管理會(huì)計(jì)(廈大版)A

管理會(huì)計(jì)(廈大版)A第一頁，共175頁。本課程的主要教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生理解各種成本概念，了解產(chǎn)量、成本與利潤之間的內(nèi)在關(guān)系，掌握短期經(jīng)營決策和長期投資決策的相關(guān)分析方法；掌握以行為科學(xué)的激勵(lì)、控制理論為基礎(chǔ)的各種預(yù)算、控制和考核方法。使他們能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價(jià)、設(shè)備最優(yōu)利用等企業(yè)短期經(jīng)營方面的問題及企業(yè)的固定資產(chǎn)投資等長期投資方面的問題進(jìn)行科學(xué)決策；能夠編制全面預(yù)算、建立標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)和各種責(zé)任中心。研究目標(biāo)2第二頁，共175頁。教學(xué)內(nèi)容管理會(huì)計(jì)基本問題成本性態(tài)分析變動(dòng)成本計(jì)算本—量—利分析決策概述定價(jià)決策短期經(jīng)營決策分析評價(jià)的幾個(gè)主要方面長期投資方案的分析評價(jià)3第三頁，共175頁。預(yù)算控制責(zé)任會(huì)計(jì)企業(yè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)與激勵(lì)機(jī)制標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)問題4第四頁，共175頁。教學(xué)手段講授、課堂討論與案例分析相結(jié)合。其中，講授約占60%，課堂討論15%，案例分析25%。通過課堂討論與案例問題，加深同學(xué)對講授內(nèi)容的理解，同時(shí)，提高他們實(shí)際解決問題的能力。前導(dǎo)課程本課程的前導(dǎo)課程大致有:1.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2.《成本會(huì)計(jì)》5第五頁，共175頁。第一章管理會(huì)計(jì)基本問題第一節(jié)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過定期的財(cái)務(wù)報(bào)表（定期的財(cái)務(wù)報(bào)表能集中而概括地說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果），為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會(huì)集團(tuán)服務(wù)。其中，包括現(xiàn)實(shí)與潛在的投資者、債權(quán)人及政府有關(guān)部門及管理當(dāng)局。便于他們了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，以支持他們的決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對象主要為企業(yè)外部的相關(guān)利益集團(tuán)。6第六頁，共175頁。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。它采用靈活而多樣化的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料，在現(xiàn)代企業(yè)管理工作中發(fā)揮越來越大的作用。第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一.執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（本世紀(jì)初到50年代）執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

7第七頁，共175頁。泰羅科學(xué)管理學(xué)說的核心，是強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，通過時(shí)間研究和動(dòng)作研究等，制定在一定條件下認(rèn)為可以實(shí)現(xiàn)的同時(shí)又是最有效率的標(biāo)準(zhǔn)。與泰羅制相對應(yīng)，在會(huì)計(jì)上的具體體現(xiàn)主要為：標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等幾個(gè)方面。

所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是指于產(chǎn)品投產(chǎn)之前，嚴(yán)格按照科學(xué)的方法制定其工、料消耗標(biāo)準(zhǔn)，以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的材料標(biāo)準(zhǔn)成本和人工標(biāo)準(zhǔn)成本。

8第八頁，共175頁。

預(yù)算控制當(dāng)時(shí)主要用在費(fèi)用方面，即事先按期間編制制造費(fèi)用預(yù)算，并算出制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，再據(jù)以確定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的這幾個(gè)組成部分，是產(chǎn)品投產(chǎn)前對其生產(chǎn)中料、工、費(fèi)的消耗水平提出的具體目標(biāo)和要求。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本也是目標(biāo)成本的一種形式。上述標(biāo)準(zhǔn)成本、費(fèi)用控制和差異分析是會(huì)計(jì)為配合泰羅制的廣泛實(shí)施，在計(jì)算和監(jiān)督方面所取得的重大進(jìn)展。

9第九頁，共175頁。

其基本點(diǎn)在于企業(yè)戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題。

其局限性在于，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)部門問題沒有在會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映?？傮w來說，它只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，仍處于管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中的初級(jí)階段。二.決策性管理會(huì)計(jì)（本世紀(jì)50年代以后）外部環(huán)境的變化對企業(yè)提出了新的要求，包括，要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化；要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力。10第十頁，共175頁。泰羅制無法滿足這些要求。首先，泰羅制重點(diǎn)在于對生產(chǎn)過程個(gè)別環(huán)節(jié)、個(gè)別方面的高度標(biāo)準(zhǔn)化，對企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮；其次，泰羅制不考慮人的積極性與主觀能動(dòng)性。而泰羅制無法滿足這些要求。其根本原因在于:泰羅制重點(diǎn)在于對生產(chǎn)過程個(gè)別環(huán)節(jié)、個(gè)別方面的高度標(biāo)準(zhǔn)化，對企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮；并且，泰羅制不考慮人的積極性與主觀能動(dòng)性。11第十一頁，共175頁。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)則是以決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)為主體，并把決策會(huì)計(jì)放在首位。它是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會(huì)計(jì)。它包含了執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)。執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效果為中心（通過對制造過程的控制來實(shí)現(xiàn)），決策性管理會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效率為中心。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)必然需要與外界聯(lián)系。在這一點(diǎn)上，執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)并不涉及這一方面。

12第十二頁，共175頁。三.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)(20世紀(jì)后期)特點(diǎn):1.提供的信息對內(nèi)深化與對外擴(kuò)展并重2.應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性指標(biāo)更側(cè)重于向前導(dǎo)性指標(biāo)轉(zhuǎn)變3.涉及的內(nèi)容更加多學(xué)科化形成的主要領(lǐng)域:1.企業(yè)管理深入到作業(yè)水平形成的作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理2.財(cái)務(wù)衡量與非財(cái)務(wù)衡量并重的新的業(yè)績衡量模式—平衡記分卡13第十三頁，共175頁。3.以市場為導(dǎo)向、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的目標(biāo)成本計(jì)算和與之相聯(lián)系的KAIZEN成本計(jì)算4.從微觀擴(kuò)展到宏觀的產(chǎn)品生命周期的成本計(jì)算5.基于學(xué)科的交叉滲透而形成的行為會(huì)計(jì)6.與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中全社會(huì)價(jià)值鏈優(yōu)化相聯(lián)系的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)7.與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的環(huán)境管理會(huì)計(jì)8.與世界經(jīng)濟(jì)一體化相聯(lián)系的國際管理會(huì)計(jì)14第十四頁，共175頁。成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身，為配合泰羅制的廣泛實(shí)施而形成的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)可視為由成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過渡的一個(gè)中間環(huán)節(jié)。以標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)為起點(diǎn)形成的管理會(huì)計(jì)，可稱為基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)，包括兩個(gè)階段，即執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)與決策性管理會(huì)計(jì)。基礎(chǔ)性管理會(huì)計(jì)在與其相適應(yīng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，仍具有廣泛的適用性。

15第十五頁，共175頁。第三節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)1.側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，它們都同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部和外部的人員服務(wù)，并不是說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)絕對為外部人員服務(wù)，而管理會(huì)計(jì)只為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)。它們的區(qū)別只是在于側(cè)重點(diǎn)不同而已。2.方式方法更為靈活多樣有關(guān)資料——算帳——管理報(bào)表。區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的從憑證直到報(bào)表的整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的流程。16第十六頁，共175頁。3.同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個(gè)方面如決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)面向整體，從全局出發(fā)；而責(zé)任預(yù)算會(huì)計(jì)則針對各責(zé)任中心。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的則是集中、概括性的資料，它是從整體角度來審視企業(yè)的。4.面向未來5.數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用如概率統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等方面的知識(shí)和方法。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中則只需要基本的數(shù)學(xué)運(yùn)算。

17第十七頁，共175頁。第四節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對象、方法和職能作用

一.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性1.從學(xué)科的性質(zhì)看是一門新興的以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。標(biāo)志著會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。2.從工作的性質(zhì)看現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。18第十八頁，共175頁。從現(xiàn)代管理科學(xué)的角度來看，一個(gè)完整的管理系統(tǒng)包含三個(gè)層次，即決策系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和執(zhí)行與控制系統(tǒng)。與此相應(yīng)，管理人員分為三種類型，即決策人員、參謀人員和執(zhí)行人員。二.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對象

現(xiàn)金流動(dòng)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，貫穿于這一專門領(lǐng)域的始終，構(gòu)成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對象。

