會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程及習(xí)題(完整版)資料

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會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程及習(xí)題（完整版）資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)秀版資料，歡迎下載）第一章總論

本章考情分析及要求

本章主要講述了會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)基本職能、會(huì)計(jì)對(duì)象，以及會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式等內(nèi)容，同時(shí)闡述了會(huì)計(jì)的基本前提。

考試中這部分分值比較高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在12－20分之間。

通過(guò)這章的學(xué)習(xí)要求掌握會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式，理解會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象，以及會(huì)計(jì)基本前提。

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨生產(chǎn)力的發(fā)展和管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。

1.定義

古代對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是每月零星算之謂之為“計(jì)”，年末總合算之謂之為“會(huì)”。對(duì)會(huì)計(jì)的定義有不同的提法。

我們認(rèn)為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

2.會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

a.會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，屬于管理范疇。

b.會(huì)計(jì)主體為某一特定單位。

c.以貨幣為主要計(jì)量單位。

d.會(huì)計(jì)的主要作用是反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

1.會(huì)計(jì)的基本職能

a.核算職能：

會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，也是全部會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算是指會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映企業(yè)、行政事業(yè)等單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營(yíng)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。它主要是以價(jià)值形式從數(shù)量上連續(xù).系統(tǒng)和完整地記錄和報(bào)告各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。通常所說(shuō)的記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)工作，就是會(huì)計(jì)核算職能的表現(xiàn)形式。

（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)（包括初次確認(rèn)和再次確認(rèn)）的核心問(wèn)題是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)（如什么時(shí)間、多少金額）對(duì)輸入會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息加以初次確認(rèn)以及對(duì)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)輸出的信息進(jìn)行再次確認(rèn)。

·可定義性、可計(jì)量性、可靠性、相關(guān)性

（2）會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的計(jì)量屬性，選擇一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目的金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

·計(jì)量與確認(rèn)不可分割

計(jì)量包括兩方面的內(nèi)容：

被計(jì)量單位實(shí)物數(shù)量計(jì)量

被計(jì)量對(duì)象的貨幣表現(xiàn)

（3）會(huì)計(jì)記錄

（4）會(huì)計(jì)報(bào)告

它具有以下特點(diǎn)：

第一，會(huì)計(jì)主要是以貨幣為主要計(jì)量單位，輔以實(shí)物計(jì)量和勞動(dòng)計(jì)量單位，從數(shù)量上核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第二，會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但并不局限于已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即事后核算，它還延伸至事中和事前的核算，貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

第三，會(huì)計(jì)核算是一個(gè)連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過(guò)程。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)核算必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的先后順序，不間斷地計(jì)量和計(jì)算；同時(shí)，必須按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，運(yùn)用一整套專門方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行科學(xué)的歸類、整理和記錄，使之系統(tǒng)化；凡是應(yīng)由會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須毫無(wú)遺漏地反映，不能隨意取舍。

b.監(jiān)督職能：

對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

它有以下特點(diǎn)：

第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行的，會(huì)計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督也就可以利用價(jià)值指標(biāo)從總體上監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。例如，通過(guò)制定費(fèi)用預(yù)算，會(huì)計(jì)人員可以在總額上控制和監(jiān)督費(fèi)用的開(kāi)支范圍，從而達(dá)到控制其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，因此，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督。

核算和監(jiān)督兩者存在密切關(guān)系，核算是監(jiān)督的前提，為監(jiān)督提供依據(jù)，監(jiān)督是核算的保證。

2.其他職能：預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)價(jià)

注意：不要將會(huì)計(jì)職能和基本職能混淆。

【例題】會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。（）

[答疑編號(hào)811010101：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』×

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)的客體。社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)資金。所謂資金是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中墊支的價(jià)值，周轉(zhuǎn)的價(jià)值，它會(huì)不停地運(yùn)動(dòng)，并在運(yùn)動(dòng)中保存和增加自己的價(jià)值。我們把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金從貨幣資金形態(tài)開(kāi)始，依次經(jīng)過(guò)儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，又回到貨幣資金形態(tài)的過(guò)程，即資金——墊支——回收的過(guò)程稱為資金循環(huán)；資金的不斷循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn)；資金投入（進(jìn)入企業(yè)）、資金周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)的過(guò)程稱為資金運(yùn)動(dòng)。

會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的資金的運(yùn)動(dòng)，說(shuō)得通俗一點(diǎn)，就是在企業(yè)、行政、事業(yè)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。換一句話來(lái)說(shuō)，只有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才是會(huì)計(jì)的對(duì)象。當(dāng)然，也不是所有能用貨幣來(lái)反映的均是會(huì)計(jì)的對(duì)象，例如總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等也用貨幣來(lái)計(jì)量，但它們屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)的對(duì)象。

國(guó)民經(jīng)濟(jì)各單位的工作性質(zhì)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)主要核算和監(jiān)督的具體對(duì)象也不完全相同。

