財(cái)務(wù)報(bào)表分析-所有者權(quán)益變動(dòng)表分析課件

第五章所有者權(quán)益變動(dòng)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用2007年以前，公司所有者權(quán)益變動(dòng)情況是以資產(chǎn)負(fù)債表附表形式予以體現(xiàn)的。新準(zhǔn)則頒布后，要求上市公司于2007年正式對(duì)外呈報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表將成為與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表?！摫碛欣谪?cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)凈資產(chǎn)狀況，標(biāo)志著我國(guó)在變革收益報(bào)告方面有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述從理論上看：1.所有者權(quán)益變動(dòng)表——是資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的紐帶由于歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則的限制，外幣報(bào)表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在損益表中列示，只能繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，這種做法破壞了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間原本的邏輯關(guān)系，進(jìn)而破壞了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。四張會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)關(guān)系圖陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益表概述

2.所有者權(quán)益變動(dòng)表——能進(jìn)一步報(bào)告全面收益所有者權(quán)益變動(dòng)表的另一使命是報(bào)告全面收益。由于一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的限制，越來越多的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在損益表中列示，而是繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，損益表信息的欠缺損害了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（2）所有者權(quán)益變動(dòng)表——體現(xiàn)報(bào)告全面收益的重要性我國(guó)的所有者權(quán)益變動(dòng)表以凈收益為起點(diǎn)，列示了計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得和損失（其他全面收益）的各項(xiàng)內(nèi)容，雖然沒有明確全面收益的概念，但“合計(jì)數(shù)”實(shí)際上就是全面收益總額。盡管我國(guó)沒有制定專門的全面收益準(zhǔn)則，甚至沒有提到全面收益，但所有者權(quán)益變動(dòng)表是主要報(bào)表之一的地位和報(bào)告全面收益的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，都說明報(bào)告全面收益方面的重要性。

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述具體作用：1.由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤(rùn)★直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤(rùn)中★直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表主要內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)政策變更（2）前期差錯(cuò)更正（3）凈利潤(rùn)（4）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（5）所有者投入和減少資本（6）利潤(rùn)分配（7）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。格式見P198所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表

項(xiàng)目

本年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

合計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本（四）利潤(rùn)分配1.提取盈余公積9

－92.對(duì)所有者的分配

－7

－7（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本四、本年年末余額400208050550表5－1所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：

20××年

單位：人民幣萬元項(xiàng)目行次本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)庫(kù)存股（減項(xiàng)）所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)庫(kù)存股（減項(xiàng)）所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額

1．會(huì)計(jì)政策變更

2．前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）

（一）本年凈利潤(rùn)

（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

1．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額

2．現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額

3．與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響

4．其他

小計(jì)

（三）所有者投入資本

1.所有者本期投入資本

2．本年購(gòu)回庫(kù)存股

3．股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額

（四）本年利潤(rùn)分配

1．對(duì)所有者（或股東）的分配

2．提取盈余公積

（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1．資本公積轉(zhuǎn)增資本

2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3．盈余公積彌補(bǔ)虧損

四、本年年末余額

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表列示說明1.除了直接列示計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益的凈利潤(rùn)，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。2.本表應(yīng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)、提取盈余公積等情況分析填列。（1）會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。

第一，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。例如，國(guó)家發(fā)布統(tǒng)一的關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的核算辦法后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按照新的辦法處理有關(guān)增值稅事項(xiàng)。滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：

第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（2）會(huì)計(jì)政策變更在表中的列示與分析。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，主要應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。例題：甲上市公司于2007年1月1日由于執(zhí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由2006年初使用的后進(jìn)先出法，改為先進(jìn)先出法。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法為先進(jìn)先出法。該上市公司2006年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入為1000萬元，2006年存貨期初余額為100萬元，后進(jìn)先出法下銷售存貨的成本為40萬元，先進(jìn)先出法下確定的期末結(jié)存存貨的成本為75萬元。所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為25%。

要求根據(jù)上述資料采用追溯調(diào)整法對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并寫出詳細(xì)的賬務(wù)處理程序。參考答案：1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

第一步：用新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。

先進(jìn)先出法下銷售存貨的成本＝期初存貨＋本期購(gòu)貨－期末存貨＝100＋0－75＝25（萬元）

第二步：計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的稅前差異。

稅前差異＝原政策下銷貨成本－新政策下的銷貨成本＝40－25＝15（萬元）

第三步：計(jì)算稅前差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。

影響金額＝稅前差異×所得稅率＝15×25%＝3.75（萬元）

第四步：計(jì)算每一前期的稅后差異。

稅后差異＝稅前差異－對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額＝15－3.75＝11.25（萬元）

第五步：匯總每一稅后差異，計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

累積影響數(shù)＝∑（每一前期的稅后差異）＝11.25（萬元）前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。前期差錯(cuò)更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯(cuò)更正主要采用追溯重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（三）“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目1.凈利潤(rùn)——反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額；2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失——反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券、銀行）接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)證券屬于可供出售金融資產(chǎn)的，在本科目核算。陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和記入“可供出售金融資產(chǎn)”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

