《上市公司財務(wù)舞弊問題探析（案例論文）》

上市公司財務(wù)舞弊問題探析案例報告TOC\o"1-3"\h\u19247一、研究背景與意義 頁)一、研究背景與意義（一）研究背景近年來，由于市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，上市公司的數(shù)量持續(xù)增長，資本市場上的財務(wù)舞弊行為增多。財務(wù)舞弊提供不當?shù)幕蚍欠ǖ慕?jīng)濟利益的欺詐行為。它利用欺詐手段隱藏真實的商業(yè)數(shù)據(jù)，并利用這些數(shù)據(jù)偽造利潤和報表，在資本市場中達到圈錢的目的。即使是在國外成熟的金融市場也避免不了出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。對于在企業(yè)監(jiān)管等方面我國起步較晚，還有待進一步完善。企業(yè)的財務(wù)舞弊不僅使投資者蒙受重大損失，而且毀壞公司形象，在一定程度上擾亂了資本市場的正常秩序，阻礙了我國經(jīng)濟發(fā)展的正常運行。雖然中國的監(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)采取了嚴格的防范財務(wù)舞弊的措施，但是仍然有很多上市公司為了個人的利益進行財務(wù)舞弊。因為財務(wù)舞弊背后的巨大利益對上市公司非常有吸引力。同時，我們可以看到，舞弊監(jiān)管制度還不完善，即監(jiān)管不嚴格，法律制度不完善等其他因素，所以給公司財務(wù)舞弊提供了財務(wù)舞弊的機會。本文研究對象是西安達爾曼實業(yè)股份有限公司，以下簡稱“達爾曼”企業(yè)。達爾曼企業(yè)1993年以募集方式成立，1996年掛牌上市，歷經(jīng)八年最終被退市。本文通過對達爾曼財務(wù)舞弊案件進行分析，并提出防止財務(wù)舞弊的建議與對策，希望能為資本市場上更多的上市公司一些啟發(fā)與借鑒。（二）研究意義隨著經(jīng)濟環(huán)境變化的快速發(fā)展，資本市場的監(jiān)管也會越來越嚴格，可是企業(yè)舞弊案例仍然發(fā)生甚至不斷涌現(xiàn)。這個問題引起我們的反思。從中我們可能得出，企業(yè)財務(wù)舞弊事件的發(fā)生不僅僅是因為監(jiān)管部門亦或是法律制度的不夠完善，更多的是因為人們的道德意識不夠正確，因個人的私利而傷害到大家的利益。國外對于財務(wù)舞弊的研究較早，而我國在研究財務(wù)舞弊防范上需要結(jié)合自身的實際情況。據(jù)目前來看，多數(shù)財務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生都是因為利益的驅(qū)使，而有些企業(yè)還會與審計事務(wù)所或是法律事務(wù)所互相勾結(jié)，出具不真實的報告。使得外部投資者無法得到準確真實的數(shù)據(jù)報告，導致很大部分投資者被這些外表所迷惑，遭受很大的損失。財務(wù)報告的真實性和完整性是資本市場中必不可少的要求。上市公司的財務(wù)舞弊不僅損害了投資者和相關(guān)利益者的利益，一定程度上會造成了國家的資產(chǎn)與資源的流失。本文研究達爾曼財務(wù)舞弊的成因、手段，并提出相關(guān)的措施與建議。筆者在前人研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況與相關(guān)理論，以期幫助外部監(jiān)督部門可以更好的對上市企業(yè)的監(jiān)管，希望更多的上市企業(yè)的財務(wù)管理可以從中得到很多啟示與幫助。二、財務(wù)舞弊的相關(guān)理論概念（一）財務(wù)舞弊的概念財務(wù)舞弊是伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生的，在不同的發(fā)展期間有著不同的表現(xiàn)形式，因此，對于財務(wù)舞弊的解釋也就特別的繁雜。但這些解釋可歸納為：財務(wù)舞弊是指企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行人為的、不正當?shù)男薷?