初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義 講19

第七章財(cái)務(wù)報(bào)告第一局部：考情分析1、本章是歷年考試的重點(diǎn)，不僅考查一些客觀題，而且還經(jīng)常結(jié)合資產(chǎn)、收入等內(nèi)容考查會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)算或編制以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。學(xué)習(xí)本章時(shí)，一方面，應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)告一些主要工程的計(jì)算，另一方面，應(yīng)掌握編制報(bào)表的方法等；最后，還應(yīng)能夠結(jié)合報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算并對指標(biāo)進(jìn)行簡單的分析。類型2008年2009年2010年單項(xiàng)選擇題--2233多項(xiàng)選擇題1248714判斷題111122計(jì)算分析題------綜合題11218113合計(jì)3158191332近三年題量分?jǐn)?shù)試題分布2.本章應(yīng)該關(guān)注的主要內(nèi)容〔1〕掌握財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成；〔2〕掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制；〔3〕掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制；〔4〕掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制；〔5〕掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容；〔6〕掌握主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的概念和計(jì)算方法；〔7〕熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制；〔8〕熟悉附注的概念及其主要披露工程。第二局部：重點(diǎn)難點(diǎn)講解【知識(shí)點(diǎn)1】財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益〕變動(dòng)表以及附注。---“四表一注〞?！咀ⅰ坎恍枰賳为?dú)編制利潤分配表?！局R(shí)點(diǎn)2】資產(chǎn)負(fù)債表的概念和結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。2.結(jié)構(gòu)或排列順序資產(chǎn)：流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)排在前面。負(fù)債：一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。所有者權(quán)益：一般按要求清償時(shí)間的先后順序〔永久性〕排列?！局R(shí)點(diǎn)3】資產(chǎn)負(fù)債表編制〔一〕根據(jù)總賬科目余額填列。1.直接填列：“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等工程。2.計(jì)算填列：“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列?！捕掣鶕?jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。1.“應(yīng)收賬款〞工程根據(jù)“應(yīng)收賬款〞及“預(yù)收賬款〞的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)備〞相抵后填列；2.“預(yù)收款項(xiàng)〞工程根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞及“預(yù)收賬款〞的明細(xì)賬貸方余額之和填列；3.“預(yù)付款項(xiàng)〞根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)備〞相抵后填列；4.“應(yīng)付賬款〞工程根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞明細(xì)賬貸方余額之和填列?！咀ⅰ抠Y產(chǎn)工程要結(jié)合資產(chǎn)減值填寫。總賬科目明細(xì)科目借方余額貸方余額總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目應(yīng)收賬款

