項(xiàng)目所有者權(quán)益知識(shí)講解PPT課件（企業(yè)財(cái)務(wù)、高等教育會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料）

所有者權(quán)益財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程一、所有者權(quán)益的概念與構(gòu)成1、概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。2、所有者權(quán)益構(gòu)成：所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)投入資本（注冊(cè)資本）（超出注冊(cè)資本的部分）二、所有者權(quán)益的特征：（與負(fù)債的區(qū)別）1、經(jīng)營(yíng)期內(nèi)一般無(wú)需償還。2、資產(chǎn)要求權(quán)的置后性。3、有權(quán)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。4、收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。

實(shí)收資本

一、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

我國(guó)目前使用的是注冊(cè)資本制，要求企業(yè)的注冊(cè)資本和實(shí)收資本一致。二、投入資本的分類

1、按投資主體分：

2、按投入資本形式分：投資者投入資本的形式可以有多種，如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等等。但全體股東的貨幣資金不得低于企業(yè)注冊(cè)資本的30%

二、實(shí)收資本的核算一般企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”（所有者權(quán)益類賬戶）核算企業(yè)的注冊(cè)資本的規(guī)模。（一）接受貨幣資產(chǎn)投資的核算企業(yè)收到投資者甲公司轉(zhuǎn)來(lái)的支票，面額為500000元，已存入銀行，該投資者投資占本企業(yè)注冊(cè)資本2000000元的25%借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本—甲公司500000

若該投資者的投資占本企業(yè)注冊(cè)資本2000000的20%，其他條件不變借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本—甲公司

400000

資本公積—資本溢價(jià)100000（二）企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)投資的核算企業(yè)收到B公司投入原材料一批作為注冊(cè)資本，投資各方確認(rèn)不含稅價(jià)值為600000元，B公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票列明稅額102000元。借：原材料600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：實(shí)收資本—B公司702000（三）企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資的核算企業(yè)收到C公司投入的商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，經(jīng)過(guò)雙方評(píng)估確認(rèn)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)價(jià)值200000元。借：無(wú)形資產(chǎn)200000

貸：實(shí)收資本—C公司200000

三、企業(yè)資本（股本）變動(dòng)的核算

企業(yè)資本（股本）不得隨意變動(dòng)。（一）企業(yè)增資的核算

1、企業(yè)接受投資者額外投入

2、資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）

3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）

盈余公積的剩余金額不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

（二）企業(yè)減資的核算

1、企業(yè)資本過(guò)剩而減資

2、嚴(yán)重虧損而減資

借：實(shí)收資本（股本）貸：銀行存款

資本公積

一、資本公積的概念資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、資本公積的來(lái)源

1、資本或股本溢價(jià)

2、其他資本公積三、資本公積的主要用途：轉(zhuǎn)增資本（或股本）

（一）資本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)是指投資者實(shí)際繳入的出資超過(guò)按注冊(cè)資本和投資比例所確認(rèn)的其法定出資額的差額。

資本溢價(jià)多出現(xiàn)在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)。某企業(yè)原注冊(cè)資本800萬(wàn)元，現(xiàn)有一投資者丁出資380萬(wàn)元，占該企業(yè)增資后注冊(cè)資本1000萬(wàn)元的20%，增資手續(xù)已辦妥。借：銀行存款3800000

貸：實(shí)收資本—丁公司2000000

資本公積—資本溢價(jià)1800000（二）股本溢價(jià)股份公司設(shè)置“股本”賬戶核算股份公司的注冊(cè)資本。股份公司的注冊(cè)資本=股份份額×股票的面值我國(guó)股票面值統(tǒng)一為1元，“股本”賬戶的核算金額=股份份額×1元增加的股本減少的股本（增加的股份份額×1元）（減少的股份數(shù)額×1元）股本企業(yè)實(shí)際的股本

溢價(jià)發(fā)行股票：實(shí)際收到款項(xiàng)大于股本的差額，作為“資本公積-股本溢價(jià)”借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)=發(fā)行收入-發(fā)行費(fèi)用）貸：股本（股份份額×面值1元）資本公積—股本溢價(jià)某公司委托南方證券公司發(fā)行股票3000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為5元，發(fā)行費(fèi)用為發(fā)行收入的2%借：銀行存款﹤30000000×5×（1-2%）﹥147000000

貸：股本（30000000×1）

30000000

資本公積—股本溢價(jià)117000000

（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本（股本）

模擬練習(xí)1：資料：某新建企業(yè)有甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)投資100萬(wàn)元，甲投資100萬(wàn)元現(xiàn)金，乙和丙企業(yè)各投資100萬(wàn)元的設(shè)備。后又有投資者丁加入企業(yè)，出資160萬(wàn)元，占有與其他三位投資者相同的股份。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。模擬練習(xí)2：資料：（1）H股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行普通股600萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)5元，H公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部存入銀行，發(fā)行費(fèi)用已經(jīng)支付，不考慮其他因素。（2）M股份公司首次公開(kāi)發(fā)行普通股500萬(wàn)股，每股面值1元，面值發(fā)行， M公司支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部存入銀行，發(fā)行費(fèi)用已經(jīng)支付，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