19第十九頁，共175頁。其原因在于，現(xiàn)金流動(dòng)具有最大的綜合性，其流入和流出不僅有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別，通過現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來進(jìn)行統(tǒng)一評價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。具體體現(xiàn)在：首先：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平；現(xiàn)金流入與流出時(shí)間上的差別，制約著企業(yè)資金占用的水平（周轉(zhuǎn)）。20第二十頁，共175頁。其次，現(xiàn)金流出與流入在時(shí)間和數(shù)量上的差別可以綜合起來進(jìn)行考察。即通過折現(xiàn)方式，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)水平、資金的占用水平和經(jīng)營的盈利水平可以進(jìn)行綜合表現(xiàn)和統(tǒng)一評價(jià)。因此，有可比基礎(chǔ)。

三.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。21第二十一頁，共175頁。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上掌握它的對象——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng)。其中，量差分析作為一種基本的分析方法貫穿始終，具體表現(xiàn)形式則有成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本——效益分析法和折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等。1.成本性態(tài)分析

核心在于分析成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系。它是聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減動(dòng)態(tài)進(jìn)行差量分析，構(gòu)成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的內(nèi)容

22第二十二頁，共175頁。2.本量利分析將成本、產(chǎn)量和利潤這幾個(gè)方面的變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。其核心是確定盈虧臨界點(diǎn)，以便企業(yè)圍繞這一點(diǎn)扭虧增盈。3.邊際分析法邊際分析法是增量分析法的一種，它涉及的增量是指自變量的微量變化。由自變量的微量變化所引起的函數(shù)的精確變化率。它是確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最優(yōu)化目標(biāo)的重要工具。

4.成本——效益分析法通過對各種可選方案的凈效益（總效益減去總成本）進(jìn)行分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性23第二十三頁，共175頁。5.折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法是企業(yè)用于進(jìn)行長期投資決策經(jīng)濟(jì)評價(jià)的基本方法。

四.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單純核算不同，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)擴(kuò)展到把解釋過去、控制現(xiàn)在和策劃未來有機(jī)地結(jié)合起來了。上述解釋過去、控制現(xiàn)在和策劃未來并不是孤立地存在的，它們結(jié)合在一起，綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。職能作用上的綜合化，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。

24第二十四頁，共175頁。第二章成本形態(tài)分析

第一節(jié)成本的概念及其分類

成本，是為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。產(chǎn)品成本指標(biāo)是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的綜合性指標(biāo)。它綜合反映了企業(yè)各方面工作的好壞，最終決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。

25第二十五頁，共175頁。一.成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途的不同，可分為三大類，即生產(chǎn)成本、推銷成本和管理成本。（一）生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)（制造）產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本，根據(jù)其具體的經(jīng)濟(jì)用途分為料、工和費(fèi)三大項(xiàng)目。1.直接材料指在生產(chǎn)過程中直接用來構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的成本。特征：該項(xiàng)成本能準(zhǔn)確地歸屬于哪一產(chǎn)品上。

26第二十六頁，共175頁。2.直接人工 指在生產(chǎn)過程中直接改變原材料的性質(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本。特征：該項(xiàng)成本能直接歸屬到有關(guān)產(chǎn)品上。3.制造費(fèi)用指在生產(chǎn)過程中，除直接材料、直接人工之外所發(fā)生的所有成本。

制造費(fèi)用可再細(xì)分為間接材料、間接工資和其他制造費(fèi)用間接材料：指在生產(chǎn)中耗用，但不易明確地歸屬于某一特定產(chǎn)品的材料成本，如各種物料用品等；

27第二十七頁，共175頁。間接人工：指為生產(chǎn)服務(wù)而不直接進(jìn)行產(chǎn)品加工的人工成本，如維修人員工資等；其他制造費(fèi)用：指不屬于上述兩種的其他各類間接費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。由于制造費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中額中所占的比重不斷增大，因此，制造費(fèi)用的分?jǐn)倻?zhǔn)確與否將在很大程度上影響到成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，（二）推銷成本

指一般歸類為銷售的廣泛活動(dòng)中所發(fā)生的費(fèi)用。

28第二十八頁，共175頁。（三）管理成本指制造成本和推銷成本以外的所有管理和辦公費(fèi)用。推銷成本與管理成本合稱為非制造成，作為期間費(fèi)用處理。二.成本按性態(tài)分類

成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半固定成本三類。(一)固定成本1.固定成本的概念及分類29第二十九頁，共175頁。固定成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。特點(diǎn)：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響，但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜?，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。固定成本通常又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。2.約束性固定成本及其特點(diǎn)

約束性固定成本主要屬于“經(jīng)營能力成本”，是一種提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。

30第三十頁，共175頁。約束性固定成本的特點(diǎn)是:(1)其支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量。(2)由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)目標(biāo)的基礎(chǔ),因此它的預(yù)算期通常較長。廠房、機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、管理人員薪金、照明費(fèi)、取暖費(fèi)等都屬于約束性固定成本。3.酌量性固定成本及其特點(diǎn)

酌量性固定成本是為完成特定活動(dòng)而支出的成本。它是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高階層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本。

31第三十一頁，共175頁。酌量性固定成本的特點(diǎn)是：(1)其發(fā)生額的大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而作出的判斷。(2)預(yù)算期較短，通常為一年，因此企業(yè)的經(jīng)理人員可以適應(yīng)情況的變化及時(shí)調(diào)整不同預(yù)算期的開支數(shù)。研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等屬于酌量性固定成本。4.固定成本的相關(guān)范圍概念固定成本的固定性并不是絕對的，而是有限制條件的，這一條件稱為相關(guān)范圍，含義如下：

32第三十二頁，共175頁。1.它是指特定的期間。所較長時(shí)期看，所有的成本都是可變的。2.它是指特定的產(chǎn)量水平，一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。(一)變動(dòng)成本1.變動(dòng)成本的基本特征變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減成比例增減。但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。2.變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的條件性表現(xiàn)在變動(dòng)成本與產(chǎn)量之間成正比例變動(dòng)的關(guān)系，通常也只有一定產(chǎn)量范圍內(nèi)存在。

33第三十三頁，共175頁。3.變動(dòng)成本的種類(1)技術(shù)變動(dòng)成本技術(shù)變動(dòng)成本是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。(2)酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本是可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。（三）半變動(dòng)成本1.半變動(dòng)成本的基本特征半變動(dòng)成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變化保持嚴(yán)格的比例。它同時(shí)包含了固定成本和變34第三十四頁，共175頁。動(dòng)成本兩種因素，實(shí)際上，它是屬于混合成本。

2.半變動(dòng)成本的種類(1)以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本。特點(diǎn)：它通常有一個(gè)初始量，一般不變，在這個(gè)基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本會(huì)呈正比例增長。

(2)階梯式成本特點(diǎn)：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征。當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然地躍升到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增產(chǎn)的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的躍升為止。

35第三十五頁，共175頁。(3)延伸變動(dòng)成本特點(diǎn)：總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)不定不變，一旦超過這一特定產(chǎn)量范圍后，便會(huì)隨產(chǎn)量成比例增長。(4)曲線成本特點(diǎn)：成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性聯(lián)系。這類成本通常有一個(gè)初始量，但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的增長，成本也會(huì)逐步增加（或減少），但二者的增減幅度并不一直，因而呈現(xiàn)拋物線上升或下降的趨勢，分別稱之為遞增曲線成本和遞減曲線成本。

在上述四種半變動(dòng)成本中，主要是前兩種36第三十六頁，共175頁。三.成本按可控性分類成本按照可控性可以區(qū)分為可控性成本與不可控成本兩類。成本的可控與否是有條件的。成本按可控性分類，是以一個(gè)特定的單位和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)。成本按可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任部門、單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便評價(jià)或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷下降。四.成本按可追蹤性分類按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。

37第三十七頁，共175頁。五.成本按可盤存性分類成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。據(jù)此，一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩大類。產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。如直接材料、直接工資和變動(dòng)性制造費(fèi)用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動(dòng)。六.成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（一）差別成本廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差別。狹義的差別成本則是指由于生產(chǎn)能力利用程度不用而形成的成本差別。

38第三十八頁，共175頁。（二）機(jī)會(huì)成本已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量價(jià)值為最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本并非實(shí)際支出，也不計(jì)入帳冊，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。（三）邊際成本邊際成本的實(shí)際計(jì)量，就是產(chǎn)量增加或減少一個(gè)單位所引起成本變動(dòng)。（四）付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。（五）應(yīng)負(fù)成本39第三十九頁，共175頁。應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實(shí)際支出，也不記帳，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。（六）重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價(jià)格購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。（七）沉沒成本是指過去發(fā)生的，無法收回的成本。

