cpa-會(huì)計(jì)01基礎(chǔ)全整章講義16zkkj zyjc

（2）（3）3年—2—2年————年2——23.2016年主要變本章未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，權(quán)益工具，同時(shí)滿足下列條件的，方應(yīng)當(dāng)將的金融工具分類為權(quán)益工具（二）【例題1】企業(yè)面值l億元的優(yōu)先股，要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則【例題2】企業(yè)的一項(xiàng)永續(xù)債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制的金融工具沒(méi)有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但方有權(quán)無(wú)限期遞如果股利由方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則股利是累積股利還是非有在方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是方的權(quán)益工具。對(duì)于非衍生工具，如果方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則【例題】甲公司了名義金額為100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通場(chǎng)價(jià)格。如果方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)即“固定換固定”如果方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)【例題10—5】甲公司于2×13年2月1日向乙公司以自身普通股為標(biāo)的的看漲權(quán)。根據(jù)該合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元，乙公司有權(quán)以每股102元的1000 2×13年2月1行權(quán)日（歐式 2×14年1月31（3）2×13年2月1日每 100（4）2×13年12月31日每 104（5）2×14年1月31日每 104（7）合同中的普通股數(shù) 1000（8）2×13年2月1日的公允價(jià)5000（9）2×13年12月31日的公允價(jià)3000（10）2×14年1月31日的公允價(jià)2000情形1：將以現(xiàn)金凈額結(jié)①2×13年2月1日，確認(rèn)的看漲借：銀行存 5貸：衍生工具——看漲5②2×13年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值減少借：衍生工具——看漲22③2×14年1月31日，確認(rèn)公允價(jià)值減少借：衍生工具——看漲11反映看漲以現(xiàn)金凈額結(jié)算的賬務(wù)處理如下借：衍生工具——看漲22情形2：將以普通股凈額結(jié)企業(yè)的金融工具為衍生工具，通過(guò)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)19.2（2000/104）股，余下的金額借：衍生工具——看漲 2000貸：股 資本公積——股本溢 1銀行存 情形3：將以普通股總額結(jié)甲公司將以固定數(shù)量的自身?yè)Q取固定金額現(xiàn)金，應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為權(quán)益工①2×13年2月1日，確認(rèn)的看漲借：銀行存 5權(quán)益工具無(wú)需就該的公允價(jià)值變動(dòng)作出會(huì)計(jì)處理借：銀行存 其他權(quán)益工 1資本公積——股本溢 106（三）以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)【提示對(duì)符合一定條件的以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具（四）滿足下列條件之一的，方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具只有在方時(shí)，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融（五），對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，會(huì)計(jì)，擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具方應(yīng)當(dāng)將這樣的轉(zhuǎn)股權(quán)確認(rèn)為衍（六）融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件以確定作為一個(gè)整體是否由于該工具而承有權(quán)要求甲公司無(wú)條件地以固定價(jià)格購(gòu)入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司。【解析】在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，由于該看跌的價(jià)值隨著乙公司價(jià)格的變動(dòng)而具由于看跌使整體承擔(dān)了不能無(wú)條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益于持有方是否行使，其金額等于回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值。（七）賦予持有方在企業(yè)時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利除了方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具，，相關(guān)入股合同約定：新加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股退休或退出時(shí)以其持股的公允價(jià)值予以退還；合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)均來(lái)自入股持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)（但利潤(rùn)分配由合伙企業(yè)自主決定）;當(dāng)合伙企業(yè)時(shí)，，合伙企業(yè)時(shí)可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)方僅在時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具符合金融負(fù)債定義但同時(shí)具有下列特征的方僅在時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例賦予持有方在企業(yè)時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利，在次于其他所有類別的工具類別中方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在時(shí)，受方的控制，或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生時(shí)可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn)分類為權(quán)益工具的可回售工具或方僅在時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈將某些可回售工具以及僅在時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具（八）金融工具的重分，1.分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起方應(yīng)當(dāng)，，2.分類為金融負(fù)債的金融工具，自不再被分類為金融負(fù)債之日起方應(yīng)當(dāng)，（九），；；金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其（含再融資、回購(gòu)、或注銷時(shí)方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動(dòng)處理方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)方對(duì)權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤(rùn)分配處理，的股利不影響所有者權(quán)益總額。，；；與權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。只有那些可直接歸屬于新的權(quán)益工具或者此前已經(jīng)在外的權(quán)益工具的增量費(fèi)用才是與權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用的上市流通相關(guān)費(fèi)用，不得計(jì)入權(quán)益財(cái)會(huì)[2010]25號(hào)規(guī)定：權(quán)益性過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等。得或損失應(yīng)計(jì)入權(quán)益復(fù)合金融工具發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之。如果企業(yè)持有庫(kù)存股之后又將其重新，反映的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓，而貸：實(shí)收資本（股本貸：實(shí)收資本（股本采用股利方式實(shí)現(xiàn)增資可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算【】現(xiàn)金股利是借“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸“應(yīng)付股利。這兩種方式的區(qū)別在于：一個(gè)是分錄不一樣，一個(gè)是時(shí)間不一樣。（2）采用回購(gòu)本企業(yè)減①因減少資本而回購(gòu)本公司的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額：【】庫(kù)存股相當(dāng)于企業(yè)將自己的回購(gòu)回來(lái)，實(shí)際上就是所有者權(quán)益的減少。