畢業(yè)論文設(shè)計(jì)-內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中作用的研究

XXX大學(xué)畢業(yè)論文題目：內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用研究專(zhuān)業(yè)：企業(yè)內(nèi)部控制考號(hào)：某某：：XXX大學(xué)年月日摘要內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)視和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國(guó)目前的環(huán)境和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看，監(jiān)視檢查職能、鑒證評(píng)價(jià)職能、控制職能、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能和咨詢(xún)服務(wù)職能應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的主要職能。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，以與如何針對(duì)不同的審計(jì)任務(wù)制定靈活適用的審計(jì)方案，以確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作的實(shí)效就顯得尤為重要。而內(nèi)部審計(jì)再控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、公司治理都具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)；公司治理；AbstractInternalauditisanobjective,independentmonitoringandevaluationactivitieswithintheorganizationtopromotethegoalsoftheorganizationthroughthereviewandevaluationofoperatingactivitiesandappropriatenessofinternalcontrol,legitimacyandeffectiveness.Whosefunctionistoauditbytheinternalconditionsandexternalenvironmentinwhichthedecision.Supervisionandinspectionfunctionsofthecurrentenvironmentandthecharacteristicsofourinternalaudit,forensicevaluationfunctions,controlfunctions,riskwarningfunctionsandconsultingservicefunctionsshouldbethemainfunctionsoftheinternalaudit.Internalauditofboththeinternalcontrolsystemisanimportantbranchofthesystem,isanimportantmeanstoachievetheobjectivesofinternalcontrol,howtocorrectlyunderstandtheroleoftheinternalauditinternalcontrolinternalcontrolframework,andhowtodevelopflexiblefordifferentaudittasksapplicableauditprogramtoensurethequalityofaudits,toimprovetheeffectivenessoftheauditworkisparticularlyimportant.Internalauditcontroltheconstructionofinternalcontrol,corporategovernancehasaveryimportantsignificance.Keywords:internalaudit；internalcontrol；internalcontroloftheconstructionofcorporategovernance.目錄TOC\o"1-3"\h\u13033摘要I12946AbstractII111101內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用41118341330342544054435521535525150516137613091660391.3內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用618279654473686790718105508127782企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題920389932034956489173892534410246693健全內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策1168421123292113074211172371213791229062結(jié)論1332037致謝1430046參考文獻(xiàn)151內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改良內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。而內(nèi)部審計(jì)再控制如此是保證內(nèi)部控制完善的有力手段。內(nèi)部審計(jì)在自身漫長(zhǎng)的開(kāi)展過(guò)程中，其含義和外延也在不斷地拓展。這期間，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)〔IIA〕關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義經(jīng)歷了屢次演變。2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義作出了最新的解釋?zhuān)骸皟?nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)X化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序進(jìn)展評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)〞。這一全新的定義將內(nèi)部審計(jì)的含義從評(píng)價(jià)活動(dòng)開(kāi)展變?yōu)楸ＷC與咨詢(xún)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)X圍不僅僅涉與財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而是要進(jìn)一步擴(kuò)展到對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序的評(píng)估和改善上。IIA的這一定義使內(nèi)部審計(jì)的功能拓展到公司治理的層面，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改良內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。而內(nèi)部審計(jì)再控制如此是保證內(nèi)部控制完善的有力手段。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展而開(kāi)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢(qián)物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)展控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步開(kāi)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。了解內(nèi)部控制制度內(nèi)審人員需從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)視五個(gè)方面通過(guò)詢(xún)問(wèn)公司的有關(guān)人員、檢查內(nèi)控生成的文件和記錄、觀察現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等了解內(nèi)控制度?？刂骗h(huán)境首先控制環(huán)境是內(nèi)部控制組成要素的根底，是所有控制方式與方法賴(lài)以生存和運(yùn)行的環(huán)境，內(nèi)審人員需要通過(guò)企業(yè)人員的職業(yè)操守、價(jià)值觀和能力、管理階層的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、管理階層的授權(quán)方式以與組織人事管理制度、管理當(dāng)局與董事會(huì)對(duì)單位管理關(guān)注的焦點(diǎn)與指引的方向等方面評(píng)價(jià)判斷控制環(huán)境是否良好，能否對(duì)塑造企業(yè)文化、提供紀(jì)律約束機(jī)制和影響員工控制意識(shí)有重要作用。