高教審計(jì)課件 第4章審計(jì)方法

1第四章審計(jì)方法●審計(jì)基本方法●審計(jì)抽樣方法2知識(shí)目標(biāo)1.理解八種審計(jì)基本方法的基本概念2.掌握八種審計(jì)基本方法運(yùn)用的具體內(nèi)容3.理解審計(jì)抽樣法的基本概念、種類4.掌握審計(jì)抽樣法運(yùn)用的一般程序5.熟悉控制測試中審計(jì)抽樣法的運(yùn)用6.熟悉細(xì)節(jié)測試中審計(jì)抽樣法的運(yùn)用能力目標(biāo)1.能在獲取審計(jì)證據(jù)中正確選擇和恰當(dāng)使用八種基本審計(jì)方法2.能在控制測試和細(xì)節(jié)測試中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣法AUDITING學(xué)習(xí)目標(biāo)3AUDITING引導(dǎo)案例

長江干堤審計(jì)案例4第一節(jié)審計(jì)基本方法審計(jì)基本方法概述檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序5

一、審計(jì)基本方法概述6二、檢查記錄或文件

按審查書面資料的技術(shù)可分為：（一）審閱法1．原始憑證的審閱2．記賬憑證審閱3．賬簿的審閱4．會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱5．其他相關(guān)資料的審閱7（二）核對(duì)法其主要內(nèi)容有：1．原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)是否與相關(guān)原始憑證及記賬憑證一致；2．日記賬或明細(xì)分類賬的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證或記賬憑證的記錄一致；3．總分類賬的賬戶記錄是否與所屬明細(xì)分類賬的賬戶記錄合計(jì)數(shù)相符；8（二）核對(duì)法4．總分類賬各賬戶的借方發(fā)生額和余額合計(jì)與貸方發(fā)生額和余額合計(jì)是否相等；5．總分類賬各賬戶的發(fā)生額和余額合計(jì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等；6．會(huì)計(jì)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字計(jì)算是否正確，各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如果涉及前期的數(shù)字，則要核對(duì)是否與前期會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)字相符；7．實(shí)物盤存記錄與本期有關(guān)賬目的記錄是否相符。9？——表示所核對(duì)的資料可能有問題，待查?！獭硎疽呀?jīng)核對(duì)?！硎疽呀?jīng)核對(duì)第二次，——表示已經(jīng)核對(duì)第三次等。＼——表示有待詳查。×——表示所核對(duì)的資料有錯(cuò)誤。！——表示所核對(duì)的數(shù)據(jù)有待調(diào)整。7/6——表示已經(jīng)核對(duì)到7月6日。核對(duì)標(biāo)識(shí)10按審查書面資料的順序可分為：（一）順查法（二）逆查法11順查法

順查法按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法。原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表審查AUDITING審查審查12逆查法

逆查法是按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序?qū)彶榈囊环N方法。

會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)賬簿記賬憑證原始憑證審查審查審查AUDITING13按審查書面資料的數(shù)量可分為：（一）詳查法（二）抽查法14AUDITING

三、檢查有形資產(chǎn)直接盤點(diǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)適用于適用于現(xiàn)金和貴重物資的盤點(diǎn)其他物資的盤點(diǎn)（一）檢查有形資產(chǎn)的兩種形式檢查有形資產(chǎn)按照方式不同分為直接盤存和監(jiān)督盤存兩種形式。15（二）檢查有形資產(chǎn)時(shí)調(diào)節(jié)法的運(yùn)用

1．對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)2．對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)16AUDITING調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指審計(jì)人員在檢查某一業(yè)務(wù)或項(xiàng)目時(shí)，為了驗(yàn)證其數(shù)字的正確性而對(duì)其中某些因素進(jìn)行必要調(diào)整的一種方法。調(diào)節(jié)的具體方法為：

結(jié)賬日實(shí)物盤點(diǎn)應(yīng)結(jié)存數(shù)審計(jì)日實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)量審計(jì)日至結(jié)賬日收入數(shù)量結(jié)賬日至審計(jì)日發(fā)出數(shù)量＝－＋17【課堂教學(xué)案例】2019年2月5日對(duì)江南公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。江南公司2月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，2月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2019年1月1日至2月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，請(qǐng)推斷2018年12月31日庫存現(xiàn)金余額。