、掩蓋等手段，以獲取更大的利益或回報，因為通常來說，財務(wù)舞弊的直接影響者是企業(yè)財務(wù)信息的使用者，因為使用者會針對財務(wù)數(shù)據(jù)進行決策，如投資者根據(jù)企業(yè)的財務(wù)信息進行投資，客戶依據(jù)企業(yè)的財務(wù)信息決定是否與該公司建立合作關(guān)系等。（二）財務(wù)舞弊的動因國際上關(guān)于財務(wù)舞弊的動因主要有四大理論：冰山理論、三角理論、GONE理論和風險因子理論。冰山理論:冰山理論通常將企業(yè)財務(wù)舞弊行為分為兩部分，分別為海上部分和海平面下部分。海上部分就只是指公眾從表面上就能看見的部分，屬于結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理方面的問題；海平面下的部分，是屬于更深層次的問題，主要是人們主觀的、個性化的問題，更加具有復(fù)雜多變性，值得我們加以關(guān)注。三角理論：三角理論將引起財務(wù)舞弊的主要因數(shù)分為三種，即機會、動機和借口，這三種因素是相互作用、相互影響的，缺一不可。機會是指企業(yè)財務(wù)舞弊的機遇，例如相關(guān)政策的改變給企業(yè)掩蓋財務(wù)數(shù)據(jù)帶來便利，也就是通常所說的財務(wù)漏洞，企業(yè)會將這種機會作為提高盈利的一種手段。動機是指企業(yè)進行財務(wù)舞弊要達到什么樣的目的，即目標，大多數(shù)的企業(yè)都是為了提高自身所獲收益，以及影響使用者的決策而增加投資回報。借口是動機和機會的基礎(chǔ)，簡而言之就是企業(yè)為了財務(wù)舞弊尋找的看是合理的理由，但若根據(jù)政策法規(guī)來推論，這種理由就是完全不合理的。GONE理論:GONE理論是對西方對財務(wù)舞弊風險因素進行分類的一種方法，它把財務(wù)舞弊的原因分為四種:貪婪、機會、需要和暴露。當中的“貪婪”和“需要”是與個人行為有關(guān)，“機會”和“暴露”則更多的與組織環(huán)境有關(guān)?！皺C會”是通過潛在的舞弊者在組織中所掌握的一定權(quán)力所表現(xiàn)出來的，誘發(fā)著舞弊行為的發(fā)生，從而為舞弊提供途徑和手段，而這種“機會”是無法改變的?！氨┞丁狈譃閮蓚€部分:一是舞弊的特征，可以被發(fā)現(xiàn)和披露;二是對舞弊人員處罰的強度和深度，它將影響舞弊者事前判斷是否實施舞弊的決定?！柏澙贰敝饕侵競€人的特性，道德價值低下?！靶枰笔俏璞装l(fā)生的實際需求。風險因子理論：此理論認為財務(wù)舞弊風險主要分為一般風險因子和個別風險因子。一般風險因子是指引發(fā)企業(yè)財務(wù)舞弊的常規(guī)因素，這種常規(guī)因素不外乎是為了獲得較多的利潤，而獲得較多的利潤是大多數(shù)企業(yè)的追求目標。個別風險因子是指企業(yè)由于自身原因而進行財務(wù)舞弊的因數(shù)。因此，這兩個部分是相輔相成的，缺一不可。（三）財務(wù)舞弊的危害財務(wù)舞弊作為世界性的經(jīng)濟難題，必然是會對我們的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生極大的阻礙，其危害是不可計量的。對于我國來說，我國的經(jīng)濟不斷的發(fā)展，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，舞弊的風險也不斷上升，危害也影響更加的廣大。財務(wù)舞弊的危害是巨大的，首先，企業(yè)舞弊被查出后，企業(yè)不再得到投資者的信任，還可能打擊到投資者，使投資者對整個經(jīng)濟形勢失去信心，由此不在貿(mào)然進行投資，對該企業(yè)持觀望態(tài)度。其次，財務(wù)舞弊對本企業(yè)影響也是巨大的，投資者對該企業(yè)失去信心后，不再對該企業(yè)進行投資，企業(yè)將面臨資金困難的窘境；客戶也對企業(yè)不再信任，公司的銷售以及采買出現(xiàn)問題，資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)面臨著破產(chǎn)的威脅。