會計準則講解

會計準則講解第一頁，共46頁。一、為什么執(zhí)行新會計準則二、市國資委的總體要求三、新會計準則的重要變化四、市國資委重點審核內(nèi)容五、需要注意事項第二頁，共46頁。一、為什么執(zhí)行新會計準則

1、構(gòu)建了完整的中國會計準則體系，提高了會計信息可比性，提升了中國的國際資本市場地位，提高了中國會計的國際地位，對中國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生積極影響。截止2005年,已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事會(IASB)制定的國際財務(wù)報告準則。趨同的理解：趨同是方向，是過程，不是等同，是相互趨同，是新的起點。對于國內(nèi)上市公司具有顯著的積極影響，會計信息披露成本大大降低，進一步吸引國際資本。第三頁，共46頁。一、為什么執(zhí)行新會計準則2、2009年天津市國資委與財政局聯(lián)合下發(fā)津財會【2009】13號文，明確提出用3年時間全面推行新會計準則。央企在2008年全面推開其他直轄市在2009年全面推開其他省也都全面全面推開本市從2011年開始逐年推行第四頁，共46頁。一、為什么執(zhí)行新會計準則3、夯實財務(wù)基礎(chǔ)管理，帶動其他財務(wù)工作，拓展新型融資渠道財務(wù)信息化建設(shè)集團財務(wù)集中管控資本市場融資第五頁，共46頁。二、市國資委的總體要求

1、全面開展子企業(yè)戶數(shù)清理工作。按照新會計準則規(guī)定，實施準則后市管企業(yè)要編制合并財務(wù)報表。因此，市管企業(yè)應(yīng)當按照產(chǎn)權(quán)或財務(wù)隸屬關(guān)系自上而下分級組織做好子企業(yè)戶數(shù)清理核實工作，對所屬企業(yè)（包括各級全資子企業(yè)和控股子企業(yè)）的戶數(shù)、管理級次、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況等要認真組織清理，做到全面徹底、不重不漏，為規(guī)范界定合并范圍和企業(yè)級次以及將市管企業(yè)能夠控制的全部子企業(yè)納入合并范圍奠定基礎(chǔ)。第六頁，共46頁。二、市國資委的總體要求

2、認真做好資產(chǎn)負債清查工作。各企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定對各項資產(chǎn)和負債進行認真盤點、全面清查和質(zhì)量核實，特別是對各類借款、長短期投資、投資性房地產(chǎn)、表外核算資產(chǎn)等應(yīng)作為重點清查對象，并嚴格劃分各類資產(chǎn)的范圍，如實反映各類資產(chǎn)負債狀況及潛在財務(wù)風險，為規(guī)范其初始確認和后續(xù)計量，準確執(zhí)行新會計準則奠定基礎(chǔ)。第七頁，共46頁。二、市國資委的總體要求3、統(tǒng)一修訂內(nèi)部會計核算辦法。應(yīng)當全面貫徹執(zhí)行新會計準則的各項規(guī)定，不得選擇執(zhí)行和降低標準。要統(tǒng)一修訂企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，細化會計核算內(nèi)容，合理選擇會計政策和會計估計，確保企業(yè)會計確認、計量和報告行為制度化、規(guī)范化。企業(yè)的會計政策、會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當在編制年度財務(wù)決算報表前向市國資委報備。第八頁，共46頁。二、市國資委的總體要求4、規(guī)范資產(chǎn)減值準備管理。應(yīng)當根據(jù)新會計準則有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一修訂內(nèi)部資產(chǎn)減值準備計提和財務(wù)核銷管理辦法，明確各項減值準備計提及財務(wù)核銷的范圍、標準、依據(jù)和程序，按規(guī)定合理計提減值準備，不得利用減值準備計提、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤。不得在執(zhí)行新會計準則前將不能提供充分證據(jù)的大額資產(chǎn)減值準備突擊轉(zhuǎn)回。第九頁，共46頁。二、市國資委的總體要求5、及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。應(yīng)當按照執(zhí)行新會計準則會計科目的變化及其銜接辦法，及時對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行調(diào)試，以便實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，方便會計信息的對外披露，確保新舊賬套的平穩(wěn)過渡。第十頁，共46頁。二、市國資委的總體要求6、報送要求（1）企業(yè)決策機構(gòu)批準執(zhí)行新會計準則的決議。（2）市管企業(yè)應(yīng)按照以控制為原則確定合并財務(wù)報表的合并范圍并填報《市管企業(yè)所屬子企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初戶數(shù)情況申報表》。（3）市管企業(yè)要根據(jù)新會計準則的有關(guān)規(guī)定及相關(guān)指標解釋口徑編報《企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表》。（4）市管企業(yè)要對執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表中重要項目調(diào)整情況進行說明，并根據(jù)企業(yè)實際編寫《企業(yè)執(zhí)行新會計準則期初數(shù)申報表重要項目說明(參考格式)》。（5）為了使實施新會計準則更加規(guī)范，各企業(yè)要聘請會計師事務(wù)所對執(zhí)行新會計準則的相關(guān)內(nèi)容進行專項審計并報送審計報告(參考格式）。對境外子企業(yè)、上市公司確實難以出具專項審計報告的，應(yīng)當參照專項審計報告披露格式出具專項鑒證報告。（6）企業(yè)統(tǒng)一修訂的會計核算辦法及修訂情況的專項說明，包括會計政策、會計估計發(fā)生變更情況等。第十一頁，共46頁。二、市國資委的總體要求7、時間要求市管企業(yè)應(yīng)在2014年4月30日之前將上述相關(guān)報表、資料說明及專項審計報告（包括集團合并、集團本部和二級企業(yè)合并的審計報告）一并上報市國資委財經(jīng)處。第十二頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化

