸：長期股權(quán)投資100003）04.5.1宣告分利300000元應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分配的利潤或現(xiàn)金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000）*投資企業(yè)持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000第22頁/共45頁應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得利潤或現(xiàn)金股利（300000×10%）-應(yīng)沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）做分錄：借：應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資——丙10000

貸：投資收益40000第23頁/共45頁（三）權(quán)益法1）初始投資核算（同成本法）

長期股權(quán)投資增加時(shí)的原始成本被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利增加投資收到股利的數(shù)額或收回投資數(shù)額企業(yè)在被投資企業(yè)股份中所占的比例金額第24頁/共45頁2）股權(quán)投資差額定義：權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本±股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額的處理：有投資合同的按合同年限，無合同的在不低于十年內(nèi)攤銷，計(jì)入當(dāng)期投資收益。初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。第25頁/共45頁例如：甲企業(yè)2002年4月1日投資乙企業(yè)普通股480000元占20%股權(quán)，使用權(quán)益法。乙企業(yè)02年所有者權(quán)益變動(dòng)情況：日期項(xiàng)目金額02.1.1股本900000資本公積—股本溢價(jià)100000盈余公積400000未分配利潤10000002.3.20分配現(xiàn)金股利10000002.8.1現(xiàn)金增資20000002.12.31全年凈利潤400000其中：1-3月凈利潤1000002002年12月31日

所有者權(quán)益合計(jì)2000000第26頁/共45頁1）投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益額=90萬元+10萬元+40萬元+10萬元-10萬元+10萬元=150萬元2）甲享有乙權(quán)益份額=150×0.2=30萬元3）初始投資成本與享有權(quán)益的差額=48-30=18（萬元）4）分錄：借：長期股權(quán)投資—B48

貸：銀行存款48借：長期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額18

貸：長期股權(quán)投資—B185）股權(quán)投資差額按十年攤銷02年應(yīng)攤銷額=18/10/12×9=1.35（萬元）第27頁/共45頁做分錄：借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷1.35

貸：長期股權(quán)投資—B-股權(quán)投資差額1.35第28頁/共45頁1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例增加或達(dá)到事實(shí)擁有控制權(quán)2.追溯調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值例如：A公司2001年2月1日投資B公司130萬元，擁有B公司股權(quán)10%，此時(shí)B公司所有者權(quán)益總額1600萬元。01年3月5日B公司宣告分配00年度現(xiàn)金股利，A公司應(yīng)分得股利10萬元，01年4月5日收到現(xiàn)金股利。2001年1-5月份B公司實(shí)現(xiàn)凈利126萬元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利25.2萬元。01年6月1日A公司又收購B公司股權(quán)270.2萬元，占股權(quán)的15%。2001年B公司實(shí)現(xiàn)凈利226萬元。（四）長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法第29頁/共45頁賬務(wù)處理：01.2.1投資借：長期股權(quán)投資-B1300000

貸：銀行存款130000001.3.5宣告分利借：應(yīng)收股利100000

貸：長期股權(quán)投資-B10000001.4.5收到現(xiàn)金股利借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收股利10000001.6.1追加投資追溯調(diào)整（如下）01.2.1投資時(shí)股權(quán)投資差額

=130-1600×10%=-300000第30頁/共45頁01.2-5應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額（按10年攤銷）

=300000÷10÷12×4=1000001.2-5應(yīng)確認(rèn)投資收益

=（1260000-252000）×10%=100800成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=100800+10000=110800

借：長期股權(quán)投資-B1600800

貸：長期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額290000-B1200000

貸：投資收益11080001.6.1追加投資270.2萬元借：長期股權(quán)投資-B2702000

貸：銀行存款2702000第31頁/共45頁再次投資時(shí)的股權(quán)投資差額、=2702000-（16000000-100000÷10%+1260000-252000）×15%=2702000-2401200=300800借：長期股權(quán)投資-B股權(quán)投資差額

300800

貸：長期股權(quán)投資-B30080001.12.31應(yīng)確認(rèn)投資收益（當(dāng)年盈利226萬元，其中1-5月份盈利126萬元）

=（2260000-1260000）×25%=250000借：長期股權(quán)投資-B250000

貸：投資收益25000001.12.31攤銷股權(quán)差額=（300800-290000）÷（12

×9+8）×7=651.72借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷651.72

貸：長期股權(quán)投資—B651.72第32頁/共45頁（五）權(quán)益法改為成本法1.轉(zhuǎn)換條件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)停止使用權(quán)益法核算。2.按賬面成本作為新的投資成本，與該項(xiàng)投資相關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作調(diào)整。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利，屬于已計(jì)入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。第33頁/共45頁（六）會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)調(diào)整被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策調(diào)整如：丙公司擁有乙公司股權(quán)70%，04年1月份發(fā)現(xiàn)乙公司03年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)900000元作為費(fèi)用計(jì)入損益，累計(jì)影響凈利603000元，乙企業(yè)將15%調(diào)整了盈余公積，其余調(diào)整未分配利潤。丙公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：利潤分配--未分配利潤358785

