《物流企業(yè)會(huì)計(jì)》模塊六 掌握物流企業(yè)存貨的核算

模塊六掌握物流企業(yè)存貨的核算任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理任務(wù)4理解物流企業(yè)的存貨清查及賬務(wù)處理任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容存貨的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨》第二章第二條規(guī)定:“存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！庇梢陨隙x可以看出，存貨包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容:企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中所持有的等待銷售的商品;在提供勞務(wù)或生產(chǎn)過程中耗用的物料或材料。物流企業(yè)存貨核算具體包括以下幾個(gè)方面:對(duì)存貨的購(gòu)入、耗用進(jìn)行全面、系統(tǒng)的核算;運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒?，確定期末存貨的數(shù)量和期末存貨的價(jià)值;對(duì)存貨進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄處理以確定其成本。下一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容存貨的種類物流企業(yè)存貨物流企業(yè)存貨按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途可以分為原材料、低值易耗品、包裝物等。原材料是指物流企業(yè)在提供服務(wù)過程中所需耗用的各種原材料、輔助材料燃料、修理用備件、外購(gòu)件等。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的、價(jià)值在國(guó)家規(guī)定的限額以下、使用期限在一年以下的易損耗的各種用具物品，如工具、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。包裝物是指為提供物流服務(wù)而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如捅、箱、袋、盒等。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容商品流通企業(yè)存貨商品流通企業(yè)存貨包括:商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等。其中商品是指企業(yè)購(gòu)入的無需經(jīng)過加工就可以對(duì)外銷售的商品。制造業(yè)企業(yè)存貨制造業(yè)企業(yè)存貨包括原材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等。原材料是指企業(yè)購(gòu)入的各種材料，包括直按用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料、外購(gòu)半成品、供制造產(chǎn)品時(shí)使用的輔助材料、修理用備件、燃料等。自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收合格交付半成品庫(kù)，但尚未制造完成為商品的產(chǎn)品，仍需加工的中間產(chǎn)品下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容在產(chǎn)品是指還沒有完成全部生產(chǎn)工藝過程，正在加工中的半成品以及雖已完成全部生產(chǎn)工藝過程，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品。存貨按其存放地點(diǎn)可以分為:庫(kù)存存貨:指已經(jīng)驗(yàn)收合格并入庫(kù)的各種存貨。在途存貨:指貨款已經(jīng)支付、正在途中運(yùn)輸?shù)拇尕浺约耙呀?jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的存貨。加工中的存貨:指本企業(yè)正在加工中的存貨和委托其他單位加工的存貨。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容存貨的實(shí)物計(jì)量企業(yè)確認(rèn)存貨實(shí)物數(shù)量的方法通常有兩種:實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制也稱為定期盤存制，是指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)算數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒減出本期耗用或已銷售存貨的成本。采用這種方法，平時(shí)對(duì)有關(guān)存貨科目只記借方，不記貸方;每一期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算期末存貨成本，然后計(jì)算出當(dāng)期的耗用或銷貨成本，記入有關(guān)存貨科目的貸方，如圖6-1所示。具體計(jì)算公式為:本期存貨耗用量=期初存貨量+本期存貨收入量-期末存貨量下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容優(yōu)點(diǎn):該方法能簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作。缺點(diǎn):加大了存貨期末的工作量;不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài);容易掩蓋存貨管理中存在的自然的和人為的損失;只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容永續(xù)盤存制是對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)卡片，逐筆或逐日登記收入、發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)算其結(jié)余數(shù)的一種核算方法。采用這種方法時(shí)，庫(kù)存品明細(xì)賬要按每一品種、規(guī)格設(shè)置。在永續(xù)盤存制下，企業(yè)對(duì)庫(kù)存品仍須定期或不定期地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以便核對(duì)賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)是否相符，如圖6-2所示。計(jì)算期末存貨的數(shù)量和金額是以期初存貨為基礎(chǔ)，根據(jù)本期存貨收入和發(fā)出的記錄來計(jì)算的，其計(jì)算公式如下:期初存貨結(jié)存+本期存貨收入量-本期存貨發(fā)出量=期末結(jié)存量下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容優(yōu)點(diǎn):該方法可以隨時(shí)反映每種庫(kù)存品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在數(shù)量和金額兩方面同時(shí)進(jìn)行控制，從而加強(qiáng)了對(duì)庫(kù)存品的管理。通過核查明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，可以隨時(shí)與預(yù)定的最高和最低庫(kù)存限額進(jìn)行比較，取得庫(kù)存積壓或庫(kù)存不足的信息，以便及時(shí)組織庫(kù)存品的購(gòu)銷或處理，從而加速資金周轉(zhuǎn)。缺點(diǎn):庫(kù)存品的明細(xì)分類賬核算工作的工作量比較大。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容物流企業(yè)存貨的貨幣計(jì)價(jià)存貨的貨幣計(jì)價(jià)是指企業(yè)如何確定存貨的金額。通常，存貨貨幣價(jià)值的確定包括存貨入賬價(jià)值的確定和存貨發(fā)出價(jià)值的確定。存貨入賬價(jià)值的確定我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！毕乱豁?yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容物流企業(yè)材料的成本原材料成本物流企業(yè)購(gòu)入材料成本的計(jì)算公式如下:原材料成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等買價(jià)是指購(gòu)入材料時(shí)發(fā)票上列示的金額;運(yùn)雜費(fèi)是指運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和包裝費(fèi)等費(fèi)用;保險(xiǎn)費(fèi)沒有說明運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗是指經(jīng)批準(zhǔn)的一定限額內(nèi)的材料損耗。不能包括在材料采購(gòu)成本里的費(fèi)用有:采購(gòu)人員的差旅費(fèi);下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi);企業(yè)供應(yīng)和倉(cāng)儲(chǔ)部門的經(jīng)費(fèi)等。庫(kù)存商品的成本庫(kù)存商品成本=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)等產(chǎn)成品的成本產(chǎn)成品成本=直按材料+直按人工+制造費(fèi)用等下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容物流企業(yè)存貨發(fā)出價(jià)值的確定對(duì)于存貨發(fā)出成本的核算方法通常包括:個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法是按照每批存貨的實(shí)際數(shù)量和實(shí)際單位成本分別計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。