最后，經(jīng)濟是立國之本，影響著國家的大政方針，越是大型的企業(yè)對經(jīng)濟的影響力就越大，上市公司規(guī)模龐大，上市公司的財務(wù)舞弊對國家經(jīng)濟的影響是很大的，使國家經(jīng)濟秩序混亂，而經(jīng)濟的混亂會造成國家政局的不穩(wěn)，不利于國家平穩(wěn)的發(fā)展。因此，上市公司財務(wù)舞弊的危害是巨大的，對財務(wù)舞弊的研究是必要的，我們通過對財務(wù)舞弊的不斷研究，可以很大程度上的避免和減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。達爾曼財務(wù)舞弊案例簡介（一）公司簡介達爾曼的全稱是西安達爾曼實業(yè)有限公司，成立于1993年10月，其法定代表人為許宗林。西安達爾曼實業(yè)有限公司是中國珠寶行業(yè)首家上市公司。主要經(jīng)營和銷售珠寶、珠寶首飾，包括精細化工、新材料、旅游度假服務(wù)、現(xiàn)代切割技術(shù)等領(lǐng)域。1996年12月30日，達爾曼發(fā)行了2100萬股普通股，并在上海證券交易所上市。2004年5月10日，上海證券交易所將達爾曼公司更名為“ST達爾曼”。同年三月達爾曼終止上市，圣達爾曼成為第一家因未能披露定期報告而被除名的上市公司。（二）財務(wù)舞弊案件回顧根據(jù)該公司的聲明，1997-2003年，達爾曼的銷售收入為18億元，凈利潤為4.12億元。資產(chǎn)總額增長到22億元，比上市時增長了5倍。凈資產(chǎn)翻了兩番，達到12億元。2003年之前,該公司的各種財務(wù)數(shù)據(jù)顯示平衡增長,但該公司的凈在2003年首次現(xiàn)實收益損失，主要營業(yè)收入從2002年的3.16億元下降2.14億元,即1.4億元的收入損失，每股收益達到0.49元人民幣。與此同時，公司也遭遇了重大違規(guī)擔保事件，分別為3.45億元人民幣和133.5萬美元，還有還有重大質(zhì)押事項，資金達到5.18億元人民幣。2004年5月10日，上海證券交易所將達爾曼交易所改為“ST爾曼”。與此同時，證券市場監(jiān)察委員會(SecuritiesMarketSurveillanceCommittee)發(fā)起了一項針對該公司涉嫌虛假陳述行為的立案研究。該公司在2004年9月發(fā)布的公告顯示，截至2004年6月，該公司的資產(chǎn)負債表總額大幅下降至人民幣13億元，凈資產(chǎn)為人民幣3.46億元。半年的虧損資金高達14億元。與上市以來大部分業(yè)績相抵消，并名列除名和破產(chǎn)名單。從那以后，達爾曼的股價就一落千丈。2004年12月30日，每股股價降至1元以下。2005年3月25日，達爾曼被終止上市。（三）舞弊手段1.1.虛增銷售收入、虛構(gòu)公司業(yè)務(wù)往來和生產(chǎn)記錄西安翠寶公司是達爾曼公司的最大股東。雖然名義上是集體公司，但它的實際控制是由許宗林總裁獨自操作的。三年來(1997-2000)，達爾曼企業(yè)利用與翠寶公司及其子公司的這種關(guān)系進行虛擬經(jīng)營。而僅2000年達爾曼企業(yè)就像翠寶公司關(guān)聯(lián)銷售超過了40%。2001年再次借用其他企業(yè)賬戶來創(chuàng)建虛業(yè)務(wù)。在2002年和2003年，達爾曼的虛構(gòu)金額里虛增的銷售收入占總銷售收入的70%以上。巨大的虛增金額表明達爾曼公司的長期處于虛假經(jīng)營的狀態(tài)之下。在2002-2003年，發(fā)現(xiàn)達爾曼又成立了幾家空殼公司，全部由徐宗林控股。1.2.偽造公司資金流，并大量融資為了使得虛構(gòu)業(yè)績更加真實，達爾曼設(shè)立了空殼公司，然后通過大量融資來支持所需資金。表面上達爾曼的資金流流向各種業(yè)務(wù)，但實際上最后都被轉(zhuǎn)到個人賬戶。達爾曼公司1998年與2001年的兩次配股正是大量融資所為。同時，借用自身上市公司的信用度來為這些空殼公司做擔保，這樣變相的得到銀行的大量融資，其實最后這些資金都流向了達爾曼公司，通過偽造相關(guān)業(yè)績的收入支出痕跡來混淆人們的視線。