第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第一頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心2本章學(xué)習(xí)目的

1.理解、掌握相關(guān)概念

2.掌握會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

3.掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

4.了解審計(jì)人員法律責(zé)任的基本內(nèi)容

5.熟悉規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策第二頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心3第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任概述一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的歷史背景（1）消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起；（2）所有商業(yè)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與日益增加。（3）審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用：反映人們開始認(rèn)同投資過(guò)程中不斷披露會(huì)計(jì)信息的重要性，并反對(duì)濫用注冊(cè)會(huì)計(jì)師許可的所謂“創(chuàng)新”會(huì)計(jì)處理。第三頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心4審計(jì)保險(xiǎn)論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師越來(lái)越被看做是擔(dān)保人而非獨(dú)立、客觀的審計(jì)者和報(bào)告者；

1.“深口袋”理論（deep-pockettheory）——任何看上去擁有社會(huì)財(cái)富的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何。

2.“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”理論——把責(zé)任推向那些被認(rèn)為可以避免損失或可以通過(guò)向其他人收取更高的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁損失的人。第四頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心5二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念1.概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，因違約、過(guò)失、欺詐給客戶或其他利益關(guān)系人造成的經(jīng)濟(jì)損失，按照相關(guān)的法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。：在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任分行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，可單處，也可并處。第五頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心62.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定：引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因主要源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約、過(guò)失和欺詐。1）違約

：指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)審計(jì)業(yè)務(wù)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)擔(dān)違約責(zé)任。

【例】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的時(shí)期內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。

第六頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心72）過(guò)失

：指在一定條件下缺少應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過(guò)失給他人造成損害時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過(guò)失責(zé)任。過(guò)失按其程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失兩種。（共同過(guò)失是一種特例）

【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師粗心大意（缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎），導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)A公司會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。第七頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心8◆

普通過(guò)失（“一般過(guò)失”）：指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。

【例】未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過(guò)失?！糁卮筮^(guò)失：指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)重要的業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。

【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派不具注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的助理人員負(fù)責(zé)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)（子公司審計(jì)）。第八頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心93）欺詐：又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。：對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！巴贫ㄆ墼p”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。推定欺詐和重大過(guò)失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定，在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過(guò)失解釋為推定欺詐。

第九頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心10三、影響法律責(zé)任的幾個(gè)概念1.經(jīng)營(yíng)失敗

：指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。2.審計(jì)失敗

：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。第十頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心113.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性（可能遵守或未遵守審計(jì)準(zhǔn)則）。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問(wèn)題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——職業(yè)謹(jǐn)慎？——審計(jì)失敗第十一頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心12審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不為零的原因

：由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。4.審慎人：希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表述作合理的保證，就是審慎人的概念?，F(xiàn)實(shí)中，公眾“期望差距”使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入訴訟泥潭。第十二頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心13四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

1.行政責(zé)任

2.民事責(zé)任

3.刑事責(zé)任。：違約和過(guò)失使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任：欺詐使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第十三頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心14主要法律法規(guī)

《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)證券法》《中華人民共和國(guó)刑法》

相關(guān)司法解釋。第十四頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心15第十五頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心16第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任一、行政責(zé)任的概念：是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)或者國(guó)家授權(quán)的有關(guān)單位對(duì)違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的行政制裁。1.執(zhí)行人：國(guó)家財(cái)政部門、審計(jì)部門、證劵監(jiān)管部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。2.制裁方式：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、沒(méi)收違法所得、罰款和撤銷等。第十六頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心17二、注冊(cè)的會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任分類1.業(yè)務(wù)范圍責(zé)任1）依據(jù)—《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證劵法》等2）技術(shù)責(zé)任：審計(jì)中，沒(méi)有完全遵循或者根本沒(méi)有遵循法規(guī)的要求執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)而應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任。3）質(zhì)量責(zé)任：審計(jì)中，遵循了法規(guī)要求，但因其他原因使得審計(jì)質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)而應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任。包括個(gè)人責(zé)任和單位責(zé)任。第十七頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心182.道德行為規(guī)范責(zé)任1）依據(jù)—《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》2）對(duì)客戶的責(zé)任3）對(duì)同行的責(zé)任4）其他責(zé)任