1.工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象：

圖1.1工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)圖

2.商業(yè)企業(yè)資會(huì)計(jì)對(duì)象：

圖1.2商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)圖

會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

四、會(huì)計(jì)方法

（一）會(huì)計(jì)方法的組成

1.會(huì)計(jì)核算方法：是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的方法。其中：會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的第一步，會(huì)計(jì)計(jì)量是第二步，會(huì)計(jì)記錄是第三步，會(huì)計(jì)報(bào)告是最后一步。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督方法：包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方法、社會(huì)監(jiān)督方法和國(guó)家政府部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法。其中單位內(nèi)部監(jiān)督方法包括內(nèi)部控制方法和內(nèi)部審計(jì)方法等。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理部門，為了保護(hù)其資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

（二）會(huì)計(jì)核算方法

1.設(shè)置賬戶

2.復(fù)式記賬

3.填制審核會(huì)計(jì)憑證

4.登記賬簿

5.成本計(jì)算

6.財(cái)產(chǎn)清查

7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表

上述核算方法中，填制審核憑證為基本環(huán)節(jié)，登記賬簿為中心環(huán)節(jié)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表為中心環(huán)節(jié)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制會(huì)計(jì)報(bào)表所必須遵循的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成包括三個(gè)部分：

a.基本準(zhǔn)則：包括總則：會(huì)計(jì)核算基本前提、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：八個(gè)方面的要求；

會(huì)計(jì)要素原則：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性：五種計(jì)量屬性；

財(cái)務(wù)報(bào)告原則。

b.具體準(zhǔn)則：基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、債務(wù)重組、投資、固定資產(chǎn)、收入、借款費(fèi)用等；

會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào).中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則等；

特殊行業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則：是對(duì)銀行、農(nóng)業(yè)、公用事業(yè)等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算做出的規(guī)定。

目前我國(guó)共發(fā)布了38個(gè)具體準(zhǔn)則。

c.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南

一、會(huì)計(jì)主體

解決會(huì)計(jì)核算的空間范圍，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，還有可能是“法人”的聯(lián)合體，但一個(gè)“法人”肯定形成一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)提前中止經(jīng)營(yíng)。

三、會(huì)計(jì)期間

在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，人為的將其劃分為一個(gè)、一個(gè)相等的時(shí)間段落，以便分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

會(huì)計(jì)期間分為會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)期間是解決會(huì)計(jì)核算的“時(shí)間”范圍。

第三節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，共有六大會(huì)計(jì)要素。

（一）資產(chǎn)

1.概念：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

2.特征

a.預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這是本質(zhì)特征。

b.是企業(yè)擁有或控制的。

c.是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)。

【例題1】下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的有（）。

[答疑編號(hào)811010201：針對(duì)該題提問(wèn)]

A.受托代銷商品B.委托代銷商品

C.經(jīng)營(yíng)租入的房屋D.霉變的商品

『正確答案』B

3.分類

a.流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)等。

b.非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等。

判斷一項(xiàng)資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)，一定要看它是否符合各種資產(chǎn)的定義。比如汽車是固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)？一般情況下都將其判斷為固定資產(chǎn)，但如果該汽車是為了銷售的，它就是流動(dòng)資產(chǎn)了。

（二）負(fù)債

1.概念：是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2.特征

a.是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

b.現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方要求?？梢杂卸喾N方式：未來(lái)某一時(shí)間通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償、或兼而有之。

c.是過(guò)去交易的事項(xiàng)產(chǎn)生的。

3.分類

a.流動(dòng)負(fù)債

b.長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

同樣，判斷一項(xiàng)負(fù)債是流動(dòng)負(fù)債還是長(zhǎng)期負(fù)債，關(guān)鍵看該負(fù)債的償還期。比如長(zhǎng)期借款一般是長(zhǎng)期負(fù)債，但如果該項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債需要在一年內(nèi)償還，就應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

（三）所有者權(quán)益

1.概念：是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。包括：所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者企業(yè)增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2.特征

a.它是一種剩余權(quán)益。

b.除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，所有者投資形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，并一般不得抽回；形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。

c.所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益。

3.分類

a.投入資本（實(shí)收資本）

b.資本公積：包括資本溢價(jià)和其他資本公積。

（四）收入

1.概念：指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者企業(yè)增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

2.特征

a.收入是企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

b.可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

c.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。

d.只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代收的增值稅等。

e.收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。

3.收入的分類

a.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等。

b.其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、包裝物，出租資產(chǎn)等。

（五）費(fèi)用

1.概念：費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

2.費(fèi)用特征

a.是企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的：非偶然活動(dòng)發(fā)生的。

b.會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。

c.會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

d.與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

3.分類

a.營(yíng)業(yè)成本：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。

b.期間費(fèi)用：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）利潤(rùn)

1.概念：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

2.分類

a.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

b.營(yíng)業(yè)外收支凈額

二、會(huì)計(jì)等式

（一）會(huì)計(jì)等式的含義

1.會(huì)計(jì)基本等式

資產(chǎn)＝權(quán)益＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（恒等式）

2.其他等式

a.資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益

資產(chǎn)－所有者權(quán)益＝負(fù)債是否屬于會(huì)計(jì)等式？

b.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

c.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）（動(dòng)態(tài)等式）

四、貨幣計(jì)量

會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1.資產(chǎn)增加，權(quán)益增加

a.負(fù)債增加

b.所有者權(quán)益增加

2.資產(chǎn)減少，權(quán)益減少

a.負(fù)債減少

b.所有者權(quán)益減少

3.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

4.資產(chǎn)不變，權(quán)益有增有減

a.負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少

b.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加

c.負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變

d.負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減

【例題2】判斷下列業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1.企業(yè)接受投資存款5000元。