盈余公積

一、盈余公積的含義企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金。按照提取方式不同可分為法定盈余公積和任意盈余公積。

注意：提取基數(shù)不包括年初未分配利潤(rùn)。1、法定盈余公積：凈利潤(rùn)的10%提取2、任意盈余公積：提取比例由企業(yè)決定二、盈余公積的用途1、彌補(bǔ)虧損（稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)、盈余公積）2、轉(zhuǎn)增資本（50%，25%）3、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

三、盈余公積的核算（提取、使用）

1、提取盈余公積

A公司2015年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)8000000元。按10%提取法定盈余公積金，5%提取任意盈余公積金。借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積金800000—提取任意盈余公積金400000

貸：盈余公積—法定盈余公積800000—任意盈余公積4000002、使用盈余公積（1）盈余公積彌補(bǔ)虧損企業(yè)以前年度累計(jì)虧損50萬(wàn)元，已超過(guò)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用結(jié)余的盈余公積彌補(bǔ)。

借：盈余公積500000

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧500000（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)用盈余公積金800000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積800000

貸：實(shí)收資本8000002、使用盈余公積（3）盈余公積分配股利或發(fā)放利潤(rùn)企業(yè)年終虧損，董事會(huì)決定用盈余公積600000元分派股利。借：盈余公積600000

貸：應(yīng)付股利600000模擬練習(xí)3：資料：A股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為50萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積金、5%的任意盈余公積金。要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。模擬練習(xí)4：資料：因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，B股份有限公司準(zhǔn)備將盈余公積金400萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增前B公司盈余公積金有600萬(wàn)元，B公司轉(zhuǎn)增前注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。要求：（1）試分析B公司的做法是否合理。（2）如不合理，請(qǐng)?zhí)岢龊侠淼慕ㄗh，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

未分配利潤(rùn)

一、未分配利潤(rùn)的含義

企業(yè)稅后利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)后，留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的凈利潤(rùn)。它在數(shù)量上是期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分配出的利潤(rùn)后的余額，未分配利潤(rùn)是歷年沉淀下來(lái)的剩余利潤(rùn)的總合，它未制定用途，并留待以后年度處理。二、未分配利潤(rùn)的核算1、年終結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”

借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2、進(jìn)行利潤(rùn)分配（提取盈余公積、分配股利）3、年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)某企業(yè)2015年初未分配利潤(rùn)為600000元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元，提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000000元。假定不考慮其他因素。1、結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)借：本年利潤(rùn)2000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20000002、提取盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利1000000貸：盈余公積——法定盈余公積200000應(yīng)付股利10000003、年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬時(shí)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1200000貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利1000000盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)①分配利潤(rùn)提取任意盈余公積提取法定盈余公積②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配項(xiàng)目③利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入實(shí)收資本盈余公積補(bǔ)虧④盈余公積轉(zhuǎn)增資本④練習(xí)：1、中原電氣公司本月銷(xiāo)售電水壺2000個(gè)，單價(jià)80元，總價(jià)款160000元，增值稅稅額為27200元，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬收訖。月末根據(jù)加權(quán)平均法確定的電水壺的單位成本為每個(gè)50元，總成本為100000元。練習(xí)：2、中原電氣公司銷(xiāo)售商品過(guò)程中領(lǐng)用包裝箱一批，實(shí)際成本2000元。該批包裝箱隨同商品出售，并單獨(dú)計(jì)價(jià)，售價(jià)為3000元，增值稅稅額為510元，款項(xiàng)已收存銀行。練習(xí)：3、中原電氣公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，于2014年6月1日向建設(shè)銀行借入一筆為期3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金500000元，借款利息為每月800元。根據(jù)合同規(guī)定，其本金到期一次歸還，利息按月計(jì)算并支付。練習(xí)：4、中原電氣公司接受投資者甲投資5000000元，占該公司注冊(cè)資本20000000元的20%。練習(xí)：5、中原電器公司向甲公司采購(gòu)材料1000千克，單價(jià)為50元，所需支付的款項(xiàng)總額為50000元。按照合同規(guī)定，需向甲公司預(yù)付40%的貨款，待驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。練習(xí)：6、2013年5月1日，中原電器公司銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品，貨款10000元，增值稅稅額1700元，用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。貨已發(fā)出，款未收到。練習(xí)：7、中原電氣公司從2012年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。2013年，公司發(fā)現(xiàn)有3200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。2013年12月31日，該公司應(yīng)收賬款余額為2500000元。練習(xí)：8、中原電氣公司購(gòu)入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為500000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2500元，款項(xiàng)全部付清。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原