第十八頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心19三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政責(zé)任的承擔(dān)1.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的行政責(zé)任規(guī)定1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款、暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。

2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師：省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

第十九頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心202.《證券法》的行政責(zé)任規(guī)定（四款）：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！诙倭阋粭l：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分?！诙倭闫邨l第二十頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心21

：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款?！诙俣龡l：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下的罰款?！诙俣鍡l第二十一頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心223.《公司法》的行政責(zé)任規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照?！诙倭惆藯l第二十二頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心23第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任一、民事責(zé)任的概念：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托人的委托，在為委托人提供職業(yè)服務(wù)過(guò)程中違法執(zhí)業(yè)，或者因?yàn)樽陨淼倪^(guò)錯(cuò)給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失，而應(yīng)承擔(dān)民事賠償?shù)姆韶?zé)任。1.責(zé)任承擔(dān)形式：賠償損失、支付違約金等。2.性質(zhì)分類：契約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。第二十三頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心241）契約責(zé)任論

◆適用范圍：大陸法系國(guó)家德國(guó)

◆觀點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不實(shí)信息導(dǎo)致第三者受損害的民事責(zé)任是一種契約責(zé)任，并將其規(guī)定為純粹財(cái)產(chǎn)損失的契約責(zé)任。2）侵權(quán)責(zé)任論

◆適用范圍：英美法系國(guó)家美國(guó)

◆觀點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不實(shí)信息導(dǎo)致第三者受損害的民事責(zé)任是一種侵權(quán)責(zé)任。

我國(guó)：侵權(quán)責(zé)任第二十四頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心25二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則、構(gòu)成要件及舉證責(zé)任1.歸責(zé)原則：確定行為人民事責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則。它直接決定著民事責(zé)任的構(gòu)成要件、舉證責(zé)任、責(zé)任方式和賠償范圍等諸多因素，是確定民事責(zé)任的根據(jù)之一。：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的民事責(zé)任是一種過(guò)錯(cuò)責(zé)任，僅對(duì)自身過(guò)錯(cuò)負(fù)相應(yīng)責(zé)任，無(wú)過(guò)錯(cuò)，不承擔(dān)任何責(zé)任。第二十五頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心262.構(gòu)成要件：責(zé)任對(duì)象為第三者。：要件包括損害事實(shí)、主觀過(guò)錯(cuò)、因果關(guān)系和民事違法行為。1）損害事實(shí)：民事責(zé)任構(gòu)成的前提。是指受害人依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表及建議而導(dǎo)致的損失。2）主觀過(guò)錯(cuò)：最終構(gòu)成要件。是指實(shí)施行為時(shí)的主觀心理狀態(tài)。第二十六頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心273）因果關(guān)系：是指導(dǎo)致的損失與所依賴的會(huì)計(jì)報(bào)表或建議有最近的（或法定的）關(guān)聯(lián)。4）民事違法行為：是指錯(cuò)誤表述了審計(jì)意見(jiàn)或提出了錯(cuò)誤的建議。

四個(gè)要件缺一不可，如何一個(gè)不成立均不構(gòu)成侵權(quán)。第二十七頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心282.舉證責(zé)任