18四、觀察五、詢問六、函證（一）積極式函證（二）消極式函證19七、重新計(jì)算【課堂教學(xué)案例】盛大公司的材料采用計(jì)劃成本核算。審計(jì)人員在審查“生產(chǎn)成本”、“原材料”和“材料成本差異”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料8月初材料成本差異為借差5400元，庫存材料計(jì)劃成本為150000元。8月份購入甲材料計(jì)劃成本為1200000元，其實(shí)際成本為1178400元。8月份基本生產(chǎn)車間耗用甲材料的計(jì)劃成本為240000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為244800元。請(qǐng)問該公司材料成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。20八、重新執(zhí)行九、分析程序（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的1．用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2．當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。3．在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。21（二）分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序分析程序常用的具體方法有：1．比較分析法它分為下列兩種：其一，結(jié)構(gòu)比較分析法：其二，動(dòng)態(tài)比較分析法2．比率分析法【課堂教學(xué)案例】22

注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧是盛大有限責(zé)任公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,在整個(gè)審計(jì)過程中,需要合理運(yùn)用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。相關(guān)情況如下:(1)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),張寧需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段如何運(yùn)用分析程序進(jìn)行具體規(guī)劃并編制具體審計(jì)計(jì)劃。(2)張寧不僅需要決定是否有必要將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序,還需要考慮如何在控制測試中運(yùn)用分析程序。23(3)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),張寧擬計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)的百分比,并與上年對(duì)應(yīng)比例比較。(4)盛大有限責(zé)任公司采用計(jì)時(shí)工資制,工時(shí)與應(yīng)付職工薪酬之間存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系,張寧據(jù)此決定對(duì)應(yīng)付職工薪酬余額僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,不實(shí)施細(xì)節(jié)測試。(5)由于項(xiàng)目組已在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),張寧認(rèn)為沒有必要在完成階段運(yùn)用分析性程序。

試問:逐一考慮上述每種情況,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧的決策或觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;若有不當(dāng)之處,請(qǐng)說明理由。24【課堂教學(xué)案例】審計(jì)人員田園在審計(jì)盛大有限責(zé)任公司過程中獲取了該公司流動(dòng)資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)年份項(xiàng)目20172018貨幣資金

80

78應(yīng)收賬款320500存貨1100900流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)15001478已知盛大有限責(zé)任公司2017年經(jīng)營穩(wěn)定,業(yè)績沒有明顯的增長?！疽蟆?/p>

運(yùn)用分析程序(結(jié)構(gòu)百分比法)查找盛大有限責(zé)任公司流動(dòng)資產(chǎn)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn),2526【課堂教學(xué)案例】審計(jì)人員劉艷對(duì)盛大有限責(zé)任公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)初步了解，盛大有限責(zé)任公司2018年度與2017年產(chǎn)銷形式相當(dāng)，2018年度的經(jīng)營形式、管理和經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2017年度比較也未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。審計(jì)人員獲取盛大有限責(zé)任公司營業(yè)收入與營業(yè)成本的數(shù)據(jù)如下表27

盛大有限責(zé)任公司的營業(yè)收入與營業(yè)成本

產(chǎn)品營業(yè)收入營業(yè)成本2017年2018年2017年2018年甲產(chǎn)品5000600040003500乙產(chǎn)品2400250018001850合計(jì)740085005800535028

盛大有限責(zé)任公司2018年度四個(gè)季度營業(yè)收入

項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度甲產(chǎn)品營業(yè)收入1250120012002350乙產(chǎn)品營業(yè)收入60055058077029

要求：請(qǐng)針對(duì)以上資料，運(yùn)用分析程序（比較分析法、比率分析法），判斷盛大有限責(zé)任公司營業(yè)收入、營業(yè)成本可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。30第二節(jié)審計(jì)抽樣方法審計(jì)抽樣的概念審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的一般程序控制測試中的審計(jì)抽樣細(xì)節(jié)測試中的審計(jì)抽樣31一、審計(jì)抽樣的概念

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì),為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。32審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征:①對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);③審計(jì)測試的目的是評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。33

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.控制程序3.實(shí)質(zhì)性程序有些審計(jì)程序則不宜使用審計(jì)抽樣?，F(xiàn)詳細(xì)說明34審計(jì)抽樣的意義可以縮短審計(jì)工作時(shí)間、節(jié)省人力，提高審計(jì)工作效率可以減少審計(jì)主體的費(fèi)用開支可以確保審計(jì)的工作質(zhì)量35二、審計(jì)抽樣的種類1.按照審計(jì)抽樣決策的依據(jù)不同劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（1）統(tǒng)計(jì)抽樣（2）非統(tǒng)計(jì)抽樣36（1）屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了確定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。（2）變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序中細(xì)節(jié)測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣稱之為變量抽樣。2.按照審計(jì)抽樣目的不同劃分為屬性抽樣和變量抽樣37三、審計(jì)抽樣的一般程序?qū)徲?jì)抽樣的基本程序一般分為三個(gè)階段，即：樣本設(shè)計(jì)階段樣本選取階段抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)階段。38（一）樣本設(shè)計(jì)1.確定測試目標(biāo)2.定義總體總體和抽樣單元3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)39抽樣風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。40審計(jì)人員在進(jìn)行控制測試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：①信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。②信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上應(yīng)予信賴的可能性。41審計(jì)人員在進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：①