1、財務(wù)會計目標由受托責任觀過渡為決策有用觀--由資產(chǎn)到資本。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

第十三頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化

“受托責任觀”認為，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，資源的受托方（即管理當局）應(yīng)承擔合理有效地利用資源，并使其盡可能保值增值的責任。它強調(diào)經(jīng)營凈收益的真實與準確，注重信息的可靠性，對向外部提供的信息會有所取舍?！皼Q策有用觀”認為，資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，在資本市場介入的情況下，會使資源所有者對受托資源的管理淡化，轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。受托方的管理重心從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報酬與風險的比例達到最優(yōu)。從而會計目標應(yīng)為信息使用者（包括現(xiàn)在的和潛在的）提供有助于其作出合理決策的信息。因此，它注重信息的相關(guān)性，更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息，同時還需引入各種計量屬性，提供大量的相關(guān)信息。第十四頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化

2、利潤表觀到資產(chǎn)負債表觀的轉(zhuǎn)變

利潤表觀：報表體系核心利潤表，計量基礎(chǔ)歷史成本，收益計量原則實現(xiàn)的原則，收益的計算：收入—費用=利潤，信息特征可靠性。資產(chǎn)負債觀：報表體系核心資產(chǎn)負債表，計量基礎(chǔ)公允價值，收益計量原則實現(xiàn)和未實現(xiàn)的，收益的計算：收益=期末凈資產(chǎn)價值-期初凈資產(chǎn)價值-投資者投入+向投資者分配，信息特征相關(guān)性第十五頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化

3、準則與制度的區(qū)別準則和制度的發(fā)布都是為了規(guī)范會計行為，因此兩者在內(nèi)容上沒有實質(zhì)性的差別，而只是制度制定的理念不一樣，前者是屬于原則導(dǎo)向的，而后者則屬于規(guī)則導(dǎo)向的。其實在這兩者之間是完全可以二選一的，而我國之所以即有準則，又有制度，正是因為當初沒有確定采取那一種理念來制定我們的制度。準則是規(guī)范行為的原則，具有超前性，制度是規(guī)范行為的結(jié)果，比較滯后，也就是制度一定要根據(jù)已知的行為去規(guī)定如何處理第十六頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化4、內(nèi)容變化（1）在母公司單獨財務(wù)報表中，對于子公司的投資，從現(xiàn)行的權(quán)益法改為成本法（2）投資性房地產(chǎn)應(yīng)單獨核算和列報。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值模式計量，公允價值變動計入當期損益（3）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，在符合一定條件時，應(yīng)予資本化（4）當非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)以公允價值計量，并確認交換損益第十七頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化（5）對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回（6）企業(yè)為獲取職工所提供的服務(wù)而授予的股份支付（例如授予的股權(quán)、期權(quán)或股票增值權(quán)）應(yīng)在利潤表中確認，并按公允價值計量（7）對于債務(wù)重組，引入公允價值作為計量基礎(chǔ)，重組收益計入當期損益（8）一般借款的利息費用在符合條件時，也應(yīng)予以資本化（9）要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算暫時性差異的所得稅影響，確認遞延所得稅第十八頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化（10）同一控制下的企業(yè)合并，原則上按照權(quán)益結(jié)合法處理，合并取得的被合并方的凈資產(chǎn)按原賬面價值計量。不產(chǎn)生商譽，差額調(diào)整權(quán)益（11）非同一控制下的企業(yè)合并，原則上按照購買法處理，合并取得的被購買方的凈資產(chǎn)按公允價值計量。商譽不攤銷，但至少每年應(yīng)進行減值測試。購買折價計入當期損益（12）金融資產(chǎn)和金融負債采用新的分類方式，分別對應(yīng)不同的會計處理方法，對于其中某些類別，例如交易性投資，要求采用公允價值計量第十九頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化（13）在編制合并財務(wù)報表時，母公司應(yīng)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍，并將全部子公司納入合并范圍（14）對于合營企業(yè)，不再要求采用比例合并法，只要求采用權(quán)益法核算其投資（15）取消了存貨后進先出記賬方法（16）更多的職業(yè)判斷第二十頁，共46頁。三、新會計準則的重要變化