1.3.虛假采購、虛增存貨達爾曼虛假采購一是為了虛構(gòu)業(yè)績的需要，二是為了轉(zhuǎn)移目的資金的需要。達爾曼公司的虛假采購主要通過公司與設(shè)立的空殼公司來實現(xiàn)的。從數(shù)據(jù)得知，在1997-2001年間達爾曼公司向翠寶集團采購是逐漸增加的，2001年占了全年購貨量的26%，存貨增加了8641萬元。2001年末時還向西安達福工貿(mào)有限公司采購了價值1.06億元的鉆石毛坯，金額巨大卻沒有取得發(fā)票。后經(jīng)調(diào)查，原來這些所謂價值1.06億的鉆石只不過是從空殼公司低價購買的咎石，導致注冊會計師也未能識別出該問題而受到相關(guān)處罰。我們從達爾曼公司所披露的供應(yīng)商名單里可以發(fā)現(xiàn)，采購太過于集中頻繁，到了2003年，前幾位供應(yīng)商應(yīng)付賬款甚至達到了全年的應(yīng)付賬款的91%。1.4.未披露或未能及時披露重大事項達爾曼公司在2002-2003年間未能披露事項的金額巨大，未公開的資產(chǎn)貸款達18.3億元,子公司的未披露的擔保金額是118213萬元,未公開的對外擔保金額達到1.8億元。未披露的總金額高達34.5907億元。而未能披露或未能及時披露的后果是會導致公司低估了負債，從而高估了公司的利潤，導致報表無法保證準確性。1.5.虛增在建工程、固定資產(chǎn)與對外投資達爾曼借用虛增在建工程、固定資產(chǎn)與對外投資的手段來轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出資金使得公司得以運轉(zhuǎn)。據(jù)數(shù)據(jù)得知，達爾曼公司自上市以來約有15個投資項目，即1997年的“擴建生產(chǎn)線”項目或2003年的“珠寶一條街”項目，大多都是許宗林用來轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年報中‘在建工程’附表里達爾曼公司有開工兩年以上但以設(shè)備未到等各種借口掛賬，許多項目在投入巨額資金后卻未見實物。對此達爾曼也未能做出合理的解釋。證監(jiān)會處罰指出，達爾曼企業(yè)虛增在建工程約2.16億元。四、達爾曼財務(wù)舞弊動因分析（一）公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理達爾曼公司的董事會、高層領(lǐng)導者和財務(wù)人員是導致財務(wù)舞弊發(fā)生的重要因素，許多舞弊案件的發(fā)生原因都在于這三者之間的配合。達爾曼的財務(wù)舞弊最大的原因在于董事長許宗林的貪婪，許宗林一人操縱了一切，使得內(nèi)部控制無法有效的進行。在公司治理能力薄弱的狀況下，管理層較為方便的進行利潤的操縱。達爾曼正是因為公司所有權(quán)都是許宗林一人，1999年-2000年持有股份高達30%。由于達爾曼企業(yè)持股權(quán)過于集中在許宗林手上，很多小的股東們得不到相關(guān)利益，董事會起不到監(jiān)管作用，內(nèi)部治理無法有效進行。（二）資本市場監(jiān)管不力達爾曼公司看中了資本市場的缺陷，所以一連串的舞弊行為手段極其隱蔽，曾聘請專家特意為舞弊造假行為進行了精心策劃，更具有系統(tǒng)性的策劃。虛假的業(yè)績也有明確的流程，編制了充分的原始資料與憑證。由于市場的監(jiān)管不力，導致許多上市公司產(chǎn)生了造假的想法，存在各種僥幸心理不會被發(fā)現(xiàn)。資本市場中監(jiān)管制度在一些具體方面的規(guī)定上并不嚴密。而上市公司就是利用這些制度的不嚴密來進行舞弊，已達到自己的目的。而證券制度目前是已政府為主導的，想要上市必須實現(xiàn)前三年連續(xù)盈利，而一些上市公司依靠政策來經(jīng)營是無法達到標準的，所以只能另辟蹊徑進行造假，包裝上市。所以中國資本市場中內(nèi)部交易操縱市場、證券欺詐現(xiàn)象較為嚴重。（三）注冊會計師監(jiān)督不力從達爾曼公司來看得知，從上市到退市的八年間達爾曼公司換了四次會計師事務(wù)所。