（八）可避免成本是指通過某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。（九）不可避免成本40第四十頁，共175頁。是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。（十）可延緩成本某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。（十一）不可延緩成本（十二）相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。如差別成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本等均屬于相關(guān)成本。

41第四十一頁，共175頁。第二節(jié)半變動(dòng)成本的分解

常用方法有：高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法等。一.高低點(diǎn)法是以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把半變動(dòng)成本中的變動(dòng)成本部分和固定成本部分分解出來的一種方法。

42第四十二頁，共175頁。二.散布圖法在坐標(biāo)系中標(biāo)出各成本與產(chǎn)量點(diǎn)，然后目測擬合一條直線。該直線與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，在線上取一點(diǎn)，計(jì)算斜率，即為單位變動(dòng)成本。三.回歸直線法利用最小二乘法擬合一條直線四.工程研究法又稱技術(shù)測定法，是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入—產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。

43第四十三頁，共175頁。采用這一方法的關(guān)鍵之處在于準(zhǔn)確測定反映在一定生產(chǎn)技術(shù)和管理水平條件下，投入的成本與產(chǎn)出的數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的各種消耗量標(biāo)準(zhǔn)。工程研究法適用于任何從客觀立場進(jìn)行觀察的投入產(chǎn)出過程。工程研究法不僅可以對現(xiàn)有的生產(chǎn)程序進(jìn)行測定，而且還可以將所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)的效果。工程研究法的不足之處在于：

44第四十四頁，共175頁。1.工程研究所花代價(jià)太高。2.由于其所以來的投入--產(chǎn)出只存在于生產(chǎn)過程中的直接消耗部分，因而對于不能直接把成本歸屬于特定的投入--產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，就不能使用這種方法。五.帳戶分類法帳戶分類法就是根據(jù)各有關(guān)成本帳戶(包括明細(xì)帳)的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。帳戶分類法的局限性在于：45第四十五頁，共175頁。1.該方法在確定成本性態(tài)時(shí)，僅僅依賴于某一產(chǎn)量水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著產(chǎn)量變動(dòng)的波動(dòng)情況。2.該方法在很大程度上取決于我們對某一帳戶成本性態(tài)的主觀判斷。六.合同認(rèn)定法合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確定哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。合同認(rèn)定法特別適用于有明確計(jì)算方法的各種初始量變動(dòng)成本，其帳單上的基數(shù)即為固定成本，而按耗用量多少計(jì)價(jià)部分則屬于變動(dòng)成本。46第四十六頁，共175頁。第三節(jié)成本性態(tài)分析的意義及存在的問題一.成本性態(tài)分析的意義1.成本性態(tài)分析是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件；2.成本性態(tài)分析，為進(jìn)行本—量—利之間的依存關(guān)系的分析，提供了方便；3.成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。二.成本性態(tài)分析存在的問題1.相關(guān)范圍的限定有局限性；2.成本與產(chǎn)量之間完全線性聯(lián)系的假定，不可能完全切合實(shí)際。

47第四十七頁，共175頁。第三章變動(dòng)成本計(jì)算第一節(jié)

變動(dòng)成本計(jì)算概述一.變動(dòng)成本計(jì)算法的概念所謂變動(dòng)成本計(jì)算法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用，所有固定成本均作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除。48第四十八頁，共175頁。二.變動(dòng)成本計(jì)算法的意義1.能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料。每種產(chǎn)品的盈利能力可通過其貢獻(xiàn)毛益來綜合表現(xiàn)。貢獻(xiàn)毛益指產(chǎn)品的銷售收入扣減其變動(dòng)成本后的余額。2.為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料。3.變動(dòng)成本計(jì)算便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。

49第四十九頁，共175頁。三.變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)1.變動(dòng)成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。2.變動(dòng)成本計(jì)算法下，企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表來確定。計(jì)算公式為：銷售收入-售產(chǎn)品變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益-期間成本=稅前利潤第二節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較具體區(qū)別表現(xiàn)在三個(gè)方面：

50第五十頁，共175頁。一.產(chǎn)品成本組成的不同變動(dòng)成本計(jì)算直接材料、直接工資和變動(dòng)性制造費(fèi)用；而完全成本法則計(jì)算直接材料、直接工資與全部制造費(fèi)用。二.在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)方面的區(qū)別采用完全成本法時(shí)，由于它將全部的生產(chǎn)成本在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分?jǐn)?，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品在存貨中不僅包含了變動(dòng)的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。

51第五十一頁，共175頁。采用變動(dòng)成本法時(shí)，由于只將變動(dòng)成本在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，固定成本沒有結(jié)轉(zhuǎn)至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。三.在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別（一）產(chǎn)銷平衡的情況在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計(jì)算方式所確定的分期損益是相同的。52第五十二頁，共175頁。（二）產(chǎn)銷不平衡的情況1.本期生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)按完全成本法所確定的凈收益大于按變動(dòng)成本法所確定的凈收益2.本期生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)按完全成本法所確定的凈收益小于按變動(dòng)成本法所確定的凈收益第三節(jié)對變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的評價(jià)

一.對完全成本法的評價(jià)53第五十三頁，共175頁。采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)在于，可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)減少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低；缺點(diǎn)在于按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。因?yàn)樵阡N售量與利潤之間失去了相應(yīng)的比例關(guān)系。二.對變動(dòng)成本法的評價(jià)采用變動(dòng)成本法優(yōu)點(diǎn)在于：1.所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況，易于為管理部門所理解和掌握；54第五十四頁，共175頁。2.能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；3.便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)；4.簡化了產(chǎn)品成本計(jì)算。采用變動(dòng)成本法的局限性在于：1.變動(dòng)成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求；2.所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求；3.所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。

55第五十五頁，共175頁。三.變動(dòng)成本與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的問題兩種方法同時(shí)使用，通過特定的帳戶設(shè)置，進(jìn)行成本及資產(chǎn)、損益的精確計(jì)算。建立統(tǒng)一的成本計(jì)算體系，應(yīng)注意如下幾個(gè)問題：1.日常核算應(yīng)以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，在產(chǎn)品或產(chǎn)成品均按變動(dòng)成本計(jì)算法反映，即只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；

2.各個(gè)月份的內(nèi)部損益表也可按變動(dòng)成本計(jì)算法編制；56第五十六頁，共175頁。3.平時(shí)要增設(shè)幾個(gè)帳戶，一個(gè)是變動(dòng)性制造費(fèi)用，另一個(gè)是固定性制造費(fèi)用。這兩個(gè)帳戶主要登記日常發(fā)生的業(yè)務(wù)。再增設(shè)一個(gè)存貨中的固定性制造費(fèi)用帳戶，把發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先記入這一帳戶，到期末再把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“銷售”帳戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；對其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的部分，仍留在這個(gè)帳戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)目上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

57第五十七頁，共175頁。第四章本--量--利分析

第一節(jié)貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)

一.貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。它首先用于補(bǔ)償固定成本，之后的余額才能為企業(yè)提供利潤。貢獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式，一是單位貢獻(xiàn)毛益，二是貢獻(xiàn)毛益總額。前者是每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去各該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本；后者是各種產(chǎn)品的銷售收入總額減去各種產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額。58第五十八頁，共175頁。貢獻(xiàn)毛益是反映各種產(chǎn)品盈利能力的一個(gè)重要指標(biāo)，是管理人員進(jìn)行決策分析的一項(xiàng)重要信息。二.盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)也稱為損益兩平點(diǎn)。它是以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，對成本、銷售量和利潤三者之間所進(jìn)行的盈虧平衡分析。所謂盈虧臨界點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等。任何一個(gè)企業(yè)要預(yù)測利潤，從而把目標(biāo)利潤確定下來，首先要預(yù)測盈虧臨界點(diǎn)。盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算公式為BE=FC/（SP-VC）59第五十九頁，共175頁。式中，BE為盈虧臨界點(diǎn)SP代表單位產(chǎn)品售價(jià)VC代表單位產(chǎn)品變動(dòng)成本FC代表固定成本盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算可以采用兩種形式：1.按實(shí)物計(jì)量單位計(jì)算：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=FC/（SP-VC）=FC/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益2.按金額綜合計(jì)算：盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（1-變動(dòng)成本/銷售收入）=固定成本/（貢獻(xiàn)毛益/銷售收入）=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率