變化的主要具體準則（11個）存貨準則長期股權(quán)投資準則固定資產(chǎn)準則無形資產(chǎn)準則非貨幣性資產(chǎn)交換準則債務(wù)重組準則或有事項準則借款費用準則會計政策、會計估計變更和差錯更正準則資產(chǎn)負債表日后事項準則關(guān)聯(lián)方披露準則第二十一頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容1、首次執(zhí)行日需要追溯調(diào)整的事項（1）首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資的處理：屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷，調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本。第二十二頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資存在股權(quán)投資貸方差額的，沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益；調(diào)整按權(quán)益法確認的損益調(diào)整余額，調(diào)整留存收益調(diào)整按權(quán)益法確認的股權(quán)投資準備，調(diào)整資本公積使調(diào)整后長期股權(quán)投資余額等于購買日子公司的按比例享有的凈資產(chǎn)價值（公允價值）如果無法進行追溯調(diào)整的，只調(diào)整股權(quán)投資貸方差額第二十三頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容(2)交易性金融資產(chǎn)首次執(zhí)行日劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，按照首次執(zhí)行日的公允價值與轉(zhuǎn)入投資的賬面價值的差額調(diào)整留存收益。提示：賬面價值包含已計提的減值準備第二十四頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（3）可供出售的金融資產(chǎn)首次執(zhí)行日劃分為可供出售金融資產(chǎn)的投資，在首次執(zhí)行日按照公允價值與賬面價值的差額調(diào)整資本公積。提示：賬面價值包含已計提的減值準備、限售期內(nèi)的股權(quán)分置流通權(quán)余額第二十五頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（4）持有至到期投資劃分為持有至到期投資的投資，應(yīng)當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量，首次執(zhí)行日攤余成本與賬面價值的差額調(diào)整留存收益。提示：賬面價值包含已提的減值準備第二十六頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（5）投資性房地產(chǎn)擬采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按照投資性房地產(chǎn)首次執(zhí)行日的公允價值與賬面價值的差額調(diào)整留存收益。（較少）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，以將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。由固定資產(chǎn)重新分類轉(zhuǎn)入的，以固定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—原值”科目，已提的累計折舊相應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—累計折舊或攤銷”。由無形資產(chǎn)重新分類轉(zhuǎn)入的，將首次執(zhí)行日的攤余價值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—原值”已提減值準備的，將相應(yīng)的減值準備余額轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)減值準備第二十七頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（6）商譽本科目由原準則下無形資產(chǎn)中核算因吸收合并產(chǎn)生的商譽，首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)入本科目核算，其初始認定成本區(qū)分以下情況確認：①屬于同一控制下企業(yè)合并取得的商譽，將尚未攤銷完畢的余額全額沖銷，并調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。②屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的，將尚未攤銷完畢的余額作為初始認定成本，如原企業(yè)合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的，在首次執(zhí)行日滿足確認條件的，將調(diào)整金額確認為預(yù)計負債，相應(yīng)增加商譽的賬面價值；在首次執(zhí)行日，還應(yīng)對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)計提相關(guān)的減值準備，并相應(yīng)調(diào)整留存收益；首次執(zhí)行日后，不再對商譽進行攤銷，但每期應(yīng)對商譽進行減值測試。第二十八頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（7）應(yīng)付職工薪酬①對于首次執(zhí)行日存在的辭退計劃且滿足職工薪酬準則辭退福利預(yù)計負債確認條件的,不論是否已經(jīng)開始支付辭退福利款項,均應(yīng)確認因辭退職工提供補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債金額,并減少期初留存收益，如企業(yè)安排的內(nèi)退計劃等。②首次執(zhí)行日由應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款等科目重分類轉(zhuǎn)入的與職工薪酬相關(guān)的余額，以轉(zhuǎn)入余額作為應(yīng)付職工薪酬的初始認定金額。③首次執(zhí)行日后第一個會計期間,根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認職工福利費用（即當期實際發(fā)生福利費金額）,該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付福利費余額之間的差額調(diào)整當期管理費用。第二十九頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容2、計提各項資產(chǎn)減值準備應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)長期投資第三十頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容3、重要重分類內(nèi)容（1）按照《企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量》，將原準則下核算的短期投資、長期投資科目核算的內(nèi)容進行分析，按如下特征進行區(qū)分：第三十一頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容①持有目的：實施控制、共同控制或重大影響，以參與經(jīng)營為目的、以投資分紅實現(xiàn)收益的權(quán)益性投資，如：對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資；以賺取差價為目的，短期持有的，如：股票投資；以追求固定回報率的投資，如債券投資、委托理財?shù)?。②是否具有活躍的市場報價，公允價值可靠計量③是否具有固定的投資期限第三十二頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（2）投資性房地產(chǎn)將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中屬于投資性房地產(chǎn)的部分重分類計入投資性房地產(chǎn)項目，并按照成本模式計量。將符合投資性房地產(chǎn)定義的固定資產(chǎn)重新分類，轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—原值”科目，已提的累計折舊相應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—累計折舊或攤銷”。對符合投資性房地產(chǎn)定義的無形資產(chǎn)重新分類，將首次執(zhí)行日的攤余價值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)—原值”如上述資產(chǎn)已提減值準備，應(yīng)從相應(yīng)的減值準備轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)減值準備第三十三頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（3）土地使用權(quán)首次執(zhí)行日應(yīng)將固定資產(chǎn)、在建工程中的土地使用權(quán)重分類轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。用于出租的土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)科目提示，不需重分類的土地使用權(quán)：

