中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第一頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1注冊會計師業(yè)務準則2審計質量控制準則3注冊會計師的法律責任4第二頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系CompanyLogo注冊會計執(zhí)業(yè)準則注冊會計職業(yè)道德規(guī)范注冊會計業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則第三頁，共62頁。會計師事務所的業(yè)務范圍CompanyLogo第四頁，共62頁。鑒證業(yè)務與相關服務的關系第五頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第六頁，共62頁。第七頁，共62頁。第八頁，共62頁。第九頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系審計準則:政府審計準則內部審計準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、審計準則的含義

（一）注冊會計師審計準則的含義（二）注冊會計師審計準則的作用第十頁，共62頁。二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的演進

（一）制定職業(yè)規(guī)則階段（二）建立準則體系階段（三）完善與提高階段

2006年2月，頒布了中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第十一頁，共62頁。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架結構中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第十二頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務的基本分類鑒證業(yè)務的基本分類特點1.審計業(yè)務1.審計對象----歷史財務信息2.審計程序----檢查記錄或文件,檢查有形資產,觀

察,詢問,函證,重新計算,重新執(zhí)行,分析程序3.審計結論----合理保證4.表達意見與結論的方式----積極方式2.

審閱業(yè)務1.審計對象----歷史財務信息2.審計程序----詢問與分析程序3.審計結論----有限保證4.表達意見與結論的方式----消極方式3.

其他鑒證業(yè)務1.審計對象----非歷史財務信息2.審計程序----多樣化3.審計結論----合理保證或有限保證4.表達意見與結論的方式----積極方式或消極方式第十三頁，共62頁。會計師事務所的審計、審閱、商定程序有何區(qū)別？審計是對歷史財務信息進行審計,以積極方式出具報告,提供合理保證。

審閱是對歷史財務信息進行審閱,以消極方式出具報告,提供有限保證。

商定程序是對指定的信息出具報告,不提供任何保證。第十四頁，共62頁。1.按鑒證業(yè)務的目標合理保證或有限保證2.

按責任方認定能否為預期使用者直接獲取基于責任方認定和直接報告業(yè)務3.

按提供的保證程度和提出結論的對象歷史財務信息審計業(yè)務歷史財務信息審閱業(yè)務]其他鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務的其他分類第十五頁，共62頁。1.下列不屬于鑒證業(yè)務的是()A.執(zhí)行商定程序B.驗資C.內部控制審核D.盈利預測審核練習題第十六頁，共62頁。2.下列中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，不包括()A.中國注冊會計師相關服務準則 B.中國注冊會計師審計準則C.會計師事務所質量控制準則 D.中國注冊會計師職業(yè)道德準則練習題第十七頁，共62頁。1.中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則是鑒證業(yè)務準則的概念性框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務。在該基本準則確定的適用范圍中，不包括（）。（單選）

A.中國注冊會計師審閱準則

B.中國注冊會計師審計質量控制準則

C.中國注冊會計師審計準則

D.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則

練習題第十八頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1注冊會計師業(yè)務準則2審計質量控制準則3注冊會計師的法律責任4第十九頁，共62頁。CompanyLogo鑒證報告證據鑒證業(yè)務的五要素鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務準則鑒證對象標準三方關系第二十頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務準則1、三方關系

三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；

第二十一頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務準則

（1）注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

（2）責任方對責任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務的類型有關。責任方是指下列組織或人員：在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員。

在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。第二十二頁，共62頁。注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關核定認定的書面聲明。在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。注冊會計師業(yè)務準則第二十三頁，共62頁。（3）預期使用者預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方.責任方也會成為預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。

例如，財務報表審計:責任方是被審單位管理層，被審單位管理層是預期使用者，但預期使用者同時包括企業(yè)股東、債權人、監(jiān)管機構)。注冊會計師業(yè)務準則第二十四頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務準則是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。注：鑒證業(yè)務還會涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。(銀行貸款審計)第二十五頁，共62頁。2．鑒證對象鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內容。如年報審計中年報反映的“財務狀況、經營成果和現金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；注冊會計師業(yè)務準則第二十六頁，共62頁。注意：1、責任方應對鑒證對象進行評價和計量，生成鑒證對象信息。2、預期使用者可以獲取鑒證對象信息。注冊會計師業(yè)務準則第二十七頁，共62頁。注冊會計師業(yè)務準則3．標準