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)參加到競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，企業(yè)越來(lái)越關(guān)注環(huán)境變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)當(dāng)局如何進(jìn)展外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括：宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)〔包含商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、出口退稅率風(fēng)險(xiǎn)〕；市場(chǎng)或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔包括原材料價(jià)格波動(dòng)和數(shù)量供給的穩(wěn)定性、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和市場(chǎng)份額變化〕；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)〔包括外幣匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)〕；內(nèi)部生產(chǎn)安全穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)審身處企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中，對(duì)公司總體以與各業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等有比擬清楚地了解，更能準(zhǔn)確的判斷管理當(dāng)局如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、如何估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、嚴(yán)重程度以與采取的對(duì)策是否全面準(zhǔn)確有效?？刂苹顒?dòng)了解企業(yè)業(yè)務(wù)授權(quán)控制中一般授權(quán)和特別授權(quán)、憑證與記錄控制、接觸與使用控制、不相容職務(wù)相互別離和獨(dú)立稽核等?，F(xiàn)在大多數(shù)公司財(cái)務(wù)和物流系統(tǒng)均采用ERP系統(tǒng)，物資采購(gòu)計(jì)劃的申請(qǐng)、審批、招標(biāo)、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、半成品與產(chǎn)成品的入庫(kù)與銷(xiāo)售發(fā)貨等全部通過(guò)計(jì)算機(jī)操作，內(nèi)審人員還應(yīng)詳細(xì)了解操作程序執(zhí)行控制。對(duì)某些不完善的控制活動(dòng)，內(nèi)審人員不應(yīng)因其在以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中從未出現(xiàn)過(guò)錯(cuò)誤或舞弊而放松這些控制。如某企業(yè)一直由出納從銀行取得對(duì)賬單和獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者由應(yīng)收款項(xiàng)經(jīng)管人員獨(dú)立和債務(wù)單位進(jìn)展核對(duì)等，雖然有可能從未出現(xiàn)過(guò)問(wèn)題，但實(shí)際上這種控制活動(dòng)本身從制度上存在偏差，容易發(fā)生舞弊或舞弊被掩蓋。信息與溝通信息與溝通是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的血脈，無(wú)論是管理層的決策還是執(zhí)行層的日常操作，都需要確保與時(shí)有效完整的信息溝通。了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要類(lèi)型、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和主要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿種類(lèi)以與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程、反舞弊機(jī)制和舉報(bào)機(jī)制等，以此來(lái)判斷企業(yè)的信息和溝通是否順暢。監(jiān)視對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)視分為日常監(jiān)視和專(zhuān)項(xiàng)檢查兩類(lèi)。如了解企業(yè)是否設(shè)立了預(yù)算管理制度，是否按月或按季度召開(kāi)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果與關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)展審核和分析，分析預(yù)算執(zhí)行偏差和改正措施；是否按有關(guān)規(guī)定成立了審計(jì)委員會(huì)并且由獨(dú)立非執(zhí)行董事?lián)沃飨瑑?nèi)部審計(jì)工作制度是否詳細(xì)具體可操作，內(nèi)審工作的獨(dú)立性保證等等。1.3內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)視者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普邇?nèi)部審計(jì)曾一度被定位于“監(jiān)視者〞的角色。英國(guó)著名的特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議〞，而不再是以往的“監(jiān)視和復(fù)核〞。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)。目前，內(nèi)部審計(jì)職能已逐漸開(kāi)展為“保證和咨詢(xún)服務(wù)〞，內(nèi)部審計(jì)正在充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用，增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)咨詢(xún)活動(dòng)，為管理當(dāng)局提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容確實(shí)定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計(jì)劃者。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展方向隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的降臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制〞轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)〞。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原如此改變審核過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大局部精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)視，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。因此，筆者認(rèn)為要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)開(kāi)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的開(kāi)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是躲避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。在某某市農(nóng)業(yè)銀行5100萬(wàn)被盜案中千錯(cuò)萬(wàn)謬的根源在于，違背忽略一項(xiàng)審計(jì)人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑?wù)別離原如此〞國(guó)家規(guī)定“金庫(kù)不得直接對(duì)外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，絕不允許管庫(kù)員攜帶現(xiàn)金出入金庫(kù)〞。某某市農(nóng)業(yè)銀行在有關(guān)的內(nèi)部制度中也有相關(guān)規(guī)定，如果內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中真正起到躲避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，將嚴(yán)格的制度真正執(zhí)行到位，變事后“亡羊補(bǔ)牢〞“防患于未然〞，那么類(lèi)似于某某市農(nóng)業(yè)銀行的事件也就不再會(huì)發(fā)生。