初級會計(jì)實(shí)務(wù)會計(jì)分錄大全

第一章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1．現(xiàn)金⑴備用金①開立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金貸：現(xiàn)金②報銷時補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款－備用金⑵現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈???借：現(xiàn)金

?????貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

?繳納所得稅????借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

??????貸：資本公積-其他資本公積

?????????應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2．銀行存款①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款②用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款③撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款4．壞賬損失⑴直接轉(zhuǎn)銷法①實(shí)際發(fā)生損失時借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款②重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑵備抵法①提取壞賬準(zhǔn)備金時借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備②發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款③重新收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5．應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù)?借：應(yīng)收票據(jù)

???????????????????????貸：應(yīng)收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息??借：應(yīng)收票據(jù)

?????貸：財務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）

C、申請貼現(xiàn)??借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付??（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金???借：應(yīng)收賬款-X公司

????貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足???借：應(yīng)收賬款-X公司

????貸：銀行存款

???短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳???借：銀行存款

???貸：應(yīng)收票據(jù)

F、承兌人到期拒付?借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款

A、發(fā)生：??借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

?????貸：主營業(yè)務(wù)收入????????????應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：???借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）

????財務(wù)費(fèi)用

?????貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款營業(yè)外支出其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷售退回)貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本第二章存貨1、原材料（1）取得①發(fā)票與材料同時到借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料⒉委托加工物資①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借①第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷②收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款③收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查⑴盤盈①確認(rèn)借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢②報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用⑵盤虧或毀損①確認(rèn)借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）[管理費(fèi)用]貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）[營業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

???貸：實(shí)收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

??貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）

??????應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

??????銀行存款（支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價）

???貸：原材料（等）

??????應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

???????營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益

補(bǔ)價收益＝補(bǔ)價-補(bǔ)價/公允價*帳面價-補(bǔ)價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

D、債務(wù)重組取得

（1）支付補(bǔ)價?借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）

?????應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

??銀行存款（＝補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）

???銀行存款（補(bǔ)價）

貸：應(yīng)收賬款

??銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

E、接受捐贈?借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

???貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

?????銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

?????應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）?月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

??處置后：?借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

??????貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

??應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

E、用于職工福利?借：應(yīng)付福利費(fèi)

????貸：原材料

???應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

存貨的期末計(jì)價3、計(jì)劃成本法

A、付款、發(fā)票到達(dá)??借：物資采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫???借：原材料（等）

???????貸：物資采購（計(jì)劃成本）

C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出

??????借方（超支）：??借：材料成本差異

????????????????????貸：物資采購

??????貸方（節(jié)約）??借：物資采購

????????????????????貸：材料成本差異

計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計(jì)劃價

實(shí)際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）

材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）

D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異

???借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)營業(yè)費(fèi)用等????貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）

4、零售價法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）

期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？

??成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

??????銷售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷售成本-銷售收入-毛利

例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。?5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元?5月末成本＝2400+1500-3458＝442萬元7、委托加工物資

委托方：A、借：委托加工物資

?????貸：原材料

?B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等????借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）?

??????貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

??C、支付消費(fèi)稅??借：委托加工物資(直接出售)

?????應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）??貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

消費(fèi)稅計(jì)稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。增值稅＝加工費(fèi)*稅率

?D、轉(zhuǎn)回???借：原材料(庫存商品)

???????????貸：委托加工物資計(jì)提跌價準(zhǔn)備????借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價準(zhǔn)備

???????貸：存活跌價準(zhǔn)備

第三章投投1．短期投資①購入借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息②收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資－股票/債券X應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計(jì)入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）4、計(jì)提跌價準(zhǔn)備?????借：投資收益-計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備