60第六十頁，共175頁。三.同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算首先，計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重；其次，以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以該種產(chǎn)品銷售額占銷售總額的比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，從而求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率；最后，計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額（金額表現(xiàn)）=綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額×各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。61第六十一頁，共175頁。四.同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)（一）達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=盈虧臨界點(diǎn)的銷售量/正常開工的銷售量（二）安全邊際安全邊際是指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。也就是現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際可用絕對數(shù)和相對數(shù)表示。絕對數(shù)表達(dá)式為：安全邊際=現(xiàn)有（或預(yù)計(jì)可達(dá)到）的銷售量-盈虧臨界點(diǎn)的銷售量相對數(shù)表達(dá)式為：62第六十二頁，共175頁。安全邊際率=安全邊際/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)可達(dá)到銷售量

安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1（三）銷售利潤率銷售利潤率=（銷售收入-銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本-固定成本）/銷售收入銷售利潤率的另一種表達(dá)式為：銷售利潤率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率五.盈虧臨界圖盈虧臨界圖上以銷售量為橫軸，以成本和銷售收入為縱軸，總收入線與總成本線相交的地方為盈虧臨界點(diǎn)。

63第六十三頁，共175頁。盈虧臨界圖的特點(diǎn)：1．盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越高；2．銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤越高；3.在銷售收入不變的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低，取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。六.成本——產(chǎn)量——利潤分析的基本假設(shè)1.假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變，企業(yè)的銷售總收入同產(chǎn)品的銷售量成正比例變動(dòng)；2.假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分；64第六十四頁，共175頁。3.假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種結(jié)構(gòu)不變；4.假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對利潤的影響。

第二節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析

一.有關(guān)因素變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響1.銷售價(jià)格變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響2.變動(dòng)成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響

65第六十五頁，共175頁。3.固定成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響4.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響5.產(chǎn)銷不平衡對盈虧臨界點(diǎn)的影響二.有關(guān)因素變動(dòng)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤影響的分析1.銷售價(jià)格變動(dòng)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響2.變動(dòng)成本變動(dòng)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響3.固定成本變動(dòng)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響4.多因素同時(shí)變動(dòng)對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響

第三節(jié)本—量—利關(guān)系中的敏感分析

一.利潤敏感分析的假定66第六十六頁，共175頁。1.有限因素的假定假定利潤只受單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本總額影響。2.單獨(dú)變動(dòng)的假定假定上述因素中任一因素的變動(dòng)均不會(huì)引起其他三項(xiàng)因素的變動(dòng)。3.利潤增長的假定為了使分析的結(jié)論具有可比性，假定每項(xiàng)因素的變動(dòng)最終都能夠?qū)е吕麧櫾黾?。故，單價(jià)與銷售量的變動(dòng)率為增長率；兩項(xiàng)成本的變動(dòng)率為降低率。4.同一變動(dòng)幅度假定67第六十七頁，共175頁。假定任一因素均按同一幅度變動(dòng)。4.同一變動(dòng)幅度假定假定任一因素均按同一幅度變動(dòng)。

二.有關(guān)變量下限臨界值的確定V=FC/(SP-VC)SP=(V×VC+FC)/VVC=(V×SP-FC)/VFC=V×(SP-VC)三.利潤敏感分析中存在的規(guī)律1.單價(jià)的靈敏度（S1）指標(biāo)總是最高的；2.銷售量的靈敏度（S3）指標(biāo)不可能最低；68第六十八頁，共175頁。3.單價(jià)的靈敏度指標(biāo)與單位變動(dòng)成本的靈敏度（S2）指標(biāo)之差等于銷售量的靈敏度指標(biāo)。即S1-S2=S34.銷售量的靈敏度指標(biāo)與固定成本的靈敏度（S4）指標(biāo)之差等于1%，即S3-S4=1%

例：某企業(yè)只經(jīng)營一種產(chǎn)品，單價(jià)100元/件，單位變動(dòng)成本60元/件，固定成本300000元，2001年實(shí)現(xiàn)銷售10000件，利潤100000元。針對上述資料，計(jì)算各因素靈敏度指標(biāo)。

解：利潤基數(shù)=100000元各因素的中間變量為：M1=Px=100×10000=100000069第六十九頁，共175頁。M2=Bx=60×10000=600000M3=Tcm=（100-60）×10000=400000M4=a=300000各因素的靈敏度：單價(jià)的靈敏度（S1）=1000000/100000×1%=10%單位變動(dòng)成本的靈敏度（S2）=600000/100000×1%=6%售量的靈敏度（S3）=400000/100000×1%=4%固定成本的靈敏度（S4）=300000/100000×1%=3%

四.敏感系數(shù)70第七十頁，共175頁。測定敏感程度的指標(biāo)為敏感系數(shù)，其公式為：敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比

第四節(jié)成本—產(chǎn)量—利潤依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

一.不同生產(chǎn)方法的選擇計(jì)算不同生產(chǎn)方法下的邊際貢獻(xiàn)及盈虧臨界點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上加以判斷。二.應(yīng)否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇

71第七十一頁，共175頁。以購置新設(shè)備后的利潤與原實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行比較。利潤指標(biāo)是一個(gè)比較因素。但安全邊際的變化也值得關(guān)注。三.某種新產(chǎn)品應(yīng)否投產(chǎn)的選擇以盈虧臨界點(diǎn)銷售量為判斷依據(jù)。如投產(chǎn)后的市場銷售量可以達(dá)到或超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量則可行，否則，不應(yīng)投產(chǎn)。四.某種設(shè)備購置或租賃的選擇計(jì)算購置與租賃設(shè)備的年使用成本相等的天數(shù)，如實(shí)際使用天數(shù)可達(dá)到或超過這一天數(shù)，則應(yīng)購置，否則，應(yīng)租賃。

72第七十二頁，共175頁。第五章決策概述

第一節(jié)決策的意義和分類

一.決策的分類（一）按時(shí)間長短分類1.長期決策指為改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)能力或服務(wù)能力而進(jìn)行的決策。主要特點(diǎn):投資支出的金額大，決定方案一旦執(zhí)行后，事后很難改變。73第七十三頁，共175頁。2.短期決策指企業(yè)為有效地組織現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，合理利用經(jīng)濟(jì)資源，以期取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。一般只涉及一年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）按決策的層次分類1.高層決策屬于戰(zhàn)略性決策。它所涉及到的主要是有關(guān)企業(yè)全局性、長遠(yuǎn)性的大問題。2.中層決策其基本內(nèi)容是使高層決策從更低的層次，從更短的時(shí)間和更小的范圍內(nèi)進(jìn)行具體化，并制訂最優(yōu)利用資源、保證最高決策得以順利實(shí)現(xiàn)的實(shí)施方案。屬于戰(zhàn)術(shù)性決策。

74第七十四頁，共175頁。3.基層決策屬于執(zhí)行性決策，其目的是在執(zhí)行上級(jí)既定決策過程中，存利除弊，妥善解決所遇到的問題。

（三）按決策所依據(jù)的環(huán)境、條件的狀況分類1.確定型決策指與決策相關(guān)的那些客觀條件或自然狀態(tài)是肯定的、明確的，并且可用具體的數(shù)字表示出來，決策者可直接根據(jù)完全確定的情況，從中選擇最有利的方案。2.風(fēng)險(xiǎn)型決策指與決策相關(guān)的因素的未來狀況不能完全肯定，只能預(yù)計(jì)大概情況，無論選擇哪一種方案都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

75第七十五頁，共175頁。3.非確定型決策是指影響決策的因素不僅不能肯定，而且連出現(xiàn)這種可能結(jié)果的概率也無法確切地進(jìn)行預(yù)計(jì)。(四)按照決策項(xiàng)目本身的從屬關(guān)系分類1.獨(dú)立方案決策2.互斥方案決策3.最優(yōu)組合決策第二節(jié)決策的程序和應(yīng)遵循的一般原則

一.決策的基本程序1.提出決策問題，確定決策目標(biāo)；76第七十六頁，共175頁。在確定決策目標(biāo)時(shí)，需注意：目標(biāo)成果可以計(jì)量；目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在主、客觀上具有現(xiàn)實(shí)可能性。2.廣泛地收集與決策有關(guān)的信息；3.擬定達(dá)到目標(biāo)的各種可能的行動(dòng)方案；4.選定最滿意方案；6.組織與監(jiān)督方案的實(shí)施、反饋。二.決策的原則1.信息原則2.滿意性原則

