外幣交易的折算

原材料780000貸：應(yīng)付賬款7800008月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10000貸：應(yīng)付賬款10原材料780000貸：應(yīng)付賬款7800008月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額10000貸：應(yīng)付賬款100009月3日借：應(yīng)付賬款790000貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌差額?例3：國內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20X7年7月18日從中國工商銀行借入歐元7850005000資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。一、貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；貨幣性負(fù)債I包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。?對于外卜幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。?例1：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月4日，向國外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)），則：借：應(yīng)收賬款624000貸：主營業(yè)務(wù)收入624000?假定20X7年12月31的即期匯率為1美元=7.9元人民幣?對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用20X7年12月31的即期匯率1美元=7.9元人民幣折算為記賬本位幣為632000元人民幣，與其交易日折算為記賬本位幣的金額624000元人民幣的差額為8000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款8000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額8000?假定20X8年1月31日收到上述貨款（即結(jié)算日），當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.85元人民幣，甲公司實(shí)際收到的貨款80000美元折算為人民幣應(yīng)當(dāng)是628000元人民幣，與當(dāng)日應(yīng)收賬款中該筆貨幣資金的賬面金額632000元人民幣的差額為-4000元人民幣。當(dāng)日甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款628000財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4000貸：應(yīng)收賬款632000?例2：國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣°20X7年8月24日，向國外B供貨商購入商品一批，商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100000美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣°20X7年8月31日的即期匯率為1美元=7.9元人民幣（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)），9月3日，A公司根據(jù)供貨合同以自有美元存款付清所有貨款（即結(jié)算日）。當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.85元人民幣。?交易時(shí)借：12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%,當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元120000貸：短期借款——?dú)W元120000*假定20X7年7月31日的即期匯率為1歐元=10.5元人民幣，則“銀行存款一歐元”產(chǎn)生的匯兌差額為5000元人民幣，“短期借款一歐元”產(chǎn)生的匯兌差額為5000元人民幣，由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——?dú)W元5000貸：短期借款一一歐元500020X8年1月18日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣出價(jià)為1歐元=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付*則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息360歐元(12000X6%：12X6)，按當(dāng)日歐元賣出價(jià)折算為人民幣為3960(360X11)元*相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：*借：短期借款一一歐元125000TOC\o"1-5"\h\z財(cái)務(wù)費(fèi)用7000貸：銀行存款一人民幣132000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3960貸：銀行存款一人民幣3960二、非貨幣性項(xiàng)目的處理對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。rr~l一、.但是，由于I存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。-例：甲公司以人民幣為記賬本位幣。20X7年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款。20X7年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場的價(jià)格已降至每臺(tái)1950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品156000貸：銀行存款15600012月31日，可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失1560貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15602000X8X7.8—1950X8X7.9=1560元*期末，在計(jì)算H商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在國內(nèi)沒有相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格，因此，只能依據(jù)國際市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響，期末，以國際市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算，再與庫存H商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益例：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X8年12月5日以每股1.5美元的價(jià)格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣，款項(xiàng)已付。