上市公司變更會計師事務(wù)所屬于正常程序，但市場應(yīng)重視上市公司變更會計師事務(wù)所真正原因。而前三次會計師事務(wù)所都對達爾曼公司出具了無保留意見的審計報告。但最后更換的會計師事務(wù)所審計出來許多問題，可見這其中有許多徇私舞弊的虛假行為。我國目前監(jiān)管體制還沒有還未完善，所以在監(jiān)督過程中出現(xiàn)許多權(quán)錢交易等現(xiàn)象。監(jiān)管體制較為松散是造成上市公司財務(wù)舞弊的關(guān)鍵因素。而作為審計從業(yè)人員應(yīng)提高自身的從業(yè)道德素質(zhì)，對審計從業(yè)人員進行定期的培訓，同時還要完善審計人員的獎懲制度。五、達爾曼財務(wù)舞弊案的啟示與建議（一）達爾曼財務(wù)舞弊的啟示1.1.加強企業(yè)內(nèi)部治理（1）進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在我們國家的公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，是以股東大會為首的，監(jiān)事會與董事會共同作用的，相關(guān)部門人員之間相互制衡的，相互作用的相對合理的結(jié)構(gòu)。但也存在著許多的問題。而縱觀發(fā)生財務(wù)舞弊案件的上市公司，內(nèi)部結(jié)構(gòu)存在缺陷仍是其重要原因。因此，將公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化系統(tǒng)的完善，是規(guī)避財務(wù)舞弊現(xiàn)象的主要手段。因此，我們可以通過對以下方面的完善來加強公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)：第一，調(diào)整股東大會。在企業(yè)內(nèi)部的股東大會中，許多持有高股的股東有著絕對控制權(quán)，而這種現(xiàn)象尤為嚴重，一些持股相對較少的股東的想法很可能就會被這些大股東扼殺，久而久之就變成了由大股東操縱的大會了。因而就會造成大股東濫用職權(quán)來謀求個人私利，財務(wù)舞弊現(xiàn)象也會因此出現(xiàn)。所以，我們必須將大股東集中地股權(quán)分散開來，合理分配。使股東的股權(quán)多元化，取代集中化。這樣做不僅能有效避免因為國有股集中而導致的政企不分現(xiàn)象，還有利于股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理配置。第二，調(diào)整董事會。國有制控股仍然在我國上市公司中占主導地位，因此董事會的權(quán)力就相對造成了削弱，也與其他層次的主管單位權(quán)力交叉的相對較大，這就讓經(jīng)理有了更多的機會主持事務(wù)。因此，我們應(yīng)該注重獨立董事的引入以及對獨立董事的職責進行強化來優(yōu)化董事會內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。另外，雖然獨立的董事具有這樣的身份，但是它并不是其中的成員，在公司里沒有任何形式的職位也和這些公司沒有任何相關(guān)的利益關(guān)系。在相關(guān)事項發(fā)生后，會有專門的相關(guān)人員通知獨立董事，在股東大會查審?fù)戤吅蟠_定操作。因此，實行這種方式，在一定程度上可以牽制占股較大的股東的權(quán)利，讓董事會更為自主，也可以吸收經(jīng)理的部分權(quán)力，為規(guī)避財務(wù)舞弊的產(chǎn)生創(chuàng)造條件。（2）加大監(jiān)事會對公司內(nèi)部的監(jiān)管在目前的上市公司中，監(jiān)事會一般由占股數(shù)額大的股東選任，因此，相對于那些沒有更大權(quán)力又處于較低的地位的股東們來說，他會更傾向于幫助大股東們謀求利益，與其同流合污，而根本不會將法律法規(guī)中對于他的任命發(fā)揮到極致。因此，完善現(xiàn)行的監(jiān)事會制度加大監(jiān)事會對公司的監(jiān)管尤為重要。鑒于這個觀點，我們應(yīng)該將監(jiān)事會的選拔規(guī)定更加的獨立完善。