[答疑編號(hào)811010401：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加

2.企業(yè)用存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元。

[答疑編號(hào)811010402：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

3.企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。

[答疑編號(hào)811010403：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加，負(fù)債增加

4.企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。

[答疑編號(hào)811010404：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少，負(fù)債減少

5.企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。

[答疑編號(hào)811010405：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變，資產(chǎn)不變

6.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。

[答疑編號(hào)811010406：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少

7.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。

[答疑編號(hào)811010407：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減，資產(chǎn)不變

8.企業(yè)前欠D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對(duì)本企業(yè)的投資。

[答疑編號(hào)811010408：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)不變

9.企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)90000元。

[答疑編號(hào)811010409：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變

【例題3】假設(shè)某企業(yè)月初資產(chǎn)總額為200萬(wàn)元，所有者權(quán)益為120萬(wàn)元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.接受投資者投資50萬(wàn)元，存入銀行。

2.從銀行借入2年期借款60萬(wàn)元。

3.以存款償還前欠甲公司貨款20萬(wàn)元。

4.收到乙公司償還的欠款10萬(wàn)元，存入銀行。

5.經(jīng)批準(zhǔn)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資40萬(wàn)元。

6.經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本18萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該公司期末資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。

[答疑編號(hào)811010410：針對(duì)該題提問(wèn)]『正確答案』

期初負(fù)債＝200－120＝80萬(wàn)元

期末資產(chǎn)＝200＋50＋60－20＋（10－10）－40＝250萬(wàn)元

期末負(fù)債＝80＋60－20＝120萬(wàn)元

期末所有者權(quán)益＝120＋50－40＋（18－18）＝130萬(wàn)元

【例題4】假設(shè)某企業(yè)月初負(fù)債為100萬(wàn)元，期末資產(chǎn)總額為300萬(wàn)元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

1.以存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)15萬(wàn)元。

2.以存款償還到期的銀行借款30萬(wàn)元。

3.簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠丙公司貨款20萬(wàn)元。

4.前欠丁公司貨款10萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為丁公司對(duì)本企業(yè)投資。

5.企業(yè)決定向投資者分配現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該企業(yè)期初資產(chǎn)，所有者權(quán)益以及期末負(fù)債和所有者企業(yè)。

[答疑編號(hào)811010411：針對(duì)該題提問(wèn)]

『正確答案』

期初資產(chǎn)＝300－（15－15）＋30＝330萬(wàn)元

期初所有者權(quán)益＝330－100＝230萬(wàn)元

期末負(fù)債＝100－30＋（20－20）－10＋40＝100萬(wàn)元

期末所有者權(quán)益＝230＋10－40＝200萬(wàn)元第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

本章考情分析及要求

本章主要講述了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和一般要求。

考試中這部分分值不高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在2分左右。

通過(guò)這章的學(xué)習(xí)要求掌握會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。理解會(huì)計(jì)核算的要求。

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。

二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

四、資本的增減

資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

七、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求

一、會(huì)計(jì)核算方法的要求

各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)核算依據(jù)的要求

各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

三、依法設(shè)置賬簿的要求

各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

四、會(huì)計(jì)檔案的要求

各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

五、會(huì)計(jì)電算化的要求

使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

六、會(huì)計(jì)記錄文字的要求

會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè).外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即凡是本期的收入不論是否收到，均應(yīng)計(jì)入本期；凡不屬于本期的收入，即使已經(jīng)收到，也不應(yīng)計(jì)入本期。凡是本期的費(fèi)用，不論是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期，凡是不屬于本期的費(fèi)用，即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)計(jì)入本期。

收付實(shí)現(xiàn)制則是以是否收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。

【例題1】某公司2002年6月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)40000元，貨款尚未收回。

（2）預(yù)付下半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3600元。

（3）攤銷本月份負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)1000元。

（4）支付上月份的水電費(fèi)2400元。

（5）預(yù)收銷貨款30000元。

（6）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款26000元。

（7）預(yù)提本月借款利息400元。

要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算本月份的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶本章考情分析及要求

本章主要講述了會(huì)計(jì)科目的概念.分類及設(shè)置原則，同時(shí)介紹了賬戶的概念、分類及基本結(jié)構(gòu)。

考試中這部分分值不高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在4分左右。

通過(guò)這章的學(xué)習(xí)要求掌握會(huì)計(jì)科目和賬戶的概念、分類；理解會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系；掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

1.會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，按其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的需要，分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有一定的名稱，都應(yīng)反映其特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)科目的意義