20X8年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公成股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20X8年12月5日，該公司對上述交易應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)117000貸：銀行存款117000根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152000(即2X10000X7.6)元，與原賬面價(jià)值117000元(即1.5X10000X7.8)的差額為35000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)35000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3500035000元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。20X9年2月27日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.2美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為22000美元，按當(dāng)日匯率為1美元=7.4元人民幣折算為人民幣金額為162800元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額152000元的差額為10800元人民幣，對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款162800貸：交易性金融資產(chǎn)152000投資收益10800外幣交易折算11.1跨國業(yè)務(wù)與外幣折算?在經(jīng)濟(jì)日益全球化的趨勢下，資本的跨國流動(dòng)和國際貿(mào)易不斷擴(kuò)大。?因外幣和匯率變動(dòng)帶來的會(huì)計(jì)問題較為復(fù)雜。?外幣折算主要問題是匯率的選擇與匯兌差額的處理。11.2基本概念?功能貨幣:是指主體經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。?列報(bào)貨幣：是指主體列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣?外幣：指功能貨幣以外的貨幣。?外幣財(cái)務(wù)報(bào)表：是指以報(bào)告主體以外的貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。?外幣交易折算中的外幣是相對于功能貨幣而言的，外幣報(bào)表折算中的外幣是相對于列報(bào)貨幣而言的。匯率：是指兩種貨幣兌換的比率。期末匯率：Closingrateisthespotexchangerateatthebalancesheetdate即期匯率：Spotexchangerateistheexchangerateforimmediatedelivery.?匯兌差額：指按不同的匯率以列報(bào)貨幣報(bào)告同樣數(shù)量單位的一種外幣而產(chǎn)生的差額。?假如外匯匯率穩(wěn)定不變，那么外幣交易的折算及外幣報(bào)表的折算就很簡單易行，只要把外幣金額乘以穩(wěn)定不變的匯率，即可進(jìn)行加減、綜合。?但外幣的匯率同其他商品的價(jià)格一樣，經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)。特別是在當(dāng)今浮動(dòng)匯率制下，匯率瞬息萬變，而且難以把握，因而外幣折算的會(huì)計(jì)處理就變得十分復(fù)雜，而且至今還沒有一個(gè)為各國普遍接受的理想做法，從而使外幣會(huì)計(jì)成為國際會(huì)計(jì)中的一個(gè)需待研究的難題。端貨幣性項(xiàng)目：指主體持有的貨幣以及收取或支付固定或可確定的貨幣金額的資產(chǎn)和負(fù)債。^?非貨幣性項(xiàng)目：是指除現(xiàn)金、對現(xiàn)金的債權(quán)和債務(wù)外的所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。11.3功能貨幣的確定確定功能貨幣的主要因素：?從產(chǎn)生現(xiàn)金的角度：主要影響商品和勞務(wù)銷售人價(jià)格的貨幣，這種貨幣通常也是商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)貨幣和結(jié)算貨幣。?從支付現(xiàn)金的角度：主要影響提供商品或勞務(wù)所需人工、原材料和其他費(fèi)用的貨幣。?籌資活動(dòng)：從籌資活動(dòng)中獲得資金的貨幣。?經(jīng)營活動(dòng)：從經(jīng)營活動(dòng)的收入中所留存的貨幣我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定?第四條記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。需要說明的是，我國會(huì)計(jì)上所稱的記賬本位幣，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。?確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素端記賬本位幣的變更11.4外幣交易折算外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)發(fā)生的以記賬本位幣以外的貨幣所進(jìn)行的款項(xiàng)的收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).11.4.1外幣的兩種記賬方法（1）外幣統(tǒng)賬制（我國絕大多數(shù)企業(yè)采用）?企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入帳。（2）外幣分賬制（只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用）?企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)時(shí)，直接以外幣原幣記賬，并分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；?在資產(chǎn)負(fù)債表日，將外幣報(bào)表折合記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與平時(shí)記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。11.4.2外幣交易會(huì)計(jì)處理的主要問題?一項(xiàng)外幣交易的發(fā)生，從其發(fā)生日到結(jié)算日，往往要經(jīng)過一定的時(shí)日，有的還可能跨越年度決算期。