6000

—A公司

8000—B公司

2000

預(yù)收賬款

3000

—C公司

4000

—D公司

1000

壞賬準(zhǔn)備

1000

【例】【答案】該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)工程的金額為：“應(yīng)收款項(xiàng)〞工程金額為：8000＋1000—1000＝8000〔萬元〕；“預(yù)收款項(xiàng)〞工程金額為：2000＋4000＝5000〔萬元〕?！踩掣鶕?jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。1.“長期借款〞工程，應(yīng)根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。2.“長期待攤費(fèi)用〞工程需要根據(jù)“長期待攤費(fèi)用〞總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用后的金額計(jì)算填列?！菜摹掣鶕?jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列應(yīng)收票據(jù)工程＝應(yīng)收票據(jù)賬面余額－對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款工程＝其他應(yīng)收款賬面余額－對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)工程＝投資性房地產(chǎn)賬面余額－投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷〕－投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)工程＝固定資產(chǎn)賬面余額－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)工程＝無形資產(chǎn)賬面余額－累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未分配利潤工程＝“本年利潤〞科目和“利潤分配〞科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本工程內(nèi)以“一〞號(hào)填列?！咀ⅰ磕昴?yīng)該直接根據(jù)“利潤分配—未分配利潤〞科目余額填列?！参濉尘C合運(yùn)用上述填列方法分析填列“存貨〞工程＝“原材料〞、“在途物資〞或“材料采購〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“材料本錢差異〞〔借加貸減〕、“庫存商品〞、“發(fā)出商品〞“生產(chǎn)本錢〞、“委托代銷商品〞、“委托加工物資〞減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞等?！纠磕称髽I(yè)采用方案本錢核算材料，2021年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購〞科目余額為14萬元〔借方〕，“原材料〞科目余額為240萬元〔借方〕，“周轉(zhuǎn)材料〞科目余額為180萬元〔借方〕，“庫存商品〞科目余額為160萬元〔借方〕，“生產(chǎn)本錢〞科目余額為60萬元〔借方〕，“材料本錢差異〞科目余額為12萬元〔貸方〕，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目余額為21萬元〔貸方〕?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〞工程金額為：14＋240＋180＋160＋60—12—21＝621〔萬元〕?！擦承枰⒁獾膯栴}1.企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)〞工程列示；2.“應(yīng)付股利〞工程，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本工程列示；3.“固定資產(chǎn)清理〞工程，本工程應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理〞科目期末為貸方余額，以“一〞號(hào)填列。4.“開發(fā)支出〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出〞科目中所屬的“資本化支出〞明細(xì)科目期末余額填列?！局R(shí)點(diǎn)4】利潤表概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的報(bào)表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，主要編制步驟：第一步，以營業(yè)收入為根底，減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益〔減去公允價(jià)值變動(dòng)損失〕和投資收益〔減去投資損失〕，計(jì)算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為根底，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；第三步，以利潤總額為根底，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤〔或虧損〕?！局R(shí)點(diǎn)5】利潤表編制1.利潤表各工程均需填列“本期金額〞和“上期金額〞兩欄。(1)“上期金額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。(2)“本期金額〞欄內(nèi)各期數(shù)字，除“根本每股收益〞和“稀釋每股收益〞工程外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列:“營業(yè)收入〞工程，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列；“營業(yè)本錢〞工程，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目的發(fā)生額計(jì)算分析填列?！局R(shí)點(diǎn)6】現(xiàn)金流量表概念1.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。2.現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金〔如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等〕等。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。3.現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個(gè)月內(nèi)到期?！咀ⅰ楷F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?！局R(shí)點(diǎn)6】現(xiàn)金流量分類〔多項(xiàng)選擇〕1.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、歸還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。主要包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。3.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購置商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物?！局R(shí)點(diǎn)7】現(xiàn)金流量表的填列方法〔一〕經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金〔包括應(yīng)向購置者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額〕和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本工程反映。公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失2.“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)本期購置商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金〔包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕，以及本期支付前期購置商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購置材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本工程反映。公式：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項(xiàng)-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金3.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬〔包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅〕?！?〕支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程反映；〔2〕支付給離退休人員的各項(xiàng)反映在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映。4.支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出?！捕惩顿Y活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額〞工程，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金〔包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入〕，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。2.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含不允許抵扣的增值稅款等〕，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。【注】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。〔三〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。2.“取得借款收到的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3.“歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)為歸還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息?！纠考坠緸橐话慵{稅人，增值稅稅率17%，2021年度有關(guān)資料如下：：〔1〕本期現(xiàn)銷方式下確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元；收回應(yīng)收賬款120萬元；預(yù)收賬款50萬元。〔2〕本期現(xiàn)購方式下確認(rèn)的材料本錢為700萬元；支付去年應(yīng)付賬款50萬元；預(yù)付賬款110萬元；〔3〕本期發(fā)放的職工薪酬總額為100萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營及管理人員的工資70萬元，獎(jiǎng)金15萬元；在建工程人員的工資12萬元，獎(jiǎng)金3萬元。工資及獎(jiǎng)金全部從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放?！?〕本期所得稅費(fèi)用為160萬元；未交所得稅的年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為100萬元?！矡o調(diào)整事項(xiàng)〕〔5〕為建造廠房，本期以銀行存款購入工程物資100萬元，支付增值稅17萬元?！敬鸢浮俊?