其③如果回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)所對(duì)應(yīng)的股本所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的【例10-14】B截至20×8年12月31日共30000000股1（股本溢價(jià)）60000004000000準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購(gòu)，不考慮其他因素。B庫(kù)存股的成本=3000000×4=12000000（元借：庫(kù)存 12000貸：銀行存 12000363貸：庫(kù)存 12000【拓展】沿用上例假定B公司以每股0.9元回購(gòu)，其他條件不變庫(kù)存股的成本=3000000×0.9=2700000（元借：庫(kù)存 2700貸：銀行存 2700借：股 3000貸：庫(kù)存 2700資本公積——股本溢 300（一）分配都應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；（二）如果方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，則應(yīng)將的金融工具的整體在“性金融負(fù)債”等科目核算。（三）（1）方的金融工具歸類為工具并以攤余成本計(jì)量的貸：應(yīng)付債券—優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值（（2）方的金融工具歸類為權(quán)益工具的貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整資本公積——股本溢價(jià)（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（方按合同條款約定贖回所的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具借：其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具（贖回價(jià)格資本公積——股本溢價(jià)（按其差額，或借記方按合同條款約定贖回所的分類為金融負(fù)債的金融工具貸：銀行存款（贖回價(jià)格財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或借記方按合同條款約定將的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的資本公積——股本溢價(jià)（差額投資方方的金融工具，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及本規(guī)定如果投資方因持有方的金融工具而對(duì)方擁有控制、共同控制或重大（一）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）企業(yè)收到投資者出資額超出其在資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將轉(zhuǎn)為 根據(jù)董事會(huì)決議，每2股縮為1【答案】其他資本公積，是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）以權(quán)益結(jié)算的支付換取職工或其他方提供服借：用、公司）直接或間接代為償債豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本、（一）（二）可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資可供對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則①將可供金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)將重分類日②將持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分按照外幣折算的要求，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)在處置經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，部分處置經(jīng)營(yíng)（一）10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提?。痉ǘüe金累計(jì)額為公司資本的50%以上時(shí)，可以不再提取公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，公司股東按照實(shí)繳的出資比例持有的比例分配，但章程規(guī)定不按持股比例分配的除外?！咎崾尽客馍掏顿Y企業(yè)應(yīng)提取三類基金：儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工及福利基儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)通過(guò)“盈余公積”科目核算；職工及福利基金不通過(guò)外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工及福利基金時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取職工及福利基金【提示1】法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司資本25%。（二）借：本年利潤(rùn)（）貸：本年利潤(rùn)（虧損經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后（一）【例題】甲公司于2014年5月1日向乙公司以自身普通股為標(biāo)的看漲,實(shí)際算。2014年12月31日的公允價(jià)值為700000元，2015年3月31日的公允價(jià)為600000元2015年3月31日普通股每?jī)r(jià)為6元2015年3月31日乙公司行權(quán)時(shí)， 【答案】（1）（2）=600000-100000×1=500000（元借：衍生工具——看漲 600000貸：股 100資本公積——股本溢 500【例題】下列關(guān)于金融負(fù)債和權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理表述符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是 企業(yè)的金融工具歸類為權(quán)益工具的，名稱中包含“債，其利息支出仍應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的金融工具歸類為金融負(fù)債的，名稱中包含“股，其股利分配仍按照利潤(rùn)【答案】【例題】企業(yè)的下列金融工具應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具的是（萬(wàn)元乙公 500萬(wàn)元的3年后將轉(zhuǎn)換為普通股優(yōu)先股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為前一個(gè)月內(nèi)工日的普通價(jià)的平均丙公司給1000名老股東每人一份配股權(quán)，每份配股權(quán)可按照10元每股來(lái)股丙公司的丁公司向子公司一份以自身為標(biāo)的看漲，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)【答案】【例題企業(yè)發(fā)生的下列或事項(xiàng)中不會(huì)引起當(dāng)期資本公（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）發(fā)生變動(dòng)的是（持有至到期投資重分類為可供金融資根據(jù)股東大會(huì)決議將全體股東持有的每4股縮為1將的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股【答案】【解析】持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)，重分類日該投資的賬面價(jià)值與其【例題】下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是（可供金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部【答案】（二）【例題】下列各項(xiàng)中不影響其他綜合收益的是 A.可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價(jià)C.可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【答案】【解析】選項(xiàng)A，可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，不影響【例題企業(yè)發(fā)生的下列或事項(xiàng)中不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的 C.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為D.為本公司職工而回購(gòu)本公司在外的【答案】【例題】下列關(guān)于權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的敘述正確的有 B.方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投C.企業(yè)金融工具分類為其他權(quán)益工具的其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從其他權(quán)益工具中D.企業(yè)金融工具歸類為權(quán)益工具的，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處【答案】【解析】選項(xiàng)A不正確，股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股利，應(yīng)在辦理增【例題】下列關(guān)于金融工具重分類會(huì)計(jì)處理的敘述正確的有 【答案】，B，權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日權(quán)益工具