在這個(gè)期間內(nèi)，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日與交易結(jié)算日各個(gè)時(shí)點(diǎn)上外匯匯率的變動(dòng)，就給外幣交易會(huì)計(jì)帶來需要處理的問題。例：金華公司19X8年12月1日向國外某供應(yīng)商購進(jìn)商品一批，價(jià)值FC100000，雙方約定19X9年1月31日付款。該公司記賬所用貨幣為人民幣元。12月1日、12月31日和1月31日三個(gè)時(shí)點(diǎn)上RMB￥對FC的匯率，分別為FCl=RMB￥5；FCl=RMB￥5.10；FCl=RMB￥4.95。?對于這項(xiàng)外幣交易，應(yīng)在以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（1）交易發(fā)生日（12月1日）：在賬簿上登記購入該批商品以及由此發(fā)生的應(yīng)付購貨款的價(jià)值，（2）報(bào)表編制日（12月31日）：在資產(chǎn)負(fù)債表上反映該批存貨和應(yīng)付購貨款的價(jià)值；（3）交易結(jié)算日（1月31日）：在賬簿上登記以現(xiàn)金償付該筆應(yīng)付購貨款的價(jià)值。?應(yīng)該指出，在交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和交易結(jié)算日這三個(gè)時(shí)點(diǎn)上，以外幣表示的存貨和應(yīng)付賬款金額都是Fcl00,000。而以人民幣元表示的金額，則因各時(shí)點(diǎn)上匯率的不同而有所不同，應(yīng)做必要的會(huì)計(jì)處理。端在外幣交易中，由于各時(shí)點(diǎn)上匯率的變動(dòng)，使得以記賬本位幣表示的購入商品的成本、銷出商品的收入，以及與此相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的金額，在交易發(fā)生日與交易結(jié)算日具有不同的價(jià)值。端因此，應(yīng)以哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值作為所購商品的成本或所銷商品的收入額，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算損益如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就成為外幣交易會(huì)計(jì)需要解決的問題。對此，國際上存在著兩種不同的觀點(diǎn)，即一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)和兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，并由此產(chǎn)生了三種不同的會(huì)計(jì)處理方法。11.4.3一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)o一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，也稱單項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，是將一項(xiàng)交易的結(jié)算作為該項(xiàng)交易完成的標(biāo)志。也就是說，某項(xiàng)交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算，被視為一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)。?按照這一觀點(diǎn)，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日、交易結(jié)算日匯率變動(dòng)所發(fā)生的折合成記賬本位幣的全部差額，都應(yīng)列作已入賬的購入商品成本或銷售收入的調(diào)整頓，而不作為外幣折算權(quán)益處理。部一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)認(rèn)為，由于匯率的變動(dòng)，用記賬本位幣計(jì)價(jià)入賬的購入商品成本或銷售商品收入，在購銷貨款沒有以外幣結(jié)算以前，其價(jià)值是不確定的。端因而在交易發(fā)生日和報(bào)表編制日將購銷商品的外幣金額按當(dāng)日匯率折合成記賬本位幣的入賬金額，都是暫時(shí)的、過渡性的。只有在購銷貨款以外幣結(jié)算以后，才能以記賬本位幣最終確定所購商品的成本或所銷商品的收入。例：仍以前舉外幣交易為例，說明一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。交易發(fā)生日；12月1日購進(jìn)商品時(shí)，按當(dāng)日匯率Fcl=RMB￥5將該項(xiàng)交易外幣金額折合成人民幣入賬。購貨成本和應(yīng)付賬款的人民幣金額FCl00,000X5=RMB￥500,000。其會(huì)計(jì)分錄為：借：購貨￥500,000貸：應(yīng)付賬款￥500,000(FCl00,000X5=RMB￥500,000)報(bào)表編制日12月31日當(dāng)日匯率為FCl=RMB￥5.1，使購貨成本和應(yīng)付賬款增加到5l0,000(PC100,000X5.10)元；由于交易發(fā)生日與報(bào)表編制日匯率變動(dòng)所發(fā)生的折合成人民幣的差額為10,000(510,000一500,000)元，應(yīng)據(jù)以調(diào)整已入賬的購貨成本和應(yīng)付賬款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：購貨￥10,000貸：應(yīng)付賬款￥10,000(FCl00,000X5.1一FC100,000X5=￥10,000)交易結(jié)算日1月31日當(dāng)日匯率為FCl=RMB￥4.95，購貨成本和應(yīng)付賬款按當(dāng)日匯率折合后，應(yīng)為495,000(Fcl00000X4.95)元；由于報(bào)表編制日與交易結(jié)算日匯率變動(dòng)所發(fā)生的折合成人民幣的差額為15,000(5l0,000—495,000)元，應(yīng)據(jù)以調(diào)整購貨成本和應(yīng)付賬款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥15,000貸：購貨￥15,000(FCl00,000X5.10—FCl00,000X4.95=￥15,000)1月31日：付款日1月31日，將FCl00,000償還外國供應(yīng)商，結(jié)算并按當(dāng)日匯率(FCl=RMB￥4.95)將結(jié)算款FCl00,000折人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借；應(yīng)付賬款￥495,000貸；現(xiàn)金￥495,000(FCl00,000X4.95=￥495,000)小結(jié)1.經(jīng)過以上各時(shí)點(diǎn)的賬務(wù)處理，企業(yè)所購Fcl00,000商品的成本，是按交易結(jié)算日的匯率折合成人民幣(495,000元)計(jì)價(jià)入賬的。也就是說，只有以外幣償還貨款后，以人民幣表示的購貨成本才能最終確定。