〕“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程：1000×〔1+17%〕+120+50=1340〔萬元〕〔2〕“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程：700×〔1+17%〕+50+110=979〔萬元〕〔3〕“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程：70+15=85〔萬元〕〔4〕“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)〞工程：160+120-100=180〔萬元〕〔5〕“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金〞工程：100+17+12+3=132〔萬元〕?！局R(shí)點(diǎn)8】所有者權(quán)益變動(dòng)表1.所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)〔1〕凈利潤；〔2〕直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額；〔3〕會(huì)計(jì)政策變更和過失更正的累積影響金額；〔4〕所有者投入資本和向所有者分配利潤等；〔5〕提取的盈余公積；〔6〕實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初期末余額及其調(diào)節(jié)情況?！咀ⅰ科髽I(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成局部，不需要單獨(dú)編制利潤分配表列示?！局R(shí)點(diǎn)9】附注的概念附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示工程的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示工程的說明等?！咀ⅰ扛阶⑹秦?cái)務(wù)報(bào)告的重要組成局部?！局R(shí)點(diǎn)10】償債能力指標(biāo)〔一〕短期償債能力指標(biāo)1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債×100%〔1〕流動(dòng)比率越高，企業(yè)歸還短期債務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)保證程度越強(qiáng)，但這不等于說企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債?！?〕從企業(yè)經(jīng)營角度看，過高的流動(dòng)比率通常意味著企業(yè)閑置資金的持有量過多，必然造成企業(yè)時(shí)機(jī)本錢的增加和獲利能力的降低?！?〕流動(dòng)比率是否合理，不同的企業(yè)以及同一企業(yè)不同時(shí)期的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。速動(dòng)資產(chǎn)指流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)等之后的余額；速動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)＋應(yīng)收賬款＋應(yīng)收票據(jù)＋應(yīng)收股利＋應(yīng)收利息＋其他應(yīng)收款速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債×100%一般情況下，速動(dòng)比率越高，說明企業(yè)歸還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。國際上通常認(rèn)為，速動(dòng)比率等于100%時(shí)較為適當(dāng)。〔二〕長期償債能力指標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債率，又稱負(fù)債比率，指企業(yè)負(fù)債總額對資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額／資產(chǎn)總額×100%一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。從債權(quán)人來說，該指標(biāo)越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。但是，也并非說該指標(biāo)對誰都是越小越好。2.產(chǎn)權(quán)比率指企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負(fù)債率。產(chǎn)權(quán)比率＝負(fù)債總額／所有者權(quán)益總額×100%一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。【知識(shí)點(diǎn)10】營運(yùn)能力指標(biāo)1.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況〔1〕應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率〔周轉(zhuǎn)次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額＝〔應(yīng)收賬款余額年初數(shù)＋應(yīng)收賬款余額年末數(shù)〕÷2注意：應(yīng)收賬款包括“應(yīng)收賬款〞和“應(yīng)收票據(jù)〞；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期〔天數(shù)〕＝平均應(yīng)收賬款余額×360/營業(yè)收入〔2〕存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率〔次數(shù)〕＝營業(yè)本錢/平均存貨余額平均存貨余額＝〔存貨余額年初數(shù)＋存貨余額年末數(shù)〕÷2存貨周轉(zhuǎn)期〔天數(shù)〕＝360/次數(shù)一般來講，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，說明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。〔3〕流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均流動(dòng)資產(chǎn)總額平均流動(dòng)資產(chǎn)總額＝〔流動(dòng)資產(chǎn)總額年初數(shù)＋流動(dòng)資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2在一定時(shí)期內(nèi)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明以相同的流動(dòng)資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動(dòng)資產(chǎn)利用效果越好。2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況－－－固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔周轉(zhuǎn)次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值＝〔固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)＋固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)〕÷2固定資產(chǎn)凈值為固定資產(chǎn)原價(jià)扣除已計(jì)提的累計(jì)折舊后的金額。固定資產(chǎn)凈額那么是固定資產(chǎn)原價(jià)扣除已計(jì)提的累計(jì)折舊以及已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表示固定資產(chǎn)利用越充分，投資越得當(dāng)，結(jié)構(gòu)越合理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的能效。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔周轉(zhuǎn)次數(shù)〕＝營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額＝〔資產(chǎn)總額年初數(shù)＋資產(chǎn)總額年末數(shù)〕÷2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高?！局R(shí)點(diǎn)11】獲利能力指標(biāo)〔一〕營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率＝營業(yè)利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)凈利率＝凈利潤/營業(yè)收入×100%營業(yè)毛利率＝〔營業(yè)收入－營業(yè)本錢〕/營業(yè)收入×100%〔二〕本錢費(fèi)用利潤率本錢費(fèi)用利潤率＝利潤總額/本錢費(fèi)用總額×100%本錢費(fèi)用總額＝營業(yè)本錢＋營業(yè)稅金及附加＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋資產(chǎn)減值損失該指標(biāo)越高，說明企業(yè)為取得利潤而付出的代價(jià)越小，本錢費(fèi)用控制得越好，獲利能力越強(qiáng)?！踩晨傎Y產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率＝息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額×l00%息稅前利潤總額＝利潤總額＋利息支出＝凈利潤＋所得稅＋利息支出〔四〕凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤/平均凈資產(chǎn)×l00%平均凈資產(chǎn)＝〔所有者權(quán)益年初數(shù)＋所有者權(quán)益年末數(shù)〕/2凈資產(chǎn)收益率是評價(jià)企業(yè)自有資本及其積累獲取報(bào)酬水平的最具綜合性與代表性的指標(biāo)，反映企業(yè)資本運(yùn)營的綜合收益。【知識(shí)點(diǎn)11】開展能力指標(biāo)〔一〕營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率＝本年?duì)I業(yè)收入增長額/上年?duì)I業(yè)收入總額×100%〔二〕資本保值增值率＝扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額×100%〔三〕總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率＝本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×l00%〔四〕營業(yè)利潤增長率＝本年?duì)I業(yè)利潤增長額/上年?duì)I業(yè)利潤總額×100%【知識(shí)點(diǎn)12】綜合指標(biāo)分析1.綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的建立應(yīng)具備三個(gè)根本要素：〔1〕指標(biāo)要素齊全適當(dāng)；〔2〕主輔指標(biāo)功能匹配；〔3〕滿足多方信息需求。2.杜邦財(cái)務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率＝總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)＝營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)〔1〕營業(yè)凈利率＝凈利潤÷營業(yè)收入〔2〕總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額〔3〕權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額權(quán)益乘數(shù)＝1÷〔1－資產(chǎn)負(fù)債率〕杜邦財(cái)務(wù)分析圖