有針對性的指出哪類人員不得入選，對其參與的條件做更為詳細的說明，堅決杜絕大股東對此的干涉；還有就是要使監(jiān)事會能夠更加的獨立，讓外面的優(yōu)秀人員進來，將里面的腐敗剔除，把更大更詳細的職責委以監(jiān)事會，將其中人員的整體職能素質(zhì)提高起來，真正的把監(jiān)事會的責任落實到實處。1.2.完善企業(yè)外部監(jiān)督機制（1）改善防范財務(wù)舞弊相關(guān)法律準則的制定過程首先，當想要制定有關(guān)財務(wù)舞弊法律前夕，應(yīng)該更多地，更加公開透明地向社會公眾講解宣傳有關(guān)此類法律建立的國家，已經(jīng)成功的事例或者經(jīng)驗，其它國家有關(guān)此類問題的優(yōu)秀的做法等內(nèi)容，讓廣大人民群眾能夠真正理解并與自身相結(jié)合，為以后群眾能動能用法律知識做準備；其次，應(yīng)該積極擴大對制定過程里，對內(nèi)容修改時想要聽取征集建議的群眾的范圍，更多的應(yīng)該走到全國小微型企業(yè)創(chuàng)建者和其他弱勢群體里去，使其共同參與進來，讓人民群眾真正地體會到在建立法律法規(guī)使得公開、公正；最后，當法律法規(guī)建立之后，及時反饋處理其實施情況，進行及時的分析，總結(jié)公眾的反映情況并及時改善，探究其影響。積極調(diào)查在實施過程中所遇到的阻礙，及時處理，讓全民參與立法的口號不再是空談。（2）健全防范財務(wù)舞弊相關(guān)法律準則的內(nèi)容體系加強制定完善的財務(wù)的相關(guān)法律準則，是防范財務(wù)舞弊行為的基本前提。第一步是要注重對財務(wù)舞弊法律法規(guī)的健全，因為在目前我們國家的法律法規(guī)中有著與多方面的關(guān)于財務(wù)舞弊方面的不完善的地方，這樣就造成了即使抓到了舞弊分子也額能不會被嚴厲處罰的情況。所以，從目前來看，要想嚴厲打擊舞弊者，杜絕舞弊現(xiàn)象，嚴懲舞弊分子最為重要。因此我們應(yīng)加大健全立法的腳步切實的讓相關(guān)人員的利益得到保護。只有加快完善健全財務(wù)舞弊相關(guān)立法的腳步，才是能讓財務(wù)舞弊現(xiàn)象得到遏制，讓市場經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展；讓財務(wù)舞弊分子充分受到處罰，才能起到警示作用，減少目前越來越多的舞弊現(xiàn)象。正是由于會計準則中對于財務(wù)報告披露細則的不明確，才使得上市公司在實際操作中存在選擇的空間，以不適當?shù)姆绞胶褪侄芜M行舞弊。所以，在建立相關(guān)法律內(nèi)容的過程中，強化上市公司財務(wù)報表的內(nèi)容的嚴謹規(guī)范真實，系統(tǒng)統(tǒng)一會計方面的要求與事項，積極檢查處理相關(guān)漏洞，真正的讓此類現(xiàn)象越來越少。（3）加大政府監(jiān)管力度，提高協(xié)同能力由于我國之前采用的計劃經(jīng)濟體制，政府多頭監(jiān)管等歷史問題被遺留了下來。這就導致了監(jiān)督手段老化，監(jiān)督職責不明確的現(xiàn)象，還導致了政府職能的越位、缺位、錯位。其實從本質(zhì)上說，加大對政府的監(jiān)管，提高政府對此類現(xiàn)象的干預(yù)在規(guī)避財務(wù)舞弊的過程中有著具足輕重的作用。而政府有力的監(jiān)督也可以為市場交易提供一個安全穩(wěn)定公平的平臺，讓相關(guān)人員可以不用承擔太大風險。所以政府應(yīng)把積極轉(zhuǎn)變，落實職責作為發(fā)展市場經(jīng)濟，管理市場秩序的首要任務(wù)。