（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分

a.資產(chǎn)類

b.負(fù)債類

c.所有者權(quán)益類

d.損益類：又分收入類科目和費(fèi)用類科目。

e.成本類

2.按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分

a.一級(jí)科目（總分類科目，總賬科目）

b.二級(jí)科目（子細(xì)）

c.明細(xì)科目（明細(xì)分類科目，細(xì)目）

在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

注意：明細(xì)科目不是越詳細(xì)越好，要根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置，有些科目是無(wú)需設(shè)置明細(xì)科目的，如果設(shè)置特別詳細(xì)會(huì)增加財(cái)務(wù)工作。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則

a.合法性原則：符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、統(tǒng)一和相互可比。

注意：不能隨意自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，且不得隨意編造會(huì)計(jì)科目。

b.相關(guān)性原則：滿足信息使用者的要求。

c.實(shí)用性：滿足單位實(shí)際需要。

四、常用會(huì)計(jì)科目P21

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

二、賬戶的分類

1.賬戶按其提供信息的詳細(xì)程度分類

A.總分類賬戶：根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。例如原材料、應(yīng)收賬款等總賬賬戶。

B.明細(xì)分類賬：是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。

2.賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類就是賬戶按會(huì)計(jì)要素的分類。因此，也分為五類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.基本結(jié)構(gòu)

a.反映增加部分

b.反映減少部分

c.反映余額部分：增減變動(dòng)的結(jié)果

期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額＝期末余額

一般情況下期末余額和增加額方向一致。

實(shí)際工作中賬戶基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)的記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、增減金額、余額等。

2、賬戶的格式

年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額

月日

其簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)常以“T”型賬戶表示。

四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

a.聯(lián)系會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。

b.兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第四章復(fù)式記賬（1）主講老師：游軍

本章知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介

本章主要講述了復(fù)式記賬法的概念、種類以及借貸記賬法的概念、特點(diǎn)，闡述了會(huì)計(jì)分錄的概念、分類、編制方法以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的概念、要求，并詳細(xì)介紹了借貸記賬法在制造企業(yè)中的運(yùn)用。

本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是在理解復(fù)式記賬法及借貸記賬法的基礎(chǔ)上，熟練掌握制造企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段和財(cái)務(wù)成本核算及分配階段涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。主要內(nèi)容包括:一、復(fù)式記賬法的概念、種類。二、借貸記賬法的概念、特點(diǎn)。其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡四個(gè)方面。三、會(huì)計(jì)分錄的概念、分類及編制方法。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，它由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶的性質(zhì)，運(yùn)用借貸記賬法的原理來(lái)編制。四、平行登記的概念及要求。五、借貸記賬法的運(yùn)用。借貸記賬法在制造業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用，主要包括生產(chǎn)準(zhǔn)備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段和財(cái)務(wù)成果核算及分配階段涉及的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

本章是本書(shū)的重點(diǎn)章節(jié)。本章的考試題型主要為單選、多選、判斷、綜合題，對(duì)于非機(jī)考地區(qū)，仍然是綜合分析題的主要出題點(diǎn)。因此，學(xué)好這一章，對(duì)于能否通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試至關(guān)重要。

課程串講

一、復(fù)式記賬法

記賬方法包括單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國(guó)，所有企事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都必須統(tǒng)一采用借貸記賬法。

復(fù)式記賬法的意義（在參考教材第27頁(yè)），該內(nèi)容請(qǐng)大家自己看看書(shū)。

［例題］單式記賬法不能全面完整系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶記錄的正確性（對(duì)）

［例題］復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)有（）。

A、能全面反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

B、有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性

C、便于進(jìn)行試算平衡

D、便于按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行匯總

正確答案：[ABC]

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于"借"表示增加還是"貸"表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。一般"借"表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加和權(quán)益收入的減少；"貸"表示資產(chǎn)費(fèi)用的減少和權(quán)益、收入的增加。

［例題］：在借貸記賬法下，"借"表示增加，"貸"表示減少。（錯(cuò)）

（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：

資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負(fù)債類和損益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同；收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

［例題］在借貸記賬法下，損益類賬戶的借方登記增加數(shù)、貸方登記減少數(shù)，期未一般無(wú)余額。(錯(cuò))（06年考題）

［例題］所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起會(huì)計(jì)恒等式兩邊同時(shí)發(fā)生變化。（錯(cuò)）

［例題］復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則是"有借必有貸，借貸必相等"。（錯(cuò)）

解析：本題正確的表述是借貸記賬法的記賬規(guī)則是"有借必有貸，借貸必相等"。

［例題］資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物兩個(gè)不同的側(cè)面，兩者是辯證統(tǒng)一的。（對(duì)）

［例題］借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均只要在兩個(gè)賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。(錯(cuò))（06年考題）

［例題］收回應(yīng)收賬款50000元，存入銀行。這一業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)是（）。

A、資產(chǎn)總額不變B、資產(chǎn)增加，負(fù)債增加

C、資產(chǎn)增加，負(fù)債減少D、資產(chǎn)減少，負(fù)債增加

正確答案：[A]

［例題］以銀行存款交納所得稅，所引起的變化為（）。

A、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)權(quán)益減少B、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少

C、一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)增加D、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)資產(chǎn)增加

正確答案：[B]

［例題］下列交易或事項(xiàng)中，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的交易或事項(xiàng)是（）。

A、以銀行存款購(gòu)入原材料一批B、以銀行存款支付前欠貨款

C、收回應(yīng)收賬款存入銀行D、購(gòu)入電視機(jī)一部，款暫欠

正確答案：[D]