財務審計的標準是會計準則，會計制度。4．證據

審計證據應當：充分、適當。

5．鑒證報告鑒證報告一般采用書面報告的形式。一定保證程度的結論第二十八頁，共62頁。例1.屬于鑒證業(yè)務關系人的有（）A.注冊會計師B.董事會C.預期使用者D.委托方E.責任方練習題第二十九頁，共62頁。

例2.下列選項中，不屬于鑒證業(yè)務中的三方關系是()

A.注冊會計師

B.責任方

C.委托人

D.預期使用者練習題第三十頁，共62頁。例3：H銀行是U股份有限公司最大的債權人，2008年1月，H銀行委托K會計師事務所對U公司2007年12月31日資產負債表中的資產和負債類項目實施審計，以判斷其償還所欠H銀行的將于2008年3月31日到期的2000萬元債務的能力。

(1)三方關系中的注冊會計師是指?(2)責任方是指?(3)預期使用者是指?

練習題第三十一頁，共62頁。例4.關于鑒證業(yè)務三方關系，下列敘述正確的有（）。

A.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、委托人和預期使用者

B.鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者

C.預期使用者通常會包括委托人，在鑒證業(yè)務中，委托人可能會是唯一的預期使用者

D.預期使用者有時會包括責任方，在鑒證業(yè)務中，責任人可能會是唯一的預期使用者練習題第三十二頁，共62頁。例5.北京市丙公司由原國有企業(yè)A公司與其他非國有企業(yè)P、Q公司共同組建,A公司在丙公司中占有70%的股權。20×8年初，丙公司經營上出現了較大困難后，北京市國有資產管理局組織專家編制了丙公司的持續(xù)經營報告，并決定在聘請ABC會計師事務所對該報告進行鑒證后分發(fā)給預期使用者。以下有關ABC會計師事務所的這一業(yè)務的說法中，不正確的是（）。

A.北京市國有資產管理局為該業(yè)務的責任方

B.丙公司管理層應對持續(xù)經營報告負責

C.北京市國有資產管理局為鑒證對象信息負責

D.丙公司管理層應當對鑒證對象負責練習題第三十三頁，共62頁。例6.鑒證業(yè)務風險是指在（）存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。

A.鑒證報告

B.鑒證意見

C.鑒證對象

D.鑒證對象信息練習題第三十四頁，共62頁。例7（單選）適當的標準應當具備的特征包括（）。

A.相關性、真實性、可靠性、可理解性

B.相關性、可靠性、中立性、可比性

C.充分性、完整性、中立性、可理解性

D.相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性練習題第三十五頁，共62頁?！纠}8·簡答題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。要求：（1）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√”（2）指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責任（3）在評價子公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應從哪些方面評價標準的適當性。練習題第三十六頁，共62頁?！纠}8·簡答題】

A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。要求：

（1）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√”

分類序號業(yè)務類型在相應位置打“√”①基于責任方認定的業(yè)務

直接報告業(yè)務

歷史性財務信息鑒證業(yè)務

其他鑒證業(yè)務

練習題第三十七頁，共62頁?！纠}8·簡答題】（2）指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責任（3）在評價子公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應從哪些方面評價標準的適當性。練習題第三十八頁，共62頁。（1）（2）①責任方為甲公司管理層；②甲公司對由其編制的子公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告（或：鑒證對象信息）負責；③子公司對其IT系統(tǒng)的運行有效性（或：鑒證對象）負責；④A注冊會計師對其出具的鑒證報告負責。

（3）A注冊會計師應從“相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。分類序號業(yè)務類型在相應位置打“√”①基于責任方認定的業(yè)務√直接報告業(yè)務

歷史性財務信息鑒證業(yè)務

其他鑒證業(yè)務√練習題第三十九頁，共62頁。9.財務報表審計一般是提供()A.絕對保證B.合理保證C.有限保證D.有效保證練習題第四十頁，共62頁。10、下列不是鑒證業(yè)務特點的是（）A、審計對象是歷史財務信息 B、得出的結論是合理保證C、業(yè)務報告不向第三方提交 D、得出的結論是有限保證練習題第四十一頁，共62頁。例11（單選題）：下列屬于基于責任方認定的業(yè)務是（）。

A.預測性財務信息審核

B.產品質量鑒證

C.會計核算系統(tǒng)鑒證

D.驗資業(yè)務例12（判斷題）：在直接報告業(yè)務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。（）練習題第四十二頁，共62頁。例13（多選題）：下列鑒證業(yè)務中，屬于基于責任方認定業(yè)務的有（）。