3.合理利用資源的原則4.反饋原則

77第七十七頁，共175頁。第六章定價(jià)決策第一節(jié)產(chǎn)品定價(jià)的基本原理與方法

一.完全自由競爭的市場結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品定價(jià)的基本原理完全自由競爭市場的條件:1.該市場存在著大量但規(guī)模很小的買方與賣方,每個(gè)賣方可能提供的產(chǎn)量或每個(gè)買方打算買進(jìn)的產(chǎn)品數(shù)量在市場總量中所占比重都是微不足道的,任何買方或賣方的買賣行為都不會(huì)影響市場價(jià)格；78第七十八頁，共175頁。2.市場上交易的產(chǎn)品是同質(zhì)的,沒有差別,各廠商的產(chǎn)品相互之間具有完全的替代性；3.各類資源能自由地進(jìn)入市場,隨著需求的變化在不同行業(yè)之間自由流動(dòng)；4.所有的賣方或買方都掌握了有關(guān)產(chǎn)品和價(jià)格的完全信息。由于此時(shí)廠商都是作為價(jià)格的接受者存在，因此，他們不存在定價(jià)的問題，只存在決定生產(chǎn)量的問題。

二.非完全自由競爭的市場結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品定價(jià)的基本原理

79第七十九頁，共175頁。非完全自由競爭市場結(jié)構(gòu)的特征：1.市場上存在著類似產(chǎn)品的買方和賣方較少；2.各廠商在市場上交易的產(chǎn)品存在著較大的差異，甚至不存在可替代品；3.產(chǎn)品的價(jià)格主要不是由市場的供求關(guān)系確定，而是由壟斷者在相互依賴中確定；4.各類資源不能自由或有限的進(jìn)入市場；5.所有賣方或買方都不能掌握有關(guān)產(chǎn)品和價(jià)格的完全信息。

第二節(jié)企業(yè)的具體定價(jià)方法

80第八十頁，共175頁。一.產(chǎn)品的基本定價(jià)方法(一)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的“成本加成”定價(jià)法1.完全成本加成定價(jià)法加成百分比=[(投資額×期望的投資報(bào)酬率)+非制造成本]/產(chǎn)量×單位制造成本2.變動(dòng)成本加成定價(jià)法加成百分比=[(投資額×期望的投資報(bào)酬率)+固定成本]/產(chǎn)量×單位制造成本

(二)目標(biāo)成本法目標(biāo)成本=目標(biāo)價(jià)格-目標(biāo)利潤

81第八十一頁，共175頁。使用目標(biāo)成本法的基本步驟1.開發(fā)一種滿足潛在顧客需要的產(chǎn)品；2.根據(jù)顧客和競爭對手的要價(jià)為依據(jù)選擇一種目標(biāo)價(jià)格和目標(biāo)利潤；3.用目標(biāo)價(jià)格減去期望的目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本；4.實(shí)施價(jià)值工程實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。(三)特殊情況下的定價(jià)方法特殊情況的定價(jià)方法主要是指企業(yè)在下列情況下所采用的定價(jià)方法，如：A.企業(yè)尚有剩余生產(chǎn)能力未被充分利用；B.市場需求發(fā)生了特殊變化；82第八十二頁，共175頁。C.對某特定的訂單，遇到強(qiáng)勁的競爭對手發(fā)生了極為劇烈的競價(jià)。在上述各種情況下，定價(jià)的下限為全部變動(dòng)成本，而上限為目標(biāo)價(jià)格。在上述區(qū)間范圍內(nèi)，具體價(jià)格定在什么水平上則由企業(yè)管理人員根據(jù)具體情況決定。

二.產(chǎn)品壽命周期不同階段的定價(jià)策略（略）83第八十三頁，共175頁。第七章短期經(jīng)營決策分析評價(jià)的幾個(gè)主要方面

短期經(jīng)營決策不涉及新的固定資產(chǎn)投資，包括：A.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策；B.接受或拒絕特定訂貨的決策；C.零件自制或外購的決策；D.半成品立即出售或繼續(xù)加工的決策；E.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策；F.產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策；G.開發(fā)新產(chǎn)品的決策和不確定型的決策等。

84第八十四頁，共175頁。第一節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)的決策分析

一.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析通過計(jì)算各種產(chǎn)品的差別收入和差別成本進(jìn)行對比分析。二.產(chǎn)品增產(chǎn)的決策分析以每一機(jī)器工作小時(shí)用于生產(chǎn)不同種類的產(chǎn)品所能提供的貢獻(xiàn)毛益的多少作為選擇最優(yōu)方案的依據(jù)。三.停產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析判斷產(chǎn)品該不該停產(chǎn)，主要取決于這一產(chǎn)品最終能否提供貢獻(xiàn)毛益。85第八十五頁，共175頁。四.虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析如果停產(chǎn)某一產(chǎn)品而轉(zhuǎn)為生產(chǎn)另一產(chǎn)品，若另一產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益能高于原產(chǎn)品，則應(yīng)轉(zhuǎn)產(chǎn)。五.接受追加訂貨的決策分析只要價(jià)格高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬固定成本，即可考慮接受。六.零部件自制或外購的決策分析只要變動(dòng)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用）低于外購成本，則應(yīng)自制。另外，如果企業(yè)的剩余加工能力可以有其他用途，則在其他用途上可以取得的收益也應(yīng)作為機(jī)會(huì)成本納入分析之中，作為企業(yè)自制零部件的成本之一。

86第八十六頁，共175頁。七.半成品立即出售或繼續(xù)加工的決策分析若進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入超過進(jìn)一步加工所追加的成本，則應(yīng)繼續(xù)加工當(dāng)然，此時(shí)還應(yīng)考慮進(jìn)一步深加工能力是否可有其他用途的問題。八.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析若進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入超過進(jìn)一步加工所追加的成本，則應(yīng)繼續(xù)加工當(dāng)然，此時(shí)還應(yīng)考慮進(jìn)一步深加工能力是否可有其他用途的問題。九.產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策分析利用線性規(guī)劃方法求解。

87第八十七頁，共175頁。第二節(jié)新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策

1.新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的決策依據(jù)：是否有足夠的銷售量以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤。2.投產(chǎn)哪一種新產(chǎn)品的決策依據(jù)：何種新產(chǎn)品可以提供更多的貢獻(xiàn)毛益。

第三節(jié)不確定型經(jīng)營決策

不確定型經(jīng)營決策常用方法有：

88第八十八頁，共175頁。1.小中取大決策法也稱為悲觀決策方法。其過程為：首先列出各方案的最小收益值，然后選取最小收益值中的最大者所對應(yīng)的方案。2.大中取小決策法也稱最小的最大后悔值決策法。其過程為：首先求得各方案在各種狀態(tài)下的后悔值，然后找出各方案在各種狀態(tài)下的最大后悔值，并從中選擇最小的最大后悔值所對應(yīng)的方案作為決策方案。3.大中取大決策方法也稱為最大最大原則。又稱為樂觀法。89第八十九頁，共175頁。其過程為：首先從各種決策方案中取一個(gè)最大收益值，然后從各個(gè)收益最大值的方案中，選取其中收益值最大的作為決策方案。4.折衷決策法折衷決策法要求決策者根據(jù)實(shí)際情況和自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)確定一個(gè)樂觀系數(shù)a，其取值范圍為[0，1]，如該系數(shù)接近0則較悲觀，如該系數(shù)接近1，則較樂觀。其次，計(jì)算每個(gè)備選方案的預(yù)期價(jià)值，具體計(jì)算公式為：預(yù)期價(jià)值=最高收益值×a+最低收益值×（1-a）最后，從各個(gè)備選方案的預(yù)期價(jià)值中選擇最大的作為最滿意方案。

90第九十頁，共175頁。第八章長期投資決策方案的分析評價(jià)

所謂長期投資決策是指有關(guān)資本性支出的決策。資本支出是指為適應(yīng)今后經(jīng)營上的長遠(yuǎn)需要，不能由當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入補(bǔ)償?shù)闹С?，如廠房的新建、擴(kuò)建、改建、設(shè)備的購置等。由于資本支出金額大，影響的持續(xù)時(shí)間長，因而，長期投資決策屬于戰(zhàn)略性決策，對企業(yè)的生存和發(fā)展意義重大。第一節(jié)長期投資決策方案分析評價(jià)的基礎(chǔ)

