對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

（一），是指由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。至少擁有一個(gè)以上的組成部分。組成部分，是指某一實(shí)體或某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)信息由或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。項(xiàng)目組，是指參與審計(jì)的，包括項(xiàng)目在內(nèi)的所有和員工。項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)得出的結(jié)論，作為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。組成部分會(huì)計(jì)師，是指基于審計(jì)目的，按照項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息基于審計(jì)目的，項(xiàng)目組成員可能按照項(xiàng)目組的工作要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分會(huì)計(jì)師。二、審計(jì)的責(zé)任設(shè)定和會(huì)計(jì)師的目任，這一責(zé)任不因利用組成部分會(huì)計(jì)師的工作而減輕。不減輕項(xiàng)目及其所在的會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。 ，導(dǎo) 財(cái)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中非無(wú)保留意見，項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段中說(shuō)明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)的原因，除律要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分會(huì)計(jì)師，并就組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與組成部分會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通；針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在目組應(yīng)了解及其環(huán)、成分及其環(huán)，以足識(shí)別可能的重要組成部分如果組部分會(huì)計(jì)師重要組部分財(cái)息執(zhí)行相工作，項(xiàng)目應(yīng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分會(huì)計(jì)師工的程度是否以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（1）管理層提供的信息如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的能力可能受某些方面重大變化的影響，包括組織結(jié)構(gòu)的變化、關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化、或組成部分管理層誠(chéng)信和勝任能力的疑慮、層面控制的變化等。業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列在允許的范圍內(nèi)，項(xiàng)目組與組成部分會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受組成部分會(huì)計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通（包括就層、組成部分管理層和組成部分會(huì)計(jì)師（包括項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿），以及允許項(xiàng)目組或允許其要求組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。如果項(xiàng)目認(rèn)為由于管理層施加的限制，使項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法表示意見，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視具體如果會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托，或者會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法表示意見。在項(xiàng)目接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，從而可能影響審計(jì)意見：項(xiàng)目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分會(huì)計(jì)師（的風(fēng)險(xiǎn)，以及項(xiàng)目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。其環(huán)境，包括層面控制；為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性，管理層通常對(duì)組成部分下達(dá)指令（目的）。項(xiàng)目組成員和組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的討團(tuán)層面控制以及與合并過(guò)程相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)；三、了解組成部分會(huì)計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組才需要了解組成部分會(huì)計(jì)師。例如，如果項(xiàng)目組計(jì)劃僅在層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無(wú)需了解這些組成部分會(huì)計(jì)師。如果計(jì)劃要求組成部分會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下組成部分會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性如果了解到組成部分會(huì)計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的要求情形，項(xiàng)目組可以通過(guò)實(shí)施作【例題·單選題】（2015年）在了解組成部分會(huì)計(jì)師后，下列情形中，項(xiàng)目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是（）。 慮，或消除組成部分會(huì)計(jì)師未處于積極有效的環(huán)境中的影響。選項(xiàng)D符合題意。 項(xiàng)組【例題·單選題】（2013）下列有關(guān)組成部分重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）【例題·簡(jiǎn)答題】（2012年）甲公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)元。 說(shuō)乙司是否審500性為300司是是審200司是是審100性為60戊司否否審分重要戌司否否層分析程司否否審400性為240組成部理司司司組成部理否司否司是否是司是 賬戶項(xiàng)目審計(jì)：針對(duì)與可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多 如果項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的據(jù)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表項(xiàng)目組的組成部分會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：如果組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。如果組成部分是不重要的組成部分，項(xiàng)目組參與組成部分會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將根據(jù)項(xiàng)目組對(duì)組成部分會(huì)計(jì)師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要即使某一組成部分未被視為重要組成部分，項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分會(huì)計(jì)師的行業(yè)專業(yè)知識(shí)），或者組成部分會(huì)計(jì)師未處于積極有效的環(huán)境中。【例題·簡(jiǎn)答題】（2015年）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)600專利。A會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。子公司司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在內(nèi)銷售。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為司的成本核算存在可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)比例均低于1%。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施層面分析程序。DEF會(huì)計(jì)師作為組成部分會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)司的財(cái)務(wù)信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過(guò)外匯掉期管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。資產(chǎn)總營(yíng)業(yè)收利潤(rùn)總司司目組應(yīng)了解層面的制和合過(guò)，包括管理層向組成部分下的指令。如果合并過(guò)執(zhí)行工的性質(zhì)時(shí)間安和圍基于預(yù)層控制有運(yùn)行，者僅知識(shí)點(diǎn)：與組成部分會(huì)計(jì)師的溝一、項(xiàng)目組向組成部分會(huì)計(jì)師的通三、評(píng)價(jià)與組成部分會(huì)計(jì)師的溝知識(shí)點(diǎn)：評(píng)價(jià)審計(jì)的充分性和適當(dāng)?shù)A。如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，項(xiàng)目組可以要在確定需要將哪些識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷向治理層和管理層通報(bào)時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)如果項(xiàng)目組識(shí)別出舞弊或組成部分會(huì)計(jì)師提請(qǐng)項(xiàng)目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)層級(jí)的管理層通報(bào)，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防因要求或其他原因，組成部分會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 如果管理層向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行討論。1.項(xiàng)目組告知管理4.項(xiàng)目組建議組成部分會(huì)計(jì)師不出審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目組向治理層通報(bào)的事項(xiàng)，可能包括組成部分會(huì)計(jì)師提請(qǐng)項(xiàng)目組關(guān)注，并且項(xiàng)目組