在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合成記賬本位幣入賬。如果一項(xiàng)外幣交易的發(fā)生日到結(jié)算日是跨越報(bào)表編制期的，在報(bào)表編制日應(yīng)按編表日的匯率反映交易發(fā)生額，即根據(jù)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本類的賬戶進(jìn)行調(diào)整。在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日的匯率反映交易發(fā)生額，即根據(jù)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本類的賬戶進(jìn)行調(diào)整。11?4?4兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)?兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，是將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志。也就是說，把交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算看作是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。?這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在交易發(fā)生時(shí)，所購商品的成本或所銷商品的收入，已按當(dāng)時(shí)的匯率格外幣金額折合成記賬本位幣確定下來，而與以后貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)無關(guān)。至于在報(bào)表編制日至交易結(jié)算日由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額，則作為外幣折算損益處理，在“匯兌損益”賬戶中單獨(dú)進(jìn)行核算，而不記入“購貨”或“銷售”賬戶，增減購貨成本或銷售收入。?在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)下，對于交易結(jié)算前發(fā)生的外幣折算損益有兩種處理方法:一種是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；另一種是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。?仍以上舉外幣交易為例，說明兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的兩種會(huì)計(jì)處理方法：第一種方法：交易發(fā)生日?12月1日按當(dāng)日匯率(Fcl=BMB￥5)購進(jìn)商品成本和應(yīng)付賬款折合成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為；借：購貨￥500,000貸：應(yīng)付賬款￥500,000(FCl00,000X5=￥500,000)報(bào)表編制日12月31日按編表日匯率(FCl=RMB￥5.10)調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額l0,000元轉(zhuǎn)作當(dāng)期外幣折算損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借；匯兌損益￥10,000貸：應(yīng)付賬款￥10,000(FCl00,000X5.10-FCl00,000X5=￥10,000)交易結(jié)算日1月31日按結(jié)算日匯率(FCl=RMB￥4.95)調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額15,000元列為當(dāng)期外幣折算收益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥15,000貸：匯兌損益￥15,000(FCl00,000X5l0—FCl00,000X4.95=￥15,000)1月31日：付款1月31日，以FCl00,000償清所購商品的貨款，并按當(dāng)日匯率折成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥495,000貸：現(xiàn)金￥495,000(FCl00,000X4.95=￥495,000)第二種方法：交易發(fā)生日12月1日按當(dāng)日匯率(FC1=RMB￥5)將所購商品成本和應(yīng)付賬款折合成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：購貨￥500,000貸：應(yīng)付賬款￥500,000(FCl00,000X5=￥500,000)報(bào)表編制日12月31日按當(dāng)日匯率(FCl=RMB￥5.10)調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額10000元轉(zhuǎn)作遞延折算損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延損益￥10,000貸：應(yīng)付賬款￥l0,000(FC100,000X5.10-FC100,000X5=￥10,000)交易結(jié)算日1月31日按結(jié)算日的匯率(FC1=RMB￥4.95)調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額15,000元轉(zhuǎn)作遞延折算收益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥15,000貸：遞延損益￥15,000(FC100,000X5.10-PC100,000X4.95=￥15,000)1月31日1月31日，以FC100,000償清所購商品的貨款，并按當(dāng)日匯率折合成人民幣入賬，同時(shí)將“遞延損益”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)記入“匯兌損益”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥495,000貸：現(xiàn)金￥495,000借：遞延損益￥5,000貸：匯兌損益￥5,00011.4.5三種同會(huì)計(jì)處理方法的比較三種會(huì)計(jì)處理方法的不同，就在于對外幣折算差額的處理不同。其中：?一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理，是將外幣折算差額作為對購貨成本或銷售收入調(diào)整處理；?兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理，則是作為外幣折算損益處理。而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)中的第1種方法，是將外幣折算損益視為已實(shí)現(xiàn)的損益，列為當(dāng)期損益；第2種方法，則視為未實(shí)現(xiàn)損益，作為遞延損益處理，待貨款結(jié)算時(shí)再轉(zhuǎn)作匯兌損益。對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響?