A.財務報表審計業(yè)務

B.內部控制審核業(yè)務（無法提供鑒證對象信息的）

C.驗資業(yè)務

D.財務報表審閱業(yè)務練習題第四十三頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1注冊會計師業(yè)務準則2審計質量控制準則3注冊會計師的法律責任4第四十四頁，共62頁。審計質量控制準則一、質量控制制度（一）目的：兩個目的（二）要素：七要素

1、對業(yè)務質量承擔的領導責任

2、職業(yè)道德規(guī)范

3、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持

4、人力資源

5、業(yè)務執(zhí)行（指導、監(jiān)督、復核；咨詢；意見分歧；項目質量控制復核）6、業(yè)務工作底稿

7、監(jiān)控第四十五頁，共62頁。例1.指導、監(jiān)督、復核是業(yè)務執(zhí)行過程中對項目質量進行控制的重要方面。下列不屬于“指導”的具體要求的有（）。

A.使項目組了解工作目標

B.考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力

C.提供適當的團隊工作和培訓

D.重大事項是否已提請進一步考慮練習題第四十六頁，共62頁。例2（單選題）：王華是華清公司2008年度財務報表審計小組的業(yè)務助理成員。在執(zhí)行外勤審計業(yè)務期間，注意到本小組的劉助理與華清公司財務經理往來頻繁，關系非同一般，察覺到劉助理違反了有關獨立性的要求。對此，王華應當（）。

A.將有關情況告知外勤負責人

B.專心做自己的工作，不干涉他人感情

C.提醒小劉注意保持審計的獨立性

D.將注意情況直接向會計師事務所匯報練習題第四十七頁，共62頁。例3（判斷題）.當鑒證對象適當時，注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當的證據，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結論，但由于在鑒證過程中要大量利用專業(yè)判斷，不同的注冊會計師對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果也可能有很大的不同。（）

練習題第四十八頁，共62頁。CompanyLogoContents中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1注冊會計師業(yè)務準則2審計質量控制準則3注冊會計師的法律責任4第四十九頁，共62頁。注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任的含義

一、概述（一）表現形式：訴訟爆炸、保險危機（二）成因

1、被審計單位方面的責任（1）錯誤、舞弊與違法行為（2）經營失敗

2、注冊會計師方面的責任（1）違約（2）過失，普通過失和重大過失（3）欺詐（三）種類民事責任、行政責任、刑事責任第五十頁，共62頁。注冊會計師的法律責任二、防范

1、完善法律法規(guī)2、嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求3、建立健全質量控制制度4、審慎選擇被審計單位5、深入了解被審計單位的業(yè)務6、提取風險基金或購買責任保險7、聘請律師（熟悉注冊會計師法律責任的）第五十一頁，共62頁。例1、下列不是注冊會計師法律責任的是（）A、違約 B、過失C、欺詐 D、經營失敗練習題第五十二頁，共62頁。例2.注冊會計師可能導致承擔法律責任的原因有(

)

A.違約

B.欺詐

C.重大過失

D.行政責任

E.共同過失練習題第五十三頁，共62頁。2.如果注冊會計師指派了不具有專業(yè)勝任能力的助理人員進行審計而導致未能發(fā)現應當發(fā)現的財務報表中存在的重大錯報，應該屬于（）。

A.經營失敗

B.審計失敗

C.欺詐

D.審計風險練習題第五十四頁，共62頁。例3.在審計中，注冊會計師未能發(fā)現現金等資產短缺時，被審計單位可以以過失為由控告注冊會計師，但注冊會計師申辯現金等問題是由于被審計單位缺乏適當的內部控制造成的。這種情況可能使法院判定被審計單位負有（）責任。

A.違約B.共同過失

C.重大過失D.普通過失練習題第五十五頁，共62頁。例4.注冊會計師法律責任的種類有（）。

A.民事責任B.刑事責任

C.過失D.行政責任例5.注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種，因違約和過失可能使注冊會計師承擔（）。

A.行政責任

B.民事責任和刑事責任

C.行政責任和刑事責任

D.民事責任和行政責任練習題第五十六頁，共62頁。例6.注冊會計師不得代委托單位行使管理決策的職能，這一規(guī)定實質上是為了將（

）加以區(qū)分。

A.管理責任和報告責任

B.管理層的責任和審計責任

C.注冊會