政府部門應(yīng)該為給廣大群眾和會計相關(guān)人員創(chuàng)造出一個相對公平、穩(wěn)定、可靠的經(jīng)濟市場平臺，將原來各自分散開的責任都集中起來，減少多頭監(jiān)管的現(xiàn)象，這樣一來不但節(jié)約了監(jiān)管成本，還提高了監(jiān)管效率；政府部門應(yīng)建立多層次、多主體的現(xiàn)代管理體制，積極落實政府各項監(jiān)督職責；另外，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用現(xiàn)在越來越普遍，政府可以通過這個平臺，來搜集相關(guān)信息，時常關(guān)注并搜集有關(guān)財務(wù)方面的虛假信息，開啟網(wǎng)上不記名投訴舉報環(huán)節(jié)，使舞弊分子增加被曝光的風險；除此之外，還應(yīng)與各項會計相關(guān)法律協(xié)調(diào)，將各自職能明確劃分開來。（二）完善達爾曼財務(wù)管理的建議及措施1.1.加強對外審的監(jiān)管（1）應(yīng)加強審計人員的素質(zhì)達爾曼企業(yè)連續(xù)三次更換會計師事務(wù)所，在第四次才被發(fā)現(xiàn)了問題，可見前三次的審計團隊幫助了達爾曼企業(yè)隱瞞了事實并且出具了不真實的報告。我國企業(yè)的外部監(jiān)督主要依靠證監(jiān)會、審計部門、保監(jiān)會等。當前，對于企業(yè)舞弊事件懲罰較輕、能力不夠是目前外部監(jiān)督存在的不足。所以相關(guān)的審計部門應(yīng)加強審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。審計人員的職業(yè)素養(yǎng)應(yīng)是考核的前提條件，因為審計人員是發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的主要力量。另一方面還需對審計人員進行專業(yè)教育，不斷的更新知識體系，能確保在審計工作時做到獨立與專業(yè)。（2）應(yīng)提高審計人員的專業(yè)知識審核員必須擁有高度的綜合判斷能力。不只是一個簡單的評價，而是一個多層次的篩選和分析。審計專業(yè)知識的好壞不僅影響審計工作的效率，而且影響審計的質(zhì)量。審計師必須接受更專業(yè)的知識培訓，對不同的審計數(shù)據(jù)有靈活的控制和使用。在分析的基礎(chǔ)上進行整理和總結(jié)，保證整個檢驗過程的高質(zhì)量和高效率。1.2.加強上市公司擔保的監(jiān)管公司對外提供擔保時公司經(jīng)營、融資相關(guān)的自主決策事項，是上市公司必要經(jīng)營之一。但是，在給予其他擔保時，政府或股東必須予以考慮，相關(guān)股東必須回避表決。而達爾曼輕易的給自己設(shè)立的空殼公司做擔保是因為達爾曼一人做主的現(xiàn)象，一切都由董事長許宗林說的算。所以上市企業(yè)應(yīng)分散權(quán)利，不能一人掌握主權(quán)。相關(guān)部分應(yīng)對對外擔保的信息披露進行全面性、及時性的每一筆擔保金額、累計擔保金額是否超出指標、相關(guān)負責人、相關(guān)人員所披露的信息是否準確進行鑒定。如違規(guī)者應(yīng)嚴肅處理。1.3.完善我國會計職業(yè)道德的建設(shè)與會計法律的相關(guān)內(nèi)容很多人有時候作出一個決定也許是身不由己。達爾曼企業(yè)雖然許多舞弊行為只有董事長許宗林一人知道，但是很多不合理的行為我想很多員工應(yīng)該可以及時發(fā)現(xiàn)的，但為什么沒有發(fā)現(xiàn)呢？很多人自想，我只是一小職員，有什么能力去否定董事長的行為呢。為了自身的考慮也不會去說什么。因為深怕董事長遷怒于自己，讓自己的工作不保。所以應(yīng)建議加強會計相關(guān)法律的建設(shè)，不斷完善會計制度，加大懲戒力度。使得舞弊成本遠遠大于收益，這樣很大程度上就會抑制舞弊的產(chǎn)生。出示相關(guān)法律說明，揭發(fā)者或是會計人員主動告知者應(yīng)當有被保護的權(quán)利?，F(xiàn)實中，大多會計人員是被動造假的，考慮到自己的工作不保或者被打擊報復(fù)的可能，這樣后果是他們承擔不起的所以會選擇同意造假。只有完善且有力的相關(guān)法律作為他們的后盾才能讓他們不必擔心自己工作或者人身安全，就能從根本上很好的扼殺了舞弊的產(chǎn)生。六、結(jié)論隨著我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展，企業(yè)舞弊問題仍