優(yōu)點(diǎn):成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。缺點(diǎn):在存貨收發(fā)頻繁的情況下，工作量太大。適用于:特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的物品，如名畫、陶瓷藝術(shù)品、珠寶等。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出為前提，對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)算存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。優(yōu)點(diǎn):使企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。缺點(diǎn):在通貨膨脹情況下，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤(rùn)，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)資本保全。而且，先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出的材料要逐筆進(jìn)行計(jì)價(jià)并登記明細(xì)賬的發(fā)出與結(jié)存，核算手續(xù)比較繁瑣。適用于:有保質(zhì)期的產(chǎn)品或藥品或有弱揮發(fā)性的產(chǎn)品。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容后進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)最后發(fā)出為前提，對(duì)發(fā)出存貨和結(jié)算存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。這種方法對(duì)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進(jìn)先出法相反。優(yōu)點(diǎn):在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，本期發(fā)出存貨應(yīng)按照最近收貨的單位成本計(jì)價(jià)，從而使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健性原則的方法之一。缺點(diǎn)：計(jì)算比較繁瑣下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容加權(quán)平均法是指用本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，用本月全部進(jìn)貨成本加月初存貨成本余額除以權(quán)數(shù)，來計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本的一種方法。計(jì)算公式如下:下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容優(yōu)點(diǎn):由于考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算出的存貨發(fā)出成本比較均衡，準(zhǔn)確性較高。存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日常核算工作量。缺點(diǎn):采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于核算的及時(shí)性。另外，在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，按加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有較大的差異。適用于:物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)1理解物流企業(yè)存貨的核算內(nèi)容移動(dòng)加權(quán)平均法是指每次進(jìn)貨的實(shí)際成本加上原有存貨的實(shí)際成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有存貨的數(shù)量，以此計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算發(fā)出存貨成本的依據(jù)。具體計(jì)算公式如下:優(yōu)點(diǎn):該方法能夠使管理層及時(shí)了解企業(yè)存貨的結(jié)存情況;計(jì)算的加權(quán)平均單位成本、發(fā)出成本和結(jié)存成本比較客觀。缺點(diǎn):由于每次收貨都要計(jì)算一次單位成本，計(jì)算工作量較大。適用于:收發(fā)貨不太頻繁的企業(yè)。上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶存貨的會(huì)計(jì)核算方法存貨的會(huì)計(jì)核算有兩種核算方法，即實(shí)際成本核算方法和計(jì)劃成本核算方法。實(shí)際成本核算方法是按存貨的實(shí)際成本進(jìn)行收、發(fā)核算計(jì)價(jià)。運(yùn)用實(shí)際成本核算方法企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶。計(jì)劃成本核算方法是按照存貨的計(jì)劃成本進(jìn)行收、發(fā)核算計(jì)價(jià)，按計(jì)劃成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的不儀應(yīng)該設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等賬戶，以調(diào)整實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額。下一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶物流企業(yè)庫(kù)存核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“在途物資”賬戶核算內(nèi)容:本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料(或商品)日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)如圖6-3所示。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“在途物資”的主要賬務(wù)處理:企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品—進(jìn)價(jià)”等科目，貸記本科目。庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科日，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“原材料”賬戶核算內(nèi)容:本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)如圖6-4所示。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“原材料”科目的主要賬務(wù)處理:購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本:借:原材料貸:材料采購(gòu)(或在途物資)自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本:借:原材料貸:生產(chǎn)成本委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按實(shí)際成本:借:原材料貸:委托加工物資下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本:借:生產(chǎn)成本(或制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用)貸:原材料發(fā)出委托外單位加工的原材料:借:委托加工物資貸:原材料基建工程等部門領(lǐng)用材料，按實(shí)際成本加上不子抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目，按不子抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款:借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本時(shí)借:其他業(yè)務(wù)支出貸:原材料下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“包裝物及低值易耗品”賬戶核算內(nèi)容:本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物或低值易耗品價(jià)值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別按“庫(kù)存”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。也就是說，低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。五五攤銷法通常適用于價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)如圖6-5所示。