◆一般做法：誰(shuí)追究，誰(shuí)舉證

◆我國(guó)做法：舉證責(zé)任倒置：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師舉證自己不必承擔(dān)民事責(zé)任：專業(yè)性強(qiáng)，舉證難度大第二十八頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心29三、相關(guān)法律規(guī)定1.《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！?2條2.《公司法》的規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！?08條第3款第二十九頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心303.《證券法》的規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。——第173條第三十頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心31第四節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任一、刑事責(zé)任的承擔(dān)形式：拘役：罰金：有期徒刑等二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師刑事責(zé)任的構(gòu)成要件1.犯罪主體：實(shí)施犯罪行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.犯罪客體：犯罪行為侵害了受刑法保護(hù)的一定社會(huì)關(guān)系第三十一頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心323.犯罪主觀意愿1）重大過(guò)失：只有存在重大過(guò)失時(shí)才需承擔(dān)過(guò)失犯罪的刑事責(zé)任。2）故意：明知自己行為會(huì)產(chǎn)生危害社會(huì)的結(jié)果，卻希望或放任這一結(jié)果的發(fā)生。：審計(jì)重點(diǎn)欺詐為一種故意的典型。4.犯罪客觀事實(shí):存在著違法行為。第三十二頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心33三、刑事責(zé)任：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！缎谭ā返诙俣艞l第三十三頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心34補(bǔ)充材料：相關(guān)司法解釋及歷史背景1.“驗(yàn)資訴訟風(fēng)暴”

：1996年4月4日最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明如何處理的復(fù)函》，對(duì)出具驗(yàn)資證明的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)委托人、其他利害關(guān)系人承擔(dān)民事賠償責(zé)任做出規(guī)定，并引發(fā)了“驗(yàn)資訴訟風(fēng)暴”。

2007年6月1日發(fā)布的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《6.1司法解釋》）。第三十四頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心35重點(diǎn)—：《6.1司法解釋》1.《6.1司法解釋》的特點(diǎn)：由約束及保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的規(guī)定組成1）約束CPA的規(guī)定條款：明確侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的根本原因：明確利害關(guān)系人的范圍：明確區(qū)分會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任和連帶責(zé)任的具體情形：統(tǒng)一適用過(guò)錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置分配模式第三十五頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心362）保護(hù)CPA的規(guī)定條款：強(qiáng)調(diào)過(guò)失比例責(zé)任和責(zé)任順位：認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)錯(cuò)責(zé)任的具體指引：完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由：強(qiáng)調(diào)審判程序的重要性。：承認(rèn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位：明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定第三十六頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心372.《6.1司法解釋》的內(nèi)容：關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定：關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所連帶責(zé)任的規(guī)定：關(guān)于過(guò)失責(zé)任和過(guò)失指引的規(guī)定：關(guān)于抗辯免責(zé)事由的規(guī)定：關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定：：關(guān)于無(wú)效的免責(zé)條款的規(guī)定：關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定：關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定：關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定第三十七頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心381）關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告規(guī)定◆利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！舨粚?shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。第三十八頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心39◆共同被告問(wèn)題：利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。：利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。：利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。第三十九頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心402）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所連帶責(zé)任的規(guī)定：與被審計(jì)單位惡意串通；：明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。明知概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知?！保好髦粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；：明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；：明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；：被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。第四十頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心413）關(guān)于過(guò)失責(zé)任和過(guò)失指引的規(guī)定：違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；：負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；：制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；：未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；：在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；第四十一頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心42：未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；：未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；：明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié)論；：錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；：其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。第四十二頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心43◆侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件——“四要件說(shuō)”：存在不實(shí)報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失：利害關(guān)系人遭受了損失：過(guò)失與損害存在因果關(guān)系

第四十三頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心444）關(guān)于抗辯事由的規(guī)定——免責(zé)范圍：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；：審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；：已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明；：已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；：為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資?！钡谒氖捻?yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心455）關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定：利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。6）關(guān)于無(wú)效的免責(zé)條款的規(guī)定：《司法解釋》第九條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’“等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。第四十五頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心467）關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定：先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。：被審計(jì)單位、出資人不足賠償損失，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。第四十六頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心478）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定：《司法解釋》第十一條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。9）關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定：《司法解釋》第十二條規(guī)定：本司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第四十七頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心48第五節(jié)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法。：習(xí)慣法。指不是通過(guò)立法而是通過(guò)法院判例引申而成的各項(xiàng)法律；：成文法。則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律。第四十八頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心49◆注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)象:客戶:第三者（1）已預(yù)計(jì)的第三者（2）可合理預(yù)計(jì)的第三者（3）難以合理預(yù)計(jì)的第三者