促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性國(guó)外把必須設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)公司假如要上市的必備條件之一，以顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。在COSO框架中更是將內(nèi)部審計(jì)的作用作為要素之一進(jìn)展了描述和要求?！端_班斯-奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行情況進(jìn)展有效性評(píng)估，這一被稱(chēng)之為“管理層測(cè)試〞的過(guò)程通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)代表管理層來(lái)進(jìn)展，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)日?；顒?dòng)的監(jiān)視和控制，從而減少風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認(rèn)為，今后可以通過(guò)持續(xù)的內(nèi)部控制測(cè)試將審計(jì)X圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)、制度審計(jì)、合同審計(jì)等審計(jì)，并且其審計(jì)成果也可被其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)所利用，從而將審計(jì)工作的重心轉(zhuǎn)移到咨詢(xún)和建議上來(lái)。內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮有賴(lài)于其地位的進(jìn)一步提高要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性，它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)其他部門(mén)開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)與其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)展監(jiān)視。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是直接對(duì)董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)審部門(mén)的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國(guó)，由于種種原因，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。上市公司在建立內(nèi)控體系之時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計(jì)委員會(huì)的職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門(mén)，應(yīng)該設(shè)立如總審計(jì)師等職位專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作與與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)隸屬于審計(jì)委員會(huì)和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過(guò)管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)視要素中的最高層次根據(jù)COSO框架中“監(jiān)視〞要素的要求，企業(yè)的監(jiān)視可以分為持續(xù)性監(jiān)視活動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)定期的、相對(duì)獨(dú)立的評(píng)估兩局部。這樣一來(lái)，可以將整個(gè)內(nèi)控體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門(mén)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序、相互牽制的制度開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中去，因此財(cái)務(wù)部門(mén)就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對(duì)原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)展日常性、規(guī)X化的檢查稽核，要與時(shí)把監(jiān)視的過(guò)程和信息反應(yīng)給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個(gè)層次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以“查〞為主的監(jiān)視防線，通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險(xiǎn)，提出改良措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用是很大的，但由于種種原因，目前在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中還存在不少問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在不僅影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視職能作用的充分發(fā)揮，也影響了內(nèi)部審計(jì)的成效。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次較低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性愈有保障。然而，由于目前我國(guó)還有為數(shù)不少企業(yè)的決策者和經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非由企業(yè)的最高決策層董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，甚至由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的也不多，大局部由監(jiān)事會(huì)或副總經(jīng)理、總經(jīng)濟(jì)師等領(lǐng)導(dǎo)。由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，因此監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)；副總經(jīng)理或總經(jīng)濟(jì)師的地位與經(jīng)營(yíng)責(zé)任的限制，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展獨(dú)立的監(jiān)視與評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)不能適時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)應(yīng)在服從、服務(wù)于企業(yè)總體目標(biāo)的前提下適時(shí)調(diào)整，而實(shí)際工作中有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往不能根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)的變化適時(shí)調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計(jì)工作目標(biāo)脫離企業(yè)的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)沒(méi)有得到科學(xué)的分解雖然一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也制定了審計(jì)工作目標(biāo)，但實(shí)際工作中，局部企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原如此，沒(méi)有對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)展科學(xué)地分解，并在此前提下，輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。因而，內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與效果。