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“包裝物及低值易耗品”的主要賬務(wù)處理:購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物及低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目進(jìn)行處理生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值:借:生產(chǎn)成本(或其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用)貸:包裝物及低值易耗品采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值的50%借:生產(chǎn)成本(或其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用)貸:包裝物及低值易耗品下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值:借:生產(chǎn)成本(或其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用)貸:包裝物及低值易耗品隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值:借:其他業(yè)務(wù)支出貸:包裝物及低值易耗品下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“庫(kù)存商品”賬戶核算內(nèi)容:本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購(gòu)買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。本科目應(yīng)當(dāng)按照庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)如圖6-6所示。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“庫(kù)存商品”的主要賬務(wù)處理:購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià):借:庫(kù)存商品貸:銀行存款(在途物資)企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià):借:庫(kù)存商品貸:委托加工物資采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶核算內(nèi)容:本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)如圖6-7所示?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”的主要賬務(wù)處理:計(jì)提時(shí):企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額:借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)2了解物流企業(yè)核算存貨應(yīng)設(shè)置的賬戶已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額:借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本上一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理存貨的取得當(dāng)物流企業(yè)外購(gòu)存貨時(shí)，會(huì)發(fā)生以下情況:購(gòu)進(jìn)存貨，貨款已付，貨物在途:借:在途物資貸:銀行存款預(yù)付部分貨款，待貨物到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，支付尾款:預(yù)付時(shí):借:預(yù)付賬款貸:銀行存款下一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理貨物到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù):借:原材料(或包裝物、低值易耗品)貸:預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款:借:預(yù)付賬款貸:銀行存款下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理存貨的領(lǐng)用當(dāng)物流企業(yè)發(fā)生存貨領(lǐng)用時(shí)，會(huì)發(fā)生以下情況:領(lǐng)用原材料時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:原材料(或低值易耗品)提供服務(wù)的同時(shí)，銷售包裝物:借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理出租、出借包裝物時(shí)：收到包裝物押金時(shí):借:銀行存款貸:其他應(yīng)付款—包裝物押金退還押金時(shí):借:其他應(yīng)付款—包裝物押金貸:銀行存款收到包裝物租金時(shí):借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理包裝物報(bào)廢:借:其他業(yè)務(wù)成本貸:包裝物低值易耗品的攤銷一次攤銷:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)貸:低值易耗品下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理五五攤銷:領(lǐng)用專用工具時(shí):借:低值易耗品—在用貸:低值易耗品—在庫(kù)領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)貸:低值易耗品—攤銷(低值易耗品原價(jià)的一半)報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半時(shí)做一筆相同的以上分錄，同時(shí)借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)貸:低值易耗品—攤銷(低值易耗品原價(jià)的一半)借:低值易耗品—攤銷貸:低值易耗品—在用下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理物流企業(yè)存貨的期末計(jì)價(jià)成本與市價(jià)執(zhí)低法(Lower-of-Cost-or-Market(LCM)method)是指存貨的成本低于市價(jià)時(shí)按成本計(jì)價(jià)，存貨，}a價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)。成本與市價(jià)執(zhí)低法是穩(wěn)健性原則在存貨計(jì)價(jià)上的具體體現(xiàn)。在期末存貨計(jì)價(jià)中，物流企業(yè)可能發(fā)生以下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù):存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提:借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)3掌握物流企業(yè)存貨業(yè)務(wù)

的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失當(dāng)銷售存貨的價(jià)格低于成本價(jià)時(shí):收款時(shí):借:銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸:庫(kù)存商品上一頁(yè)返回任務(wù)4理解物流企業(yè)的存貨清查

及賬務(wù)處理存貨清查概述存貨清查的概念存貨清查(Inventorytakeover)是指對(duì)企業(yè)各種材料、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品等進(jìn)行的盤點(diǎn)。它是確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種方法。對(duì)存貨進(jìn)行清查后，如果發(fā)生盈余或盈虧，應(yīng)于期末結(jié)賬前進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期末結(jié)賬前因未經(jīng)批準(zhǔn)無法做出會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上先行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。下一頁(yè)返回任務(wù)4理解物流企業(yè)的存貨清查

及賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)設(shè)置的賬戶反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈與盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。核算內(nèi)容:本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。本科目應(yīng)按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)如圖6-8所示。下一頁(yè)上一頁(yè)返回任務(wù)4理解物流企業(yè)的存貨清查

及賬務(wù)處理“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的主要賬務(wù)處理:盤盈時(shí):盤盈的各種材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“公益性生物資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。借:原材料(或庫(kù)存商品等)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益下一頁(yè)上一頁(yè)