【例題】某企業(yè)2×10年平均資產(chǎn)總額為5000萬元，實(shí)現(xiàn)銷售收入凈額1500萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，平均資產(chǎn)負(fù)債率為60%，那么該企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤率為〔〕。A.5.6%B.9.3%C.15%D.14%【答案】C【解析】所有者權(quán)益的平均余額＝平均資產(chǎn)總額×〔1－平均資產(chǎn)負(fù)債率〕＝5000×〔1－60%〕＝2000〔萬元〕，凈資產(chǎn)利潤率＝300/2000×100%＝15%?！纠}】甲公司資產(chǎn)負(fù)債表簡表如下：資產(chǎn)負(fù)債表2021年12月31日

資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金25000流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收賬款長期負(fù)債存貨所有者權(quán)益240000固定資產(chǎn)294000資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)：該公司2021年產(chǎn)品營業(yè)本錢為315000元，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)為4.5次；年末流動(dòng)比率為1.5；產(chǎn)權(quán)比率為0.8；期初存貨等于期末存貨。要求：〔1〕根據(jù)上述資料，計(jì)算填列甲公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表簡表?！?〕假定本年?duì)I業(yè)收入為430000元，期初應(yīng)收賬款等于期末應(yīng)收賬款，計(jì)算該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率?！敬鸢浮竣儋Y產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益＝所有者權(quán)益×產(chǎn)權(quán)比率+所有者權(quán)益=240000×0.8+24000=432000〔元〕②期末存貨=期初存貨=營業(yè)本錢÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=315000÷4.5＝70000〔元〕③應(yīng)收賬款=資產(chǎn)總額-固定資產(chǎn)-存貨-貨幣資金=432000-294000-70000-25000＝43000〔元〕④流動(dòng)負(fù)債=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)比率=〔資產(chǎn)總計(jì)-固定資產(chǎn)〕÷流動(dòng)比率=〔432000-294000〕÷1.5＝92000〔元〕⑤長期負(fù)債=負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)-所有者權(quán)益-流動(dòng)負(fù)債=432000-240000-92000=100000〔元〕〔2〕應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=430000÷43000=10〔次〕。三、典型例題分析〔一〕單項(xiàng)選擇題1.以下各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞工程列示的是〔〕。A.庫存商品B.生產(chǎn)本錢C.工程物資D.委托加工物資【答案】C【解析】工程物資應(yīng)該單獨(dú)列示，不計(jì)入存貨工程。2.某企業(yè)2021年12月31日“固定資產(chǎn)〞科目余額為1000萬元，“累計(jì)折舊〞科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目余額為50萬元。該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)〞的工程金額為〔〕萬元。A.650B.700C.950D.1000【答案】A【解析】固定資產(chǎn)工程金額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1000－300－50＝650〔萬元〕。3.以下各項(xiàng)中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞的是〔〕。A.取得借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).吸收投資收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C【解析】選項(xiàng)C屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4.以下各項(xiàng)中不屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞的報(bào)表工程有〔〕。A.收到的稅費(fèi)返還B.歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【答案】B【解析】選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。5.某企業(yè)2021年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購置將于2個(gè)月后到期的國債500萬元，歸還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購置固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2021年度現(xiàn)金流量表中“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程的金額為〔〕萬元。A.200B.350C.650D.1150【答案】A【解析】購置2個(gè)月后到期的國債屬于用銀行存款購置了現(xiàn)金等價(jià)物，不對現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項(xiàng)；歸還應(yīng)付賬款屬于購置商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購置固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)。因此此題目只需要考慮歸還應(yīng)付賬款這個(gè)事項(xiàng)?！捕扯囗?xiàng)選擇題1.以下各項(xiàng)中應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款〞工程列示的有〔〕。A.“預(yù)付賬款〞科目所屬明細(xì)科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款〞科目所屬明細(xì)科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款〞科目所屬明細(xì)科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款〞科目所屬明細(xì)科目的借方余額【答案】BD【解析】應(yīng)收賬