局部企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)X化建設(shè)跟不上相比擬外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性，但沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，必須有一定的規(guī)X。雖然不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)審計(jì)法規(guī)，結(jié)合各自的實(shí)際情況，制訂了有關(guān)審計(jì)工作的規(guī)章制度，但與審計(jì)工作規(guī)X化的要求還相差甚遠(yuǎn)。由于缺乏這些根底性的東西，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，如超出職責(zé)X圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)龋扔绊憣徲?jì)的效率效果，同時(shí)也伴隨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉與面廣、要求高的技能型工作。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)經(jīng)知識(shí)、審計(jì)理論、金融和貿(mào)易、法律知識(shí)，還必須熟練掌握信息技術(shù)和外語(yǔ)知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力與文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一局部?jī)?nèi)部審計(jì)工作人員從財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)改行而來(lái)，知識(shí)面較窄，缺乏必要的審計(jì)能力和技巧，現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)手段掌握得也不夠，不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，不僅影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計(jì)的聲譽(yù)。3健全內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策從以上分析可以看出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，原因是多方面的，有的是認(rèn)識(shí)問(wèn)題，有的是體制、制度問(wèn)題，也有的是人員素質(zhì)問(wèn)題和工作中的問(wèn)題，可以說(shuō)是綜合因素作用的結(jié)果。因此，要解決這些問(wèn)題，也必須統(tǒng)籌兼顧、多管齊下，不僅要提高認(rèn)識(shí)、完善法規(guī)、健全制度，也要改良工作、提高素質(zhì)、全面推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的選拔企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)視和服務(wù)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上。只有如此，才能充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用。根據(jù)這種定位，衡量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。這就要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的選拔，在選拔時(shí)要注重領(lǐng)導(dǎo)的層次，如此，不僅權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性有了保障，而且高層領(lǐng)導(dǎo)也能充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。適時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的水平，不僅要適時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，還必須不斷改良工作方法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)堅(jiān)持做到“三個(gè)結(jié)合〞：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)視的關(guān)口前移，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)假如干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題與其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)展處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。處理好審計(jì)部門(mén)的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)繁重，涉與面廣且責(zé)任大，而人手少任務(wù)重的矛盾又十分突出。在這種情況下，要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的水平，就不宜平均使用審計(jì)力量，必須把握審計(jì)工作的主要方面，突出工作重點(diǎn)。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重大的、帶傾向性或共同性的問(wèn)題作為審計(jì)的重點(diǎn)，突出審計(jì)監(jiān)視的宏觀職能。對(duì)于審計(jì)重點(diǎn)，注意集中力量查深查透，做到不僅事實(shí)清楚、處理得當(dāng)，而且能提供有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，收到明顯的成效，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)部門(mén)或單位的服務(wù)和顧問(wèn)作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在工作中還應(yīng)處理好與被審計(jì)部門(mén)或單位的關(guān)系，尊重被審計(jì)部門(mén)或單位的有關(guān)意見(jiàn)，但又要堅(jiān)持原如此，做好按制度要求如實(shí)上報(bào)檢查事項(xiàng)的協(xié)調(diào)工作，共同形成為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的融洽局面。建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)X所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)X化。為達(dá)到這個(gè)目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)X；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵(lì)機(jī)制以與責(zé)任制度，規(guī)X內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克制工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo)，通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開(kāi)展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理方法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性；二是要嚴(yán)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員入口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)；三是要抓好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度，加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，不斷更新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)內(nèi)容，增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能，以切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；四是要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，審計(jì)部門(mén)是監(jiān)視部門(mén)，這決定了審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計(jì)紀(jì)律更嚴(yán)。結(jié)論內(nèi)部審計(jì)是為