［例題］A公司月初短期借款余額為80萬(wàn)元，本月向銀行借入5個(gè)月的借款20萬(wàn)元，歸還到期的短期借款60萬(wàn)元，則本月末短期借款的余額為（）萬(wàn)元。

A、借方40B、貸方40C、借方120D、貸方120

正確答案：[B]

［例題］復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)是（）的平衡原理。

A、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

B、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

C、期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額

D、借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

正確答案：[B]

［例題］下列關(guān)于借貸記賬法的表述中，正確的是()。（06年考題）

A、在借貸記賬法下，"借"表示增加、"貸"表示減少

B、在借貸記賬法下，資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債減少記貸方

C、在借貸記賬法下，可以利用試算平衡檢查出所有記賬錯(cuò)誤

D、借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種

正確答案：[D]

［例題］在交易或事項(xiàng)處理過(guò)程中，會(huì)形成賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系是指（）。

A.總分類賬戶與總分類科目之間的關(guān)系

B.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系

C.總分類科目與總分類科目之間的關(guān)系

D.有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系

正確答案：[D]

［例題］負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一定在貸方。（錯(cuò)）

解析：不一定。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

［例題］在借貸記賬法下，"借"和"貸"作為記賬符號(hào)（）。

A、在賬戶結(jié)構(gòu)上，可表示兩個(gè)對(duì)立的部分

B、"借"和"貸"等于"增"和"減"

C、在金額的增減變化上，可表示"增加"和"減少"

D、表示債權(quán)和債務(wù)

正確答案：[AC]

［例題］會(huì)計(jì)分錄的形式可以有（）。

A、一借一貸B、一借多貸

C、一貸多借D、多借多貸

正確答案：[ABCD]

（五）借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

1、發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

其理論依據(jù)是"有借必有貸，借貸必相等"這一借貸記賬法的記賬規(guī)則。

［例題］賬戶發(fā)生額試算平衡方法是根據(jù)()來(lái)決定的。（06年考題）

A、借貸記賬法的記賬規(guī)則B、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C、收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)D、平行登記原則

正確答案：[A]

［例題］發(fā)生額試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。(錯(cuò))（06年考題）

解析：發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。

2、余額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。

余額試算平衡并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確。余額試算平衡不能發(fā)現(xiàn)漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸方向顛倒，或記錯(cuò)有關(guān)賬戶。

［例題］以下錯(cuò)誤可以通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)的有（）。

A、漏記或重記某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B、借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額

C、借貸記賬方向彼此顛倒

D、重復(fù)登記在某一賬戶的借方發(fā)生額上

正確答案：[BD]

［例題］根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程稱為（）。

A、復(fù)式記賬B、對(duì)賬C、試算平衡D、查賬

正確答案：[C]

［例題］下列記賬錯(cuò)誤中，不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)的是（）。（06年考題）

A、將某一賬戶的發(fā)生額500元，誤寫成5000元

B、漏記了某一賬戶的發(fā)生額

C、將應(yīng)記入"管理費(fèi)用"賬戶的借方發(fā)生額，誤記入"制造費(fèi)用"賬戶的借方發(fā)生額

D、重復(fù)登記了某一賬戶的發(fā)生額

正確答案：[C]

解析：Ａ選項(xiàng)的意思是說(shuō)某一賬戶將500元寫成了5000元,但對(duì)應(yīng)賬戶金額正確,造成借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額不相等，因此可以通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)；B選項(xiàng)漏記了某一賬戶的發(fā)生額，造成借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額不相等，也可以通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)；C選項(xiàng)會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，但只要應(yīng)借應(yīng)貸方向正確、借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相等，是不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)的；D重復(fù)登記了某一賬戶的發(fā)生額，而對(duì)應(yīng)賬戶沒(méi)有增加，造成借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額不相等，也可以通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)。

［例題］以下會(huì)計(jì)處理能夠通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的是()

A、開(kāi)出支票25000元償還所欠貨款，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款25000

貸：應(yīng)收賬款25000

B、以銀行存款8400元償還某單位欠款，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款840

貸：銀行存款840

C、用現(xiàn)金960元購(gòu)買材料，會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu)960

貸：庫(kù)存現(xiàn)金960

D、提取現(xiàn)金2000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000

正確答案：[C]

解析：A應(yīng)該貸記銀行存款；借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額相等，因此不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；B金額少記，借貸金額相等，也不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；D方向記反，但借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相等，也不能通過(guò)試算平衡發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；本題可采用排除法，只有C是正確的。

［例題］在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，下列事項(xiàng)中能夠引起資產(chǎn)總額增加的有（）。

A、接受投資者投資B、以銀行存款償還債務(wù)

C、從銀行提取現(xiàn)金D、將資本公積轉(zhuǎn)增資本

正確答案：[A]

［例題］下列錯(cuò)誤中能通過(guò)試算平衡查找的有()。（07年考題）

A．某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未人賬B、某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C．應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D、應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不等

正確答案：[D]

［例題］下列賬戶中，不具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的是()。

A．"銀行存款"賬戶與"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶

B．"固定資產(chǎn)"賬戶與"銷售費(fèi)用"賬戶

C．"本年利潤(rùn)"賬戶與"利潤(rùn)分配"賬戶

D．"預(yù)收賬款"賬戶與"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"賬戶

正確答案：[B]