——廣大社會(huì)公眾第四十九頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心50一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于客戶的責(zé)任——契約責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就負(fù)有恪盡專業(yè)職守、保持職業(yè)謹(jǐn)慎的義務(wù)（法律責(zé)任）◆對(duì)客戶法律責(zé)任的起點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失，如給客戶造成了經(jīng)濟(jì)損失，就負(fù)有法律責(zé)任。舉例：

CPA未能查出委托單位職工盜用公款之類的舞弊事件，需承擔(dān)法律責(zé)任。第五十頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心51二、習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任

——知情權(quán)與侵權(quán)責(zé)任◆習(xí)慣法下的CPA侵權(quán)責(zé)任：CPA存在侵權(quán)行為，導(dǎo)致原告由于沒(méi)有被如實(shí)告知事實(shí)真相而遭受了損失。CPA不如實(shí)告知事實(shí)真相通常是和財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證以及審計(jì)報(bào)告等信息不真實(shí)、不公允相聯(lián)系的。

舉例：即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是無(wú)辜地被卷入案件中，但由于他們有義務(wù)發(fā)現(xiàn)被歪曲的事實(shí)真相，他們?nèi)钥赡芤虼顺袚?dān)一定的法律責(zé)任。第五十一頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心52◆注冊(cè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的第三者概念1)已預(yù)見(jiàn)第三者（受益第三者）：審計(jì)報(bào)告約定使用者，例如債權(quán)銀行2)可合理預(yù)見(jiàn)的第三者：其他債權(quán)人（供應(yīng)商）、員工等商業(yè)伙伴3)難以合理預(yù)見(jiàn)的第三者：社會(huì)公眾，例如潛在投資者第五十二頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心531.習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者責(zé)任◆受益第三者（“已預(yù)見(jiàn)第三者”）：主要是指合同（業(yè)務(wù)約定書）中所指明的人，但此人即非要約人，又非承諾人?！襞e例：：注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位委托他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲取某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。第五十三頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心542.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任◆

可合理預(yù)見(jiàn)的第三者：其他債權(quán)人（供應(yīng)商）、員工：“厄特馬斯主義”的來(lái)源◆

難以合理預(yù)見(jiàn)的第三者：社會(huì)公眾第五十四頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心551）“厄特馬斯主義”案例及歷史影響

：1931年美國(guó)厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例，它確立了“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法。在這個(gè)案件中，被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收帳款代理商（企業(yè)將應(yīng)收帳款直接賣給代理商以期迅速獲得現(xiàn)金），根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)曾給予它幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收帳款中有70萬(wàn)美元系欺詐為由，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過(guò)失。第五十五頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心56紐約上訴法庭對(duì)厄特馬斯案件判定意見(jiàn)

：普通過(guò)失行為——不對(duì)“可合理預(yù)測(cè)的第三者”負(fù)責(zé)；：重大過(guò)失與欺詐行為——要對(duì)“可合理預(yù)測(cè)的第三者”負(fù)責(zé)。

●“厄特馬斯主義”：判定具有重大過(guò)失與欺詐行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“可合理預(yù)測(cè)的第三者”負(fù)有責(zé)任。

●擴(kuò)展的“厄特馬斯主義”：判定僅具有普通過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)“可合理預(yù)測(cè)的第三者”負(fù)有責(zé)任。第五十六頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心572）可合理預(yù)測(cè)的第三者：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常情況下可以預(yù)見(jiàn)將依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的人。舉例：資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可以合理預(yù)測(cè)的第三者。第五十七頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心58三、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任美國(guó)最重要的成文法：1933年《證券法》：1934年《證券交易法》：1970年《貪污欺詐損害組織法案》：1995年《非公開交易證券訴訟法改革法案》：2002年《薩班斯—奧克斯利法案》。第五十八頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心591.《美國(guó)1933年證券法》——最高責(zé)任水準(zhǔn)