91第九十一頁，共175頁。一.貨幣的時(shí)間價(jià)值1.貨幣時(shí)間價(jià)值的概念貨幣的時(shí)間價(jià)值，是指一定量的貨幣在無通貨膨脹的環(huán)境下投入無風(fēng)險(xiǎn)投資與再投資過程而增加的價(jià)值。2.復(fù)利終值與復(fù)利現(xiàn)值（1）復(fù)利終值復(fù)利終值是指按復(fù)利計(jì)息方法計(jì)算的現(xiàn)時(shí)一定量的貨幣在若干期限以后的總價(jià)值。計(jì)算公式為：S=P×（1+i）n式中（1+i）n稱為復(fù)利終值系數(shù)，記為（S/P，i，n）92第九十二頁，共175頁。每年付息超過一次情形下，復(fù)利終值的計(jì)算：S=P×（1+i/m）mxn式中，m為每年計(jì)、付息次數(shù)；n為年數(shù)i為年利率在上式中，i為銀行規(guī)定的年利率，通常又稱為名義利率，而投資者實(shí)際獲得的報(bào)酬率顯然與i這一名義利率不相等，它們二者之間存在著如下簡便換算公式：R=（1+i/m）m-1

上式中，R為實(shí)際利率，i為名義利率。93第九十三頁，共175頁。（2）復(fù)利現(xiàn)值復(fù)利現(xiàn)值是指按復(fù)利計(jì)息方法計(jì)算的未來一定量的貨幣的現(xiàn)時(shí)總價(jià)值。復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算公式為P=S×（1+i）-n式中（1+i）-n稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，記為（P/S,i,n)。3.年金終值與年金現(xiàn)值年金是指在相同間隔期內(nèi)收到或付出的等額系列款項(xiàng)。根據(jù)等額款項(xiàng)收付的時(shí)間不同，可將年金分為普通年金、預(yù)付年金、遞延年金和永續(xù)年金。（1）普通年金普通年金是指每一相同間隔期末收到或付出的等額款項(xiàng)。94第九十四頁，共175頁。普通年金現(xiàn)值（P/A，i，n)與終值(S/A,I,n)的計(jì)算。（二）預(yù)付年金預(yù)付年金是指各相同間隔期期初收到或付出的系列等額款項(xiàng)。預(yù)付年金終值[(

S/A,i,n+1)-1]與現(xiàn)值[(P/A,i,n-1)+1]的計(jì)算。（三）遞延年金遞延年金是指第一次收（付）發(fā)生在第二期或第二期以后的年金。遞延年金現(xiàn)值與終值（與普通年金終值相同）的計(jì)算。（四）永續(xù)年金永續(xù)年金是指沒有終期、永遠(yuǎn)定期收付的等額系列款項(xiàng)。永續(xù)年金現(xiàn)值的計(jì)算95第九十五頁，共175頁。二.現(xiàn)金流量的測算

一個(gè)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流出量主要包括以下內(nèi)容：1.固定資產(chǎn)的投資；2.為保持有關(guān)投資項(xiàng)目的有效運(yùn)用而投入的各項(xiàng)流動(dòng)資金；3.開發(fā)資源所發(fā)生的現(xiàn)金支出；4.革新產(chǎn)品等方面發(fā)生的現(xiàn)金支出。一個(gè)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量主要包括以下內(nèi)容:96第九十六頁，共175頁。1.營業(yè)的凈收益；2.固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，每年計(jì)提的折舊；3.固定資產(chǎn)報(bào)廢的殘值收入。

投資項(xiàng)目全過程凈現(xiàn)金流量計(jì)算的基本公式如下：凈現(xiàn)金流量=-投資額（固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)上的投資）+各年經(jīng)營利潤之和+各年計(jì)提折舊之和+固定資產(chǎn)殘值收入+相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)上投資的回收項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營期限內(nèi)某一年凈現(xiàn)金流量計(jì)算的基本公式如下：97第九十七頁，共175頁。凈現(xiàn)金流量=-當(dāng)年的投資額(固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)上的投資)+當(dāng)年的經(jīng)營利潤+當(dāng)年計(jì)提的折舊上述兩式中均未考慮所得稅的因素。第二節(jié)長期投資方案經(jīng)濟(jì)評價(jià)的主要數(shù)量方法一.主要經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)的分類與計(jì)算

投資方案的主要經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)，按其是否考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，分為靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)。98第九十八頁，共175頁。(一)靜態(tài)指標(biāo)所謂靜態(tài)指標(biāo)，是指不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，直接按照投資項(xiàng)目所形成的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算的指標(biāo)。常用的靜態(tài)指標(biāo)，包括投資利潤率、投資回收期（靜態(tài)）等。1.投資利潤率(ARR)投資利潤率=年平均利潤/平均投資額該利潤率按投資原始總額計(jì)算2.投資回收期（靜態(tài)）投資回收期=投資金額/平均每年現(xiàn)金凈流量

99第九十九頁，共175頁。(二)動(dòng)態(tài)指標(biāo)所謂靜態(tài)指標(biāo)，是指不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，直接按照投資項(xiàng)目所形成的現(xiàn)金流量進(jìn)行計(jì)算的指標(biāo)。常用的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，包括動(dòng)態(tài)投資回收期、凈現(xiàn)值、凈現(xiàn)值率和內(nèi)部收益率、外部收益率等。1.凈現(xiàn)值

凈現(xiàn)值（NPV）是指投資項(xiàng)目現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值之差。當(dāng)某一投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值大于零時(shí)，項(xiàng)目可行；等于零則為邊緣項(xiàng)目，可做亦可不做；小于零則不可行。100第一百頁，共175頁。2.凈現(xiàn)值率凈現(xiàn)值率亦稱獲利指數(shù)或現(xiàn)值指數(shù)（PI），是指投資項(xiàng)目現(xiàn)金流入量與流出量的現(xiàn)值之比。當(dāng)某一投資項(xiàng)目的現(xiàn)值指數(shù)大于1時(shí)，凈現(xiàn)值大于零；現(xiàn)值指數(shù)等于1時(shí)，凈現(xiàn)值等于零；現(xiàn)值指數(shù)小于1時(shí)，凈現(xiàn)值小于零。3.內(nèi)部收益率內(nèi)部收益率（IRR）是使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率，它是考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值之后的投資項(xiàng)目的實(shí)際報(bào)酬率。內(nèi)部收益率的計(jì)算較為復(fù)雜，需要運(yùn)用插值法求解。101第一百零一頁，共175頁。4.外部收益率外部收益率(ERR)是使一個(gè)投資方案原投資額的終值與各年的凈現(xiàn)金流量按基礎(chǔ)收益率或設(shè)定的折現(xiàn)率計(jì)算的終值之和相等時(shí)的收益率。外部收益率既是按統(tǒng)一的收益率計(jì)算各年的凈現(xiàn)金流量形成的增值，又可避免非常規(guī)方案的多個(gè)內(nèi)部收益率問題。5.外現(xiàn)再投資收益率外現(xiàn)再投資收益率（ERRR）是以“年凈利潤”除以原投資額得到的投資收益率。102第一百零二頁，共175頁。

在計(jì)算外現(xiàn)再投資收益率時(shí)，確定“年凈利潤”時(shí)扣減的折舊費(fèi)用是按“償債基金法”計(jì)算的年折舊額。用“償債基金法”計(jì)提“年折舊額”意味著各年提取的折舊基金是按所用的折現(xiàn)率進(jìn)行再投資而形成增值。如所用的折現(xiàn)率同該方案的內(nèi)部收益率相等，則得出的外現(xiàn)再投資收益率也同內(nèi)部收益率相等。外現(xiàn)再投資收益率與內(nèi)部收益率之間關(guān)系如下：103第一百零三頁，共175頁。計(jì)算外現(xiàn)再投資收益率時(shí)，按“償債基金法”計(jì)提年折舊所用的折現(xiàn)率（再投資收益率）大于內(nèi)部收益率，據(jù)以確定的外現(xiàn)再投資收益率也大于內(nèi)部收益率；所用的折現(xiàn)率小于內(nèi)部收益率，據(jù)以確定的外現(xiàn)再投資收益率也小于內(nèi)部收益率。外現(xiàn)再投資收益率計(jì)算簡便，特別適用于只發(fā)生一次性原始投資、建成投產(chǎn)后各年的經(jīng)營收支又能基本保持均衡的投資方案。104第一百零四頁，共175頁。二.所得稅因素對長期投資方案經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)的影響