誤拒風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。②誤受風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。42非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)審計(jì)效率和效果都有一定的影響。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但審計(jì)人員可通過對(duì)審計(jì)工作適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，以有效降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。43審查內(nèi)容樣本及其容量可容忍誤差推斷誤差總體實(shí)際誤差未批準(zhǔn)的賒銷銷貨發(fā)票副本200本2%1.5%10%假造應(yīng)收賬款向150戶顧客發(fā)函10000元20000元14000元虛列現(xiàn)金支出200筆支出及憑證1%25%0.5%漏記應(yīng)付賬款材料驗(yàn)收單100張5000元8670元3000元審計(jì)人員抽樣審查了下表所列的情況【課堂教學(xué)案例】44要求：(1)上表所列情況中,關(guān)于未批準(zhǔn)賒銷的情況屬于哪種抽樣風(fēng)險(xiǎn)?(2)哪種情況可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予相關(guān)內(nèi)部控制的信賴低于應(yīng)當(dāng)給予的信賴?(3)哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風(fēng)險(xiǎn)?(4)哪種情況直接影響實(shí)質(zhì)性測試的效率,但不影響實(shí)質(zhì)性測試的效果?454.樣本規(guī)模（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。審計(jì)人員愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越小。（2）可容忍誤差在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。46（3）預(yù)計(jì)總體誤差在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。（4）總體變異性總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。47（5）總體規(guī)模對(duì)大規(guī)?？傮w而言，總體的實(shí)際容量對(duì)樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法的效率低。485.分層

分層是指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總體的過程。審計(jì)人員可以利用分層，著重審計(jì)可能存在較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量。49（二）樣本的選取1.隨機(jī)選樣2.系統(tǒng)選樣選樣間隔計(jì)算公式為：選樣間隔＝總體規(guī)模／樣本規(guī)模3.隨意選樣50（三）抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)階段1.分析樣本誤差2.推斷總體誤差3.形成審計(jì)結(jié)論（1）控制測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)51在統(tǒng)計(jì)抽樣中，出現(xiàn)以三種情況：如果估計(jì)的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。如果估計(jì)的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不可以接受。如果估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，52（2）細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體可以接受。如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，則總體不可以接受。53四、控制測試中的審計(jì)抽樣控制測試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作屬性抽樣。屬性抽樣用于檢查內(nèi)部控制制度情況。它是通過對(duì)樣本檢查的結(jié)果，推斷總體中某些特征或?qū)傩园l(fā)生的頻率或次數(shù)，借以評(píng)價(jià)客戶的內(nèi)部控制是否值得信賴并為實(shí)質(zhì)性程序提供依據(jù)。54發(fā)現(xiàn)抽樣和屬性估計(jì)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于搜查重大非法事件，它能夠以極高的可信賴程度（如99.5%以上）確保查出誤差率僅在0.5％～1％之間的誤差。屬性估計(jì)抽樣用以估計(jì)被測試控制的偏差發(fā)生率，或控制未有效運(yùn)行的頻率。55屬性估計(jì)抽樣法（一）樣本設(shè)計(jì)1.確定測試目標(biāo)2.定義總體和抽樣單元3.定義偏差4.定義測試期間56（二）選取樣本

1.確定樣本規(guī)模。在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率2.確定樣本規(guī)模后，使用上節(jié)所述的選取樣本的方法選取樣本，并對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序。57【課堂教學(xué)案例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧負(fù)責(zé)審計(jì)盛大有限責(zé)任公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解盛大有限責(zé)任公司內(nèi)部控制后，張寧決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（1）為測試2018年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將2018年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。（2）為測試2018年度采購付款憑證審核控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。58（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷2018年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計(jì)為5%。（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，張寧注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計(jì)不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對(duì)應(yīng)的控制測試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。59要求：針對(duì)上述第（1）至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師張寧的做法是否正確，簡要說明理由。60四、細(xì)節(jié)測試中的審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的審計(jì)抽樣，通常被稱作變量抽樣。它是通過對(duì)樣本檢