盈余公積--法定盈余公積42210

盈余公積—法定公益金21105

貸：長期股權(quán)投資—乙（603000

×70%）

422100第34頁/共45頁（七）成本法與權(quán)益法比較及政策選擇成本法權(quán)益法1.購買時(shí)按成本入賬1.購買時(shí)按成本入賬2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益不影響企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值2.被投資企業(yè)每期發(fā)生的經(jīng)營損益影響企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值，同時(shí)需按比例增或減“投資收益”賬戶3.收到現(xiàn)金股利作“投資收益”處理3.收到現(xiàn)金股利時(shí)，沖減“長期股權(quán)投資”賬面價(jià)值4.“長期股權(quán)投資”賬面余額反映長期投資的賬面成本4.“長期股權(quán)投資”賬面余額反映企業(yè)占被投資企業(yè)權(quán)益中的份額第35頁/共45頁六、長期投資減值準(zhǔn)備1.未來可收回金額低于賬面金額；對有市價(jià)的（1）市價(jià)持續(xù)兩年低于市價(jià)，（2）暫停交易一年獲一年以上，（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，（4）被投資單位2年發(fā)生虧損，（5）清理整頓；對于無市價(jià)的（1）政治法律環(huán)境可能導(dǎo)致出現(xiàn)巨額虧損，（2）市場變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（3）因生產(chǎn)技術(shù)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，（4）有證據(jù)表明投資項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。2.確認(rèn)損失：借記投資收益，貸記長期投資減值準(zhǔn)備3.確認(rèn)投資價(jià)值恢復(fù)：應(yīng)將已確認(rèn)投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回長期投資減值準(zhǔn)備第36頁/共45頁第五講固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)基本理論1.固定資產(chǎn)確認(rèn)2.固定資產(chǎn)計(jì)量3.在建工程5.固定資產(chǎn)折舊除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、可靠計(jì)量）外企業(yè)可以自行確定達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的支出資本化政策選擇綜合考慮折舊方法選擇買價(jià)、相關(guān)費(fèi)用及稅金4.融資租入未確認(rèn)融資費(fèi)用6.減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出第37頁/共45頁二、固定資產(chǎn)核算1.固定資產(chǎn)取得核算a.購入固定資產(chǎn)核算—購入全新、購入舊的、融資租入b.建造固定資產(chǎn)核算—在建工程c.接受投資固定資產(chǎn)核算d.盤盈固定資產(chǎn)核算

2.使用中固定資產(chǎn)支出核算—改造改良、大修理、日常修理等

3.固定資產(chǎn)折舊核算—1)概念第38頁/共45頁2)折舊方法：（一）平均年限法（或直線法）（二）工作量法（三）雙倍余額遞減法（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法：

1.固定不變的折舊總額：原值-預(yù)計(jì)凈殘值

2.逐年遞減的年折舊率：尚可使用年限/年數(shù)總和

如：預(yù)計(jì)使用年限為5年，則

年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15

各年的折舊率分別為：

第一年：5/15第二年：4/15

第三年：3/15第四年：2/15

第五年：1/15

年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原值×100％=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限÷原值×100％=原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值÷原值）÷預(yù)計(jì)使用年限÷原值×100％=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100％雙倍余額遞減法：1.固定的年折舊率：2/使用年限×100％2.逐年遞減的期初凈值3.到期的前兩年改用直線折舊法返回第39頁/共45頁4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1）考慮固定資產(chǎn)減值跡象：如市價(jià)大幅下跌；企業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變化；同期市場利率等大幅提高；資產(chǎn)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化；等。2）計(jì)算固定資產(chǎn)可收回額：計(jì)算固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)；計(jì)算預(yù)期處置現(xiàn)金流量凈值；取其較高者作為固定資產(chǎn)的可收回金額。3）舉例：第40頁/共45頁某公司99年12月5日購入設(shè)備計(jì)30000元，預(yù)計(jì)使用10年無殘值，直線折舊。01年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為22000，當(dāng)年利潤總額為15000元