①已經(jīng)計入固定資產(chǎn)原價無法區(qū)分的土地使用權(quán)

②1994年前后按照國務(wù)院統(tǒng)一清產(chǎn)核資形成的土地使用權(quán)第三十四頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（4）應(yīng)付職工薪酬將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費及其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款中屬于企業(yè)為職工支付的部分，重分類至應(yīng)付職工薪酬中。第三十五頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（5）應(yīng)交稅費將企業(yè)原準則應(yīng)交稅金科目余額及其他應(yīng)交款中核算的屬于稅費性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”相應(yīng)明細科目第三十六頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（6）其他應(yīng)交款將應(yīng)交教育費附加等屬于稅費性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目屬于新準則規(guī)定的職工薪酬范圍內(nèi)的項目（如企業(yè)應(yīng)負擔的住房公積金、社會保險等）余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)明細科目。其他項目余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目第三十七頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（7）其他應(yīng)付款屬于新準則規(guī)定的職工薪酬范圍內(nèi)的項目（如工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及個人負擔的住房公積金、社會保險等）余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)明細科目.屬于應(yīng)付利息性質(zhì)的項目，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”科目。屬于應(yīng)付股利性質(zhì)的項目，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付股利”科目。剩余項目余額，仍在“其他應(yīng)付款”科目中核算。在其他應(yīng)付款等科目核算的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付調(diào)整到應(yīng)付職工薪酬中。第三十八頁，共46頁。四、市國資委重點審核內(nèi)容（8）新準則取消了部分原準則下的科目，首次執(zhí)行日應(yīng)作如下重分類調(diào)整：應(yīng)收補貼款：余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅：余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款預(yù)提費用：分析填列待攤費用：分析填列第三十九頁，共46頁。五、需要注意事項1、合并范圍（1）企業(yè)集團能夠控制的所有經(jīng)濟組織均應(yīng)納入合并范圍，控制的標準：母公司直接或間接擁有子公司半數(shù)以上的表決權(quán)母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過其他方式能夠?qū)ψ庸緦嵤┛刂疲热缙渌蓶|委托表決權(quán)、公司章程約定等方式（2）關(guān)停并轉(zhuǎn)子公司應(yīng)納入合并范圍第四十頁，共46頁。五、需要注意事項2、針對資產(chǎn)負債清查的結(jié)