三、會(huì)計(jì)分錄

（一）會(huì)計(jì)分錄的概念

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄三要素：應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)科目（賬戶）名稱及應(yīng)記金額。

（二）會(huì)計(jì)分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，只有在某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，確實(shí)需要編制時(shí)才可以編制，一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄。

（三）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的賬戶；

（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

（3）確定哪個(gè)（或哪些）賬戶記借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶記貸方；

（4）編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

注意，會(huì)計(jì)分錄編制時(shí)應(yīng)遵循"先借后貸，上借下貸，左借右貸"的原則。

［例題］在復(fù)合會(huì)計(jì)分錄"借：固定資產(chǎn)50000；貸：銀行存款30000，貸：應(yīng)付賬款20000"中，"銀行存款"賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶是（）。

A、"應(yīng)付賬款"B、"銀行存款"

C、"固定資產(chǎn)"D、"固定資產(chǎn)"和"銀行存款"

正確答案：[C]

［例題］復(fù)合分錄可以由幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄復(fù)合而成。（錯(cuò)）

解析：一般不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會(huì)計(jì)分錄。

［例題］下列各觀點(diǎn)中，不正確的有()。（07年多選題）

A、從某個(gè)企業(yè)看，其全部借方賬戶與全部貸方賬戶之間互為對(duì)應(yīng)賬戶

B．從某個(gè)會(huì)計(jì)分錄看，其借方賬戶與貸方賬戶之間互為對(duì)應(yīng)賬戶

C、通過(guò)試算平衡，若企業(yè)的全部賬戶的借貸方金額合計(jì)相等，則賬戶記錄正確

D、企業(yè)不能編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄

正確答案：[ACD]

四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

1、聯(lián)系：反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同；登記賬簿的原始依據(jù)相同。

2、區(qū)別：（1）反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。總分類賬戶是概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，提供的是總括性指標(biāo)；而明細(xì)分類賬戶是詳細(xì)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，提供的是比較詳細(xì)具體的指標(biāo)。

（2）作用不同?？偡诸愘~戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。即（1）依據(jù)相同；（2）方向相同；（3）期間相同；（4）金額相等。

注意：期間相同指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總賬和明細(xì)賬過(guò)程中，可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間（如同一個(gè)月、同一季度、同一年度）全部登記入賬。掌握參考教材例4-56。

通過(guò)核對(duì)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，如果期初余額本期發(fā)生額和期末余額的有關(guān)金額不相符，則說(shuō)明記賬一定有錯(cuò)誤；如果相符，一般來(lái)說(shuō)記賬是正確的。

［例題］通過(guò)平行登記，可以使總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶保持統(tǒng)馭關(guān)系，便于核對(duì)與檢查、糾正錯(cuò)誤與遺漏。(對(duì))（06年考題）

［例題］平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面要登記該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。(對(duì))（07年考題）

［例題］根據(jù)總賬與明細(xì)賬的平行登記要求，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在同一天登記明細(xì)賬和總賬。（錯(cuò)）（2003年會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考題）

解析：平行登記要求總賬與明細(xì)賬在同一會(huì)計(jì)期間入賬，并不是要求同一天入賬。

［例題］下列項(xiàng)目中屬于總賬與明細(xì)賬平行登記要點(diǎn)的有()。（06年考題）

A、所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證相同B、借貸方向相同

C、所屬會(huì)計(jì)期間相同D、記入總賬的金額與記入所屬明細(xì)賬金額合計(jì)相等

正確答案：[ABCD]

［例題］某企業(yè)原材料總分類賬戶的本期借方發(fā)生額為25000元，貸方發(fā)生額為24000元，期所屬的三個(gè)明細(xì)分類賬中：甲材料本期借方發(fā)生額為8000元，貸方發(fā)生額為6000元，乙材料借方發(fā)生額為13000元，貸方發(fā)生額為16000元，則丙材料的本期借貸發(fā)生額分別為（）。

A、借方發(fā)生額為12000元，貸方發(fā)生額為2000元

B、借方發(fā)生額為4000元，貸方發(fā)生額為2000元

C、借方發(fā)生額為4000元，貸方發(fā)生額為10000元

D、借方發(fā)生額為6000元，貸方發(fā)生額為8000元

正確答案：[B]

解析：根據(jù)總賬與明細(xì)賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系，借方發(fā)生額=25000-8000-13000=4000元，

貸方發(fā)生額=24000-6000-16000=2000元

［例題］關(guān)于平行登記表述正確的是，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（）。

A、既要記入有關(guān)總賬，又要記入有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬

B、登記總賬和所屬明細(xì)賬的依據(jù)應(yīng)該相同

C、必須在同一天登記總賬和所屬明細(xì)賬

D、登記總賬和所屬明細(xì)賬的借貸方向相同

正確答案：[ABD]

解析：同一會(huì)計(jì)期間并不是指必須同一天。

五、借貸記賬法的運(yùn)用（全書(shū)的重點(diǎn)）

制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括生產(chǎn)準(zhǔn)備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段和產(chǎn)品銷售階段、財(cái)務(wù)成果核算和分配階段。