[例1]A公司于2008年10月23日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票10000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)1000元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年12月31日，該股票市價(jià)為每股18元。則2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)29000貸：資本公積——其他資本公積29000陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述注意：可供出售金融資產(chǎn)的利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益；但可交易金融資產(chǎn)的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。例2．甲公司2008年3月10日從證券交易所購(gòu)入丙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。2008年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。2008年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，2009年2月18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)260000元。假定甲公司無其他投資事項(xiàng)。陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述要求：（1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2009年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制出丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。（1）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——成本

455000投資收益

3000

貸：銀行存款

458000

確認(rèn)持有期間享有的股利/利息借：應(yīng)收股利

4000

貸：投資收益

4000借：銀行存款

4000

貸：應(yīng)收股利

4000

2008年B/S表日按公允價(jià)值（500000）調(diào)整賬面余額（455000）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

45000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

45000

陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（2）甲公司2009年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=260000-（455000/2）=32500（1）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：銀行存款

260000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

227500

——公允價(jià)值變動(dòng)

22500投資收益

10000（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

22500（45000/2）

貸：投資收益

22500陳菊梅

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（2）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響企業(yè)對(duì)某被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；如果是損失，則編制相反會(huì)計(jì)分錄。[例3]B有限責(zé)任公司于2008年1月向c公司投資600萬元，擁有該公司20％的股權(quán)，對(duì)該公司有重大影響，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2008年12月31日，c公司凈損益以外的所有者權(quán)益增加了50萬元。假定除此之外，c公司所有者權(quán)益沒有變化，B公司持股比例沒有變化，c公司資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。B公司2008年12月31日編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——

c公司（其他權(quán)益變動(dòng)）100000貸：資本公積——其他資本公積100000處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（4）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按照新準(zhǔn)則的要求，作為存貨的房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。①當(dāng)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額貸記“庫(kù)存商品”等科目，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。②將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。[例5]2008年5月10日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。該建筑物的原值為220萬元，累計(jì)已提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為200萬元。則編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本2000000累計(jì)折舊300000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)2200000資本公積——其他資本公積200000③處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。而轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為損失，計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)外支出。

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（5）與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要貸記“資本公積—其他資本公積”，與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則借記“資本公積—其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用。同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得的損失，同樣是遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)的形成因素。因此，在會(huì)計(jì)期末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，又反過來沖減了已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益，即資本公積。

[例6]：當(dāng)期購(gòu)入A股票，定義為交易性金融資產(chǎn)（其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益），購(gòu)入成本為每股10元，共計(jì)購(gòu)入1000股，則購(gòu)入成本為10,000元，期末其公允價(jià)值為每股12元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為12,000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10,000元，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000元，假定稅率為25%，則確定的遞延所得稅負(fù)債為500元。

借：所得稅費(fèi)用500

貸：遞延所得稅負(fù)債500

當(dāng)期購(gòu)入B股票，定義為可供出售金融資產(chǎn)（其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積），購(gòu)入成本為每股10元，共計(jì)購(gòu)入1000股，則購(gòu)入成本為10,000元，期末其公允價(jià)值為每股12元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為12,000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10,000元，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000元，假定稅率為25%，則確定的遞延所得稅負(fù)債為500元。

借：資本公積——其他資本公積500

貸：遞延所得稅負(fù)債500

如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述3.所有者投入和減少資本（1）所有者投入資本——反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。（2）股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額——反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額。4.利潤(rùn)分配項(xiàng)目（1）提取盈余公積——反映企業(yè)按照規(guī)定反映提取的盈余公積；（2）對(duì)所有者或股東的分配——對(duì)所有者或股東的分配的金額；權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方服務(wù)企業(yè)給予職工的報(bào)酬，除工資、獎(jiǎng)金等基本方式外，還包括企業(yè)年金和一定的股份。給予職工的股份通常不能立即行權(quán)，而要等到職工在企業(yè)工作滿一定期限或完成特定業(yè)績(jī)后才能行權(quán)，即存在“等待期”。在等待期內(nèi)，應(yīng)將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。[例4]甲公司為上市公司。2008年1月1日公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，且規(guī)定從2008年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購(gòu)買100股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日公允價(jià)值為15元。第一年有20名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)3年中離開的管理人員比例將達(dá)到20％；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15％；第三年又有15名管理人員離開。費(fèi)用計(jì)算如下：2008年費(fèi)用=200×100×（1-20％）×15×1/3=80000（元）2009年費(fèi)用=200×100×（1-15％）×15×2/3-80000=90000（元）2010年費(fèi)用=155×100×15-170000=62500（元）

則甲公司在2008年末會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用80000貸：資本公積——其他資本公積80000

2009年末和2010年末的會(huì)計(jì)處理類推。企業(yè)在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。

第一節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表概述5.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）（這兩項(xiàng)均根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)增金額填列）（3）盈余公積彌補(bǔ)虧損——反映盈余公積彌補(bǔ)虧損的的金額。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析（1）所有者權(quán)益增減變動(dòng)比較分析在分析所有