采用不同的方法對外幣折算差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，必然會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的某些項(xiàng)目。就上例而言.三種不同的會(huì)計(jì)處理方法，反映在年度資產(chǎn)負(fù)債表和收益表上有關(guān)項(xiàng)目的金額是不同的。?從上表可見，無論采用哪種方法，表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額都是495,000元；而存貨項(xiàng)目所列金額，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)比一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，則多出5,000元。其所差的5,000元列為外幣折算收益。在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的第1種方法下，該項(xiàng)損失列為當(dāng)期損益，反映在收益表內(nèi)；而在第2種方法下.則按遞延權(quán)益處理，列在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。因而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)中的第2種方法與一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)表現(xiàn)在收益表中的當(dāng)期利潤相同；而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)中第1種方法比其他兩種方法所計(jì)當(dāng)期利潤則多出5,000元。各國的做法?根據(jù)調(diào)查，在西方采用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)處理外幣會(huì)計(jì)交易的國家占絕大多數(shù)，而其中又以采用第1種方法的居多。?《第21號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，原則上采用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的第1種方法基準(zhǔn)處理方法)，但也未完全排除第2種方法。11.4.6主要外幣業(yè)務(wù)核算舉例外幣兌換業(yè)務(wù)例1：A企業(yè)將50000美元到銀行兌換為人民幣，當(dāng)日買入價(jià)1：8.25賣出價(jià)1：8.40市場匯率1：8.35銀行存款---人民幣戶412500匯兌損益5000銀行存款一-美元戶417500(50000*8.35)例2：B企業(yè)從銀行購入10000美元，銀行當(dāng)日的買入價(jià)為1：8.25賣出價(jià)1：8.40市場匯率1：8.30銀行存款一-美元戶83000(10000*8.30)匯兌損益1000銀行存款---人民幣戶84000外幣購銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例3：A企業(yè)從境外購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款25萬美元，購入設(shè)備時(shí)的市場匯率為1：8.35款項(xiàng)尚未支付。固定資產(chǎn)2087500應(yīng)付賬款2087500(250000*8.35)例4：C企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期從國外購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的匯率為1：8.3Q貨款尚未支付。進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，該產(chǎn)品增值稅率17%，相關(guān)稅款已通過銀行支付。關(guān)稅完稅價(jià)格=4000*400*8.30=16600000應(yīng)納關(guān)稅=16600000*10%=1660000應(yīng)納增值稅=(16600000+1660000)*17%=3104200借：原材料18260000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅3104200貸：應(yīng)付賬款16600000(200萬美元)銀行存款4764200例5：D企業(yè)出口商品12000件，每件250美元，匯率為1：8.25貨款尚未收到。應(yīng)收賬款2475萬(12000*250*8.25)主營業(yè)務(wù)收入2475萬外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理例6：某企業(yè)從銀行借入港幣150萬元，買入價(jià)1：1.05賣出價(jià)1：1.15市場匯率1：1.1Q銀行存款一-巷元戶165萬(150*1.10)短期借款165萬(150*1.10)例7：承上例，上述借款到期，該企業(yè)歸還上述借款，當(dāng)日市場匯率1.08短期借款162(150*1.08)銀行存款162(150*1.08)外幣資本投資?企業(yè)接受外幣資本投資時(shí)，采用收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬。對于實(shí)收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進(jìn)行處理：（1）在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實(shí)收資本的金額入賬；外幣按約定匯率折算的金額與按收到時(shí)的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；（2）在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算。外幣投入資本?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南?企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理匯兌損益產(chǎn)生于以下兩種情形：一是在外幣兌換中由于所采用的外幣買入價(jià)和賣出價(jià)與入賬價(jià)值不同而產(chǎn)生的，其中入賬價(jià)值往往采用當(dāng)日的市場匯率；二是在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變動(dòng)而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的損益。在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)對外幣賬戶的期末余額以期末匯率進(jìn)行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，即為匯兌損益。對于匯兌損益，根據(jù)不同情況加以處理：對于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入長期待攤