（一）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)（P37-38）

固定資產(chǎn)的概念：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價(jià)值，簡(jiǎn)稱為原價(jià)或原值。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

①購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)安裝過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，計(jì)入"固定資產(chǎn)"科目的借方。

②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)"在建工程"科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目：企業(yè)通過(guò)"固定資產(chǎn)"、"累計(jì)折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產(chǎn)清理"等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。

（1）主要賬戶的設(shè)置：

①"固定資產(chǎn)"賬戶：該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。明細(xì)賬按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置。

②"銀行存款"賬戶：該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款的種類設(shè)置明細(xì)賬。

補(bǔ)充資料：

③"庫(kù)存現(xiàn)金"賬戶：本賬戶核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。（舊準(zhǔn)則為"現(xiàn)金"科目）。現(xiàn)金短缺無(wú)法查明原因應(yīng)計(jì)入"管理費(fèi)用"，現(xiàn)金-溢余無(wú)法查明原因應(yīng)計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"。（在第八章財(cái)產(chǎn)清查部分將進(jìn)一步講解）。

（2）業(yè)務(wù)核算舉例（掌握例4-11的會(huì)計(jì)分錄編制）。

［例題］B公司購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款38500元，運(yùn)雜費(fèi)1500元，已經(jīng)用銀行存款支付。會(huì)計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票和轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000、

解析：在本例中外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)包括購(gòu)買價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)，即固定資產(chǎn)的入賬成本為38500+1500元=40000元。另外，應(yīng)注意本題中注明了是"不需要安裝設(shè)備"，如果是"需要安裝設(shè)備"，則應(yīng)先通過(guò)"在建工程"科目核算。

［例題］下列各項(xiàng)中，會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的業(yè)務(wù)有()。

A、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊B．發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

C．計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備D、發(fā)生固定資產(chǎn)建造過(guò)程中應(yīng)予以資本化的借款利息。

正確答案：[ACD]

解析：日常修理費(fèi)用記入"管理費(fèi)用"，所以與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)關(guān)。

2、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)（P38這一段內(nèi)容參考教材錯(cuò)誤較多，請(qǐng)大家注意）

（1）主要賬戶的設(shè)置（P38～40）：

①"材料采購(gòu)"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。

賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入的材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在"在途物資"科目核算。企業(yè)外購(gòu)材料的成本由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成，其中采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的材料實(shí)際成本。期末余額一般在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。

明細(xì)賬的設(shè)置：本科目可按供應(yīng)單位和材料品種、規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。

［例題］下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的有()。（06年考題）

A、材料買價(jià)B、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)

C、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)D、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

正確答案：[ACD]

解析：企業(yè)外購(gòu)材料的成本由買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用組成，其中采購(gòu)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等。

［例題］某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，2007年8月購(gòu)入原材料取得增值稅專用發(fā)票注明：貨款10000元．增值稅1700元，在購(gòu)入材料中另支付運(yùn)雜費(fèi)300元．則該企業(yè)原材料的采購(gòu)成本為12000元．（對(duì)）（07年判斷題）

［例題］C公司購(gòu)入甲材料100噸，單價(jià)390元，計(jì)買價(jià)39000元，進(jìn)項(xiàng)稅額6630元，運(yùn)費(fèi)1000元（允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為70元），已通過(guò)銀行支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（請(qǐng)編制C公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄）

借：材料采購(gòu)-甲材料39000

材料采購(gòu)-甲材料930（運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6700

貸：銀行存款46630（款項(xiàng)未付時(shí)記入"應(yīng)付賬款"）

同時(shí)，編制結(jié)轉(zhuǎn)甲材料成本的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料-甲材料39930

貸：材料采購(gòu)-甲材料39930

［例題］．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入原材料一批，發(fā)票價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元；運(yùn)輸途中合理?yè)p耗120元，入庫(kù)前發(fā)生的整理挑選費(fèi)為1400元。則該批原材料的入賬價(jià)值為()。（07年單選題）

A、40000元B、41400元

C、41280元D、48320元

正確答案：[B]

解析：入賬價(jià)值＝40000+1400＝41400元

②"原材料"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。

賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況，具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額一般在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

明細(xì)賬的設(shè)置：本科目或按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

注意：原材料按實(shí)際成本核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目包括：原材料、在途物資；原材料按計(jì)劃成本核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目包括：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異等。

③"在途物資"賬戶（補(bǔ)充科目）：本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

④"應(yīng)付賬款"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶為負(fù)債類賬戶。

賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付賬款的償還數(shù)；貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的款項(xiàng)。

明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。

⑤"應(yīng)付票據(jù)"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶為負(fù)債類賬戶。

賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開(kāi)出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付票據(jù)的已償付金額；貸方登記企業(yè)開(kāi)出的應(yīng)付票據(jù)的金額，期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來(lái)登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。

⑥"應(yīng)交稅費(fèi)"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶為負(fù)債類賬戶，相當(dāng)于過(guò)去的"應(yīng)交稅金"及"其他應(yīng)交款"科目核算的部分內(nèi)容。

賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)；貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。期末余額如在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)，期末余額如在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。