所得稅因素對長期投資方案經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)的影響是通過對現(xiàn)金流量的影響而形成的。因此，在長期投資方案經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)的計(jì)算過程中，必須將稅前現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換為稅后現(xiàn)金流量，具體轉(zhuǎn)換模式如下：可稅現(xiàn)金收入×（1-所得稅率）=凈現(xiàn)金流入可減稅現(xiàn)金支出×（1-所得稅率）=凈現(xiàn)金流出105第一百零五頁，共175頁。三.評價(jià)指標(biāo)的比較和選用1.凈現(xiàn)值與獲利指數(shù)凈現(xiàn)值指標(biāo)可以用于評價(jià)單一投資項(xiàng)目的可行性，不能用于比較兩個(gè)初始投資不同的方案的優(yōu)劣，也不適宜用于比較兩個(gè)使用年限不同的方案的優(yōu)劣；而獲利指數(shù)則可在一定程度上用于比較兩個(gè)不同投資額的項(xiàng)目的優(yōu)劣，但其缺點(diǎn)在于它是一個(gè)相對數(shù)，因此，無法反映投資項(xiàng)目所創(chuàng)造的財(cái)富的數(shù)額。在無資本限量的前提下，對于互斥方案的選擇應(yīng)選取凈現(xiàn)值較大的方案；而在有資本限106第一百零六頁，共175頁。量的前提下，則一般優(yōu)先考慮選用獲利指數(shù)較大的方案。2.獲利指數(shù)與內(nèi)含報(bào)酬率獲利指數(shù)與內(nèi)含報(bào)酬率都是評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的相對數(shù)指標(biāo)。獲利指數(shù)反映的是每一元現(xiàn)金流出量所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量（本利和）。計(jì)算獲利指數(shù)所利用的貼現(xiàn)率不是投資項(xiàng)目的真正投資報(bào)酬率，即通過計(jì)算獲利指數(shù)無法了解投資項(xiàng)目的確切報(bào)酬率，也即無法了解投資項(xiàng)目所創(chuàng)造的財(cái)富的大小。107第一百零七頁，共175頁。內(nèi)含報(bào)酬率反映的則是投資項(xiàng)目的實(shí)際報(bào)酬率。但是，內(nèi)含報(bào)酬率的計(jì)算過程中包含了一個(gè)重要的假設(shè)，即投資項(xiàng)目投產(chǎn)后收回的資金又能找到與被分析項(xiàng)目內(nèi)含報(bào)酬率一樣高的再投資機(jī)會(huì)。而這一假設(shè)則往往容易落空，使投資項(xiàng)目無法實(shí)現(xiàn)原先計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率。3.凈現(xiàn)值與內(nèi)含報(bào)酬率凈現(xiàn)值反映的是實(shí)際財(cái)富的大??；內(nèi)含報(bào)酬率則反映的是投資報(bào)酬率的高低。在利用這兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行投資決策時(shí)，一般規(guī)則為：108第一百零八頁，共175頁。（1）當(dāng)沒有資本限量時(shí)，凈現(xiàn)值指標(biāo)對所有的項(xiàng)目均能作出正確的判斷。（2）當(dāng)存在資本限量時(shí)，應(yīng)首先考慮內(nèi)含報(bào)酬率高的項(xiàng)目，在滿足資本限量的前提下，若有各種可能的投資組合，則能使凈現(xiàn)值總額最大的就是最優(yōu)組合。第三節(jié)長期投資方案的對比與選優(yōu)一.長期投資方案對比與選優(yōu)的思路

投資方案的對比與選優(yōu)，主要是互斥方案之間的對比與選優(yōu)，以決定取舍。109第一百零九頁，共175頁。對于獨(dú)立方案來說，在資金總量沒有限制的條件下，關(guān)鍵在于方案是否可行，不存在其他問題。當(dāng)某一期間內(nèi)存在資本限量時(shí)，應(yīng)首先考慮內(nèi)含報(bào)酬率高的項(xiàng)目，在滿足資本限量的前提下，若有各種可能的投資組合，則能使凈現(xiàn)值總額最大的就是最優(yōu)組合。二.考慮獨(dú)立常規(guī)方案的取舍的經(jīng)濟(jì)因素對于獨(dú)立常規(guī)方案，評價(jià)其經(jīng)濟(jì)上是否可行，是決定方案取舍的重要因素，常用的評價(jià)指標(biāo)是凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率，并且利用這兩個(gè)指標(biāo)判斷項(xiàng)目的可行性其結(jié)論相互吻合。110第一百一十頁，共175頁。三.考慮獨(dú)立非常規(guī)方案取舍的經(jīng)濟(jì)因素對于非常規(guī)方案，由于存在多個(gè)內(nèi)部收益率，因此，可用外部收益率指標(biāo)。利用最低收益率要求計(jì)算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和外部收益率，可以得到相互吻合的結(jié)論。四.考慮相互排斥的常規(guī)方案對比與選優(yōu)的經(jīng)濟(jì)因素互斥方案的選優(yōu)，在利用凈現(xiàn)值與內(nèi)部收益率指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，可能出現(xiàn)相互矛盾的結(jié)論。此時(shí)，可對投資項(xiàng)目進(jìn)行差量分析。如果增量投資能夠?qū)崿F(xiàn)要求的最低收益率，則增量投資在經(jīng)濟(jì)上是可行的。具體如下：111第一百一十一頁，共175頁。從凈現(xiàn)值看，增量分析得到的凈現(xiàn)值大于零，投資額大的方案較優(yōu)；從“差額投資內(nèi)部收益率”看，“差別投資內(nèi)部收益率”大于要求達(dá)到的最低收益率時(shí)，投資額大的方案較優(yōu)。第四節(jié)先進(jìn)技術(shù)設(shè)備投資決策方案效益評價(jià)的特點(diǎn)一.先進(jìn)技術(shù)設(shè)備投資效益的基本表現(xiàn)形式直接效益\間接效益\無形效益112第一百一十二頁，共175頁。1.直接效益(1)直接人工成本的減少;(2)能源成本的節(jié)約;(3)廢料的較少(4)存貨減少2.間接效益(1)減少占地面積(2)保障勞動(dòng)安全(3)改善生產(chǎn)條件3.無形效益113第一百一十三頁，共175頁。(1)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量(2)提高生產(chǎn)彈性(3)提高顧客的滿意程度(4)提高學(xué)習(xí)效果(5)提高企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢二.整體效益評價(jià)建立一種評價(jià)體系，從整體效益的角度評價(jià)衡量先進(jìn)技術(shù)設(shè)備投資的投資效果。114第一百一十四頁，共175頁。第九章預(yù)算控制第一節(jié)全面預(yù)算概述一.預(yù)算及全面預(yù)算的內(nèi)容所謂預(yù)算，是指企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面。

一個(gè)完整的全面預(yù)算的內(nèi)容包括兩大部分，即經(jīng)營預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算包括：115第一百一十五頁，共175頁。1.銷售預(yù)算2.生產(chǎn)預(yù)算3.直接材料預(yù)算4.直接人工預(yù)算5.制造費(fèi)用預(yù)算6.期末產(chǎn)成品存貨成本預(yù)算7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算8.預(yù)計(jì)損益表財(cái)務(wù)預(yù)算包括：1.現(xiàn)金預(yù)算2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表116第一百一十六頁，共175頁。二.全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的作用體現(xiàn)在：1.全面預(yù)算為各個(gè)部門定出目標(biāo)；2.全面預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)；3.全面預(yù)算是評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個(gè)方面工作成果的基本尺度；4.全面預(yù)算對職工有激勵(lì)作用。三.全面預(yù)算編制的組織管理程序1.由預(yù)算委員會(huì)擬定并書面下達(dá)預(yù)算總目標(biāo)和分目標(biāo)。117第一百一十七頁，共175頁。2.各有關(guān)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案。3.會(huì)計(jì)主管平衡與協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總和分析。4.預(yù)算委員會(huì)審議會(huì)計(jì)主管呈交的預(yù)算草案，并上報(bào)董事會(huì)及股東大會(huì)最后通過企業(yè)的全面預(yù)算。5.將經(jīng)批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)到各級(jí)各部門執(zhí)行。四.全面預(yù)算的編制期編制經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的期間通常與會(huì)計(jì)年度相一致，以便預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析、評價(jià)和考核。118第一百一十八頁，共175頁。第二節(jié)全面預(yù)算編制的幾種方法具體包括傳統(tǒng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、概率預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法。一.傳統(tǒng)預(yù)算法以歷史的數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預(yù)算期內(nèi)一定的增長率或節(jié)約率來編制預(yù)算。特點(diǎn)：這一方法簡便易行，省時(shí)省力，但缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性。二.彈性預(yù)算法以預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，編制出能反映在預(yù)算期內(nèi)多種業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算。119第一百一十九頁，共175頁。彈性預(yù)算法的特點(diǎn)有：（1）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化，具有一定的伸縮性，擴(kuò)大了預(yù)算的使用范圍。（2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。