1933年《證券法》主要規(guī)范信息披露，其出發(fā)點(diǎn)是為新發(fā)行證券的潛在購(gòu)買者提供信息，從而使購(gòu)買者可以據(jù)以做出投資決策。1）《證券法》關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任表現(xiàn)：如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項(xiàng)，那么呈送登記表的公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于證券的原始購(gòu)買人負(fù)有責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)登記表中經(jīng)他審核和報(bào)告的誤述或遺漏負(fù)責(zé)。2）《證券法》關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的嚴(yán)格規(guī)定：對(duì)第三者負(fù)有普通過(guò)失責(zé)任：舉證責(zé)任倒置——注冊(cè)會(huì)計(jì)師自證清白：追索權(quán)的第三者——證券的原始購(gòu)買人第五十九頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心602）《美國(guó)1934年證券交易法》◆

對(duì)第三者負(fù)有重大過(guò)失或欺詐行為責(zé)任：1934年《證券交易法》規(guī)定：除非被告能證明他本身行為出于善意，且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的?！?/p>

部分修改舉證責(zé)任倒置——原告需多舉證◆

涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表和投資者數(shù)目要多。：《證券交易法》中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)上市公司每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé)?！?/p>

適用于已發(fā)行證券的買賣各方第六十頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心613）1995年《非公開交易證券訴訟改革法案內(nèi)容》◆特點(diǎn)：遏制原告律師濫用訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師◆連帶責(zé)任被修改后的比例責(zé)任◆

對(duì)原告訴訟規(guī)定更嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)◆“安全港”條款開始施行。：以誠(chéng)實(shí)、公正的態(tài)度出具的預(yù)測(cè)報(bào)告，在聯(lián)邦證券法下，不必承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；◆

不能任意提出高額損失賠償：證券欺詐行為不再被認(rèn)為是《貪污欺詐損害組織法案》中的“本質(zhì)行為”，從而使原告不能在證券訴訟法案中任意提出高額損失賠償。第六十一頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心624）1970年《貪污欺詐損害組織法案》:允許公民提出民事訴訟；:原告方只要舉出訴訟證據(jù)的優(yōu)勢(shì)（而不是刑事訴訟案所要求“超出合理懷疑”的舉據(jù)標(biāo)準(zhǔn)），即可證明他們?cè)V訟要求的合理性；:在訴訟中獲勝的原告可獲得三倍的賠償。第六十二頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心635）2002年薩班斯法案

2002年《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》法案對(duì)美國(guó)《1933年證券法》、《1934年證券交易法》進(jìn)行重大修訂，在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出許多新規(guī)定。：成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)：加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性：加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任：要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)：加重了違法行為的處罰措施第六十三頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心64第六節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)避與抗辯一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施

：增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性：保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎：強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督第六十四頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心65二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟的具體措施1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求：判別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度：質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作的核心。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán),很有可能因?yàn)橐粋€(gè)人或一個(gè)部門的原因?qū)е抡麄€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。

舉例：北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有質(zhì)量管理措施，各個(gè)分所都可以中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)、出具報(bào)告，致使二分所為長(zhǎng)城公司出具虛假報(bào)告之事暴光之后，中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚不知本所曾為長(zhǎng)城公司出過(guò)報(bào)告。第六十五頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心663.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書4.審慎選擇被審計(jì)單位1）評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的品格，弄清委托的真正目的。2）對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審單位要尤為注意

舉例：北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是在長(zhǎng)城公司非法集資出現(xiàn)危機(jī)之時(shí)輕信長(zhǎng)城公司謊言而被卷入的。5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

第六十六頁(yè)，共74頁(yè)。*江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心67

【案例分析】D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司20×8年度財(cái)