明細(xì)賬的設(shè)置：按稅種設(shè)置明細(xì)賬。其中"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅"賬戶核算企業(yè)應(yīng)交的和實(shí)交增值稅的結(jié)算情況，借方登記增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方登記增值稅的銷項(xiàng)稅額。一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。該賬戶的期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。"應(yīng)交增值稅"還應(yīng)分別進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金設(shè)置專欄。

⑦"預(yù)付賬款"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶為資產(chǎn)類賬戶。

賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記購(gòu)進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)。期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

明細(xì)賬的設(shè)置：本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。

［例題］：預(yù)收賬款是資產(chǎn)類科目，預(yù)付賬款是負(fù)債類科目。(錯(cuò))（06年考題）

⑧"周轉(zhuǎn)材料"賬戶（補(bǔ)充科目），資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)能多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，以及建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等。其中，包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備和各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器。按"在庫(kù)"、"在用"、"攤銷"設(shè)置明細(xì)賬。

（2）業(yè)務(wù)核算舉例：（掌握例4-12～23的會(huì)計(jì)分錄編制）。

材料的購(gòu)進(jìn)，主要包括購(gòu)入材料已經(jīng)付款尚未驗(yàn)收入庫(kù)、材料驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)支付貨款、材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未支付、支付材料的采購(gòu)費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

第一種情況：先收料后付款。即貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

［例題］甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料--G材料51000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款59500

第二種情況：先付款后收料。即貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

［例題］甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400

［例題］承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料21000

貸：在途物資21000

第三種情況：收料的同時(shí)支付貨款。即貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

［例題］甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料--C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000

解析：本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)"原材料"科目核算，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。

第四種情況：采用預(yù)付款項(xiàng)購(gòu)貨。即貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

［例題］根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。

借：預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款80000

（3）材料采購(gòu)成本的計(jì)算

材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是將采購(gòu)過(guò)程中所發(fā)生的材料的買價(jià)和有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的實(shí)際成本。外購(gòu)材料的采購(gòu)成本的內(nèi)容主要有：

材料的買價(jià)：供貨單位的發(fā)票價(jià)格，格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

采購(gòu)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)（采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等）、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅金包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能低扣的進(jìn)項(xiàng)稅金、教育費(fèi)附加。

材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，有的是專為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的；有的是為了采購(gòu)幾種材料發(fā)生的。凡是專門為采購(gòu)某種材料而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本；對(duì)于不能直接歸屬于某一種材料的采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。分配的方法包括：購(gòu)入材料的買價(jià)、材料重量或體積的比例。

已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)程序有兩種：一是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，即在每批材料驗(yàn)收入庫(kù)并計(jì)算出材料的實(shí)際采購(gòu)成本后，逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本；二是月末匯總后一并結(jié)轉(zhuǎn)，即對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計(jì)算出各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需要在月末一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，因而可簡(jiǎn)化材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作。

［例題］A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。

A.30000B.32000

C.32200D.32700

【答案】C

解析：甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+200=32200（元）。

［例題］下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（）。

A.存貨的購(gòu)買價(jià)格B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)

C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用D.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

【答案】ABCD

【解析】對(duì)于企業(yè)來(lái)講，購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。

（4）補(bǔ)充資料：存貨發(fā)出成本的計(jì)算

存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出時(shí)，必然要在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本法說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。

①個(gè)別計(jì)價(jià)法:亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

②先進(jìn)先出法：是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

③月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：

存貨單位成本＝（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：本月月末庫(kù)存存貨成本＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但由于平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

④移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：

存貨單位成本＝（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。

［例題］某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（）元。

A、980B.985C.990D.1182

【答案】B

【解析】加權(quán)平均單價(jià)=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。

［例題］某企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

【答案】C

【解析】3月4日結(jié)存材料單價(jià)=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日結(jié)存材料單價(jià)=（18800+88000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32040（元）。

［例題］甲公司根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"的記錄，2021年1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549000元。

【解析】借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本500000

--輔助生產(chǎn)成本40000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用4000

貸：原材料--K材料549000（二）產(chǎn)品生產(chǎn)階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、主要賬戶的設(shè)置：

（1）"生產(chǎn)成本"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶為成本類賬戶，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容又屬于資產(chǎn)類賬戶。

賬戶用途：用來(lái)歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，而在產(chǎn)品屬于存貨，所以該賬戶又屬于資產(chǎn)類賬戶。

明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

［例題］下列關(guān)于"生產(chǎn)成本"賬戶的表述中，正確的是（）。

A、"生產(chǎn)成本"賬戶期末肯定無(wú)余額

B、"生產(chǎn)成本"賬戶期末若有余額，肯定在借方

C、"生產(chǎn)成本"賬戶的余額表示已完工產(chǎn)品的成本

D、"生產(chǎn)成本"賬戶的余額表示本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額

正確答案：[B]

（2）"制造費(fèi)用"賬戶：

賬戶性質(zhì)：本賬戶為成本類賬戶，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容又屬于資產(chǎn)類賬戶。

賬戶用途：用來(lái)歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)在制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用。月末一般無(wú)余額，如果有余額，表示在產(chǎn)品成本。

明細(xì)賬的設(shè)置