三.概率預(yù)算法在編制預(yù)算時(shí)，考慮到預(yù)算期間存在的各種不確定性，以概率方式對未來各種可能性的大小加以描述，并在編制預(yù)算時(shí)，通過計(jì)算期望值的方式取得編制預(yù)算所需的各種收入與支出數(shù)字。120第一百二十頁，共175頁。概率預(yù)算法的特點(diǎn)為：更加科學(xué)，但各種收入與支出的概率分布的確定較為困難。四.零基預(yù)算法對于任何一筆支出，不是從現(xiàn)有費(fèi)用水平出發(fā)，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。適用于對各種費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制。五.滾動(dòng)預(yù)算法滾動(dòng)預(yù)算法又稱為連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法。它是在預(yù)算執(zhí)行的過程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。

121第一百二十一頁，共175頁。滾動(dòng)預(yù)算編制的工作量大，但有利于管理人員對預(yù)算資料做經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當(dāng)前預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整或修正，可以使預(yù)算更加切合實(shí)際。

第三節(jié)全面預(yù)算的編制一.銷售預(yù)算的編制預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)二.生產(chǎn)預(yù)算的編制預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量-預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量122第一百二十二頁，共175頁。三.直接材料預(yù)算的編制直接材料預(yù)計(jì)采購量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量+預(yù)期期末直接材料存貨-預(yù)計(jì)期初直接材料存貨=預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量+預(yù)期期末直接材料存貨-預(yù)計(jì)期初直接材料存貨直接材料預(yù)計(jì)采購金額=預(yù)計(jì)直接材料采購量×預(yù)計(jì)直接材料單價(jià)四.直接人工預(yù)算的編制預(yù)計(jì)直接人工總成本=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×單位工時(shí)工資率五.制造費(fèi)用預(yù)算123第一百二十三頁，共175頁。預(yù)計(jì)制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量(機(jī)時(shí)，人工小時(shí)等)×預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用六.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算的編制七.銷售與管理費(fèi)用預(yù)算的編制八.現(xiàn)金預(yù)算的編制九.預(yù)計(jì)損益表的編制十.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制124第一百二十四頁，共175頁。第十章責(zé)任會(huì)計(jì)

第一節(jié)分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì)一.責(zé)任中心與責(zé)任會(huì)計(jì)所謂責(zé)任中心，是指企業(yè)具有一定權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任的各級(jí)組織和各個(gè)管理層次。責(zé)任中心包括有標(biāo)準(zhǔn)成本中心、酌量費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心和投資中心五種。責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)在于以分權(quán)制為基礎(chǔ)的分權(quán)管理。125第一百二十五頁，共175頁。在分權(quán)制企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)的作用在于利用會(huì)計(jì)信息對各分權(quán)單位進(jìn)行業(yè)績的計(jì)量、評價(jià)與考核，建立以責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的控制系統(tǒng)，即責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二.分權(quán)制的優(yōu)缺點(diǎn)分權(quán)的必要性與組織的龐大、復(fù)雜程度成正比。其優(yōu)點(diǎn)如下：1.反應(yīng)更迅速2.合理地利用管理部門的時(shí)間3.分解復(fù)雜問題126第一百二十六頁，共175頁。4.有利于鍛煉、評價(jià)和激勵(lì)具體部門的經(jīng)理人員。第二節(jié)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和條件一.各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)利范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。二.科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個(gè)責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。127第一百二十七頁，共175頁。三.各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。四.為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。五.一個(gè)責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。六.制定合理而有效的獎(jiǎng)懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后。

七.建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔?，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。128第一百二十八頁，共175頁。第三節(jié)不同類型責(zé)任中心的責(zé)任會(huì)計(jì)及其主要特點(diǎn)一.標(biāo)準(zhǔn)成本中心

標(biāo)準(zhǔn)成本中心通常僅指制造業(yè)的生產(chǎn)單位。但是，對于非生產(chǎn)單位，如果其經(jīng)營活動(dòng)具有具有重復(fù)性，其產(chǎn)出的數(shù)量能夠加以計(jì)量，且投入與產(chǎn)出之間存在明確的比例關(guān)系，那么也可以認(rèn)定為標(biāo)準(zhǔn)成本中心。在標(biāo)準(zhǔn)成本中心中，負(fù)責(zé)人對投入和產(chǎn)出之間存在明確關(guān)系的業(yè)務(wù)成本負(fù)責(zé)。129第一百二十九頁，共175頁。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的負(fù)責(zé)人對產(chǎn)出耗用的投入成本和數(shù)量負(fù)責(zé)，不需要作出定價(jià)決策，產(chǎn)量決策和品種構(gòu)成決策，因而，標(biāo)準(zhǔn)成本中心的負(fù)責(zé)人不對收入和利潤承擔(dān)責(zé)任。為確保其他責(zé)任中心工作的順利開展，在標(biāo)準(zhǔn)成本中心有必要設(shè)立質(zhì)量和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對標(biāo)準(zhǔn)成本中心負(fù)責(zé)人業(yè)績的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)建立在可控成本的基礎(chǔ)上。所謂的可控成本是指可預(yù)先知道的，有辦法計(jì)量的，能為責(zé)任中心管理人員所控制、為其管理行為所影響的成本。130第一百三十頁，共175頁。二.酌量費(fèi)用中心當(dāng)經(jīng)理人員需要對成本負(fù)責(zé)，但投入—產(chǎn)出關(guān)系又不明確時(shí)，就需要建立酌量費(fèi)用中心。在酌量費(fèi)用中心中，經(jīng)理人員對中心發(fā)生的費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任。對酌量費(fèi)用中心，單純進(jìn)行費(fèi)用控制可能帶來負(fù)面影響。作業(yè)成本計(jì)算法在企業(yè)職能部門的運(yùn)用可以將以往的酌量性費(fèi)用中心轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)成本中心甚至利潤中心。三.收入中心

131第一百三十一頁，共175頁。收入中心的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，其承擔(dān)的責(zé)任取決于其權(quán)力的大小。如果收入中心的經(jīng)理人員有定價(jià)的權(quán)利，那么就需要對銷售價(jià)格和銷售量差異承擔(dān)責(zé)任；如果沒有定價(jià)的權(quán)利，那么就只需要對銷售量差異以及銷售品種構(gòu)成負(fù)責(zé)。四.利潤中心利潤中心有兩種形式：自然形成的利潤中心、人為設(shè)定的利潤中心。自然形成的利潤中心是指為企業(yè)內(nèi)部其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)，也可象一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營的企業(yè)直接向企業(yè)外銷售。132第一百三十二頁，共175頁。人為設(shè)定的利潤中心是指不直接對外銷售而僅對企業(yè)內(nèi)部的其他單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)。嚴(yán)格意義上的利潤中心應(yīng)該有權(quán)制定資源供應(yīng)決策并有自行定價(jià)的權(quán)力，否則，只能對利潤承擔(dān)有限度的責(zé)任，此種利潤中心稱為準(zhǔn)利潤中心。在計(jì)量利潤中心的利潤時(shí)，一個(gè)較為重要的問題是共同收入和共同成本的分配問題。五.投資中心投資中心是指能相對獨(dú)立地運(yùn)用其所掌握的資金，并有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利潤中心。133第一百三十三頁，共175頁。投資中心的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)主要有投資利潤率(ROI)、剩余利潤(RI)及經(jīng)濟(jì)增值(EVA)。（一）投資利潤率1.投資利潤率的計(jì)算=分部的經(jīng)營凈利潤/分部的經(jīng)營資產(chǎn)2.影響投資利潤率的因素ROI=(利潤/銷售額)×(銷售額/資產(chǎn))=銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.投資利潤率評價(jià)優(yōu)點(diǎn)：可綜合反映投資中心全部經(jīng)營成果。134第一百三十四頁，共175頁。局限性：1.以投資利潤率作為對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)與考核的主要依據(jù)，往往導(dǎo)致投資中心的本位主義傾向。2.投資利潤率的計(jì)算與資本支出預(yù)算分析所用的現(xiàn)金流量的分析方法不一致，從而不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的對照。3.從控制的角度看，由于約束性固定費(fèi)用的存在，投資利潤率的計(jì)算不全是投資中心所能控制的，從而相應(yīng)削弱該指標(biāo)的作用。解決途徑：135第一百三十五頁，共175頁。將投資利潤率與其他輔助指標(biāo)，如：市場占有率、新產(chǎn)品的開發(fā)、勞動(dòng)生產(chǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收