???????貸：短期投資跌價準(zhǔn)備2長期股權(quán)投資投資1、成本法1-1、取得（1）購買借：長期股權(quán)投資-X公司應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得a、收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價）銀行存款（收到補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款b、支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價）貸：應(yīng)收賬款銀行存款（支付補(bǔ)價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補(bǔ)價借：長期股權(quán)投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）○我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算?！緫?yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本○計(jì)算結(jié)果>0時，沖減，<0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會計(jì)期間沖減的投資成本借：應(yīng)收股利30000期股權(quán)投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利45000貸：長期股權(quán)投資-X公司5000投資收益-股利收入40000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100000；取得時：借：長期股權(quán)投資-B公司110000貸：銀行存款110000宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資-B公司10000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派300000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+300000）-400000】*10％-10000=-10000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派450000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000）-400000】*10％-10000=5000借：應(yīng)收股利45000貸：長期股權(quán)投資-X公司5000投資收益-鼓勵收入40000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10％-（10000+5000）=-7000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-X公司7000貸：投資收益-股利收入37000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤200000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10％-（10000+5000）=-35000-35000高于累計(jì)沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10000+5000=15000借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資-X公司15000貸：投資收益-股利收入45000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益2、權(quán)益法所用科目：長期股權(quán)投資--X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得（1）借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分銀行存款B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益-股權(quán)投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權(quán)投資損失貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費(fèi)2借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅3處理借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年）借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）（11）被投資公司重大會計(jì)差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中123代實(shí)際金額a、被投資公司1）補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整……1貸：累計(jì)折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率貸：以前年度損益調(diào)整………23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整…3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金……按調(diào)整年度計(jì)提比例*3盈余公積-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤……………4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整……=上3-4*股權(quán)比例貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……5貸：以前年度損益調(diào)整4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤……6調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法借：長期股權(quán)投資-x公司……成本法投資成本貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額-分派的股利)（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分（損益調(diào)整）…………=2貸：長期股權(quán)投資-x公司…………調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資借：長期股權(quán)投資-x公司………實(shí)際投資成本(含稅費(fèi))貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2000元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40000元；a、借：長期股權(quán)投資-x公司522000貸：銀行存款522000b、借：應(yīng)收股利40000貸：長期股權(quán)投資-x公司40000長期股權(quán)投資帳面余額=522000-40000=482000（2）2003年1月1日A公司以1800000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4500000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552000-450000*10％=720002002年應(yīng)攤銷投資差額=72000*10*1=72002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400000*10％=40000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40000-7200=32800借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）410000=（522000-40000-7200）（股權(quán)投資差額）64800=（72000-7200）（損益調(diào)整）40000=（400000*10％）貸：長期股權(quán)投資-b公司482000利潤分配-未分配利潤32800B、追加投資借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9000）貸：銀行存款1809000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）40000貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）40000E、股權(quán)投資差額=1809000－（4500000-400000+400000）*0.25=684000［初始權(quán)益加利潤減分紅］借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）684000貸：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）684000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷75600=(64800/9+684000/10)貸：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）756000H、2003年投資收益借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）140000=400000*35％貸：投資收益-股權(quán)投資收益140000F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下∑（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長期債券投資1、債券投資A、取得借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）（溢價）（應(yīng)計(jì)利息）……投資前確認(rèn)的利息（債券費(fèi)用）……相關(guān)費(fèi)用較大投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷……相關(guān)費(fèi)用較小時貸：銀行存款長期債權(quán)投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(增加賬面價值)長期債權(quán)投資-債券投資（折價）貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)長期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷)投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價（1）計(jì)提、攤銷借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價）應(yīng)收利息貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)（債券費(fèi)用）(攤銷)投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實(shí)際利率【本期溢折價攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價正，折價負(fù))【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價時，多收款，多付利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益-債券利息收益長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。借：應(yīng)收利息長期債權(quán)投資-x債券投資（折價）貸：投資收益-債券利息收益D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）（溢價）貸：銀行存款（2）計(jì)提利息借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價）..未攤銷部分（應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置借：銀行存款投資收益---xx投資損失xx投資減值準(zhǔn)備貸：xx投資（按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù)投資收益-xx投資收益(有收益時)注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法"資本公積"借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備按成本與市價孰低法借：投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備貸：xx投資跌價準(zhǔn)備十一、委托貸款1、計(jì)提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計(jì)提減值準(zhǔn)備借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有--短期投資跌價準(zhǔn)備--委托貸款利息收入--委托貸款減值--債券利息收入--長期債券費(fèi)用攤銷--股權(quán)投資收益--股權(quán)投資差額攤銷--股權(quán)投資損失--計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價1、短期投資借：投資收益-短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備--股票A--債券2、長期投資減值借：投資收益--長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備----B公司3、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資----XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：借：投資收益--股權(quán)投資差額攤銷貸：長期股權(quán)投資-------XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記借：投資收益--計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位4、投資時產(chǎn)生“資本公積----(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯記“投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價值恢復(fù)時，順序正相反。減值時：借：投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備------1-2資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1價值恢復(fù)時，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分借：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1貸：投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備----1-2資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------25、如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。借：銀行存款長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］長期股權(quán)投資---XX單位［處置時賬面余額］應(yīng)交稅金［除所得稅外］同時：借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積----其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。【賬面價值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權(quán)分置流通權(quán)［支付的金額］貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)［送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］貸：長期股權(quán)投資［權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目］(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款［收到的價款］股權(quán)分置流通權(quán)［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］貸：長期股權(quán)投資［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］投資收益［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)［實(shí)際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款［收到的價款］股權(quán)分置流通權(quán)［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證的金額］貸：長期股權(quán)投資［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］投資收益［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證的金額］股權(quán)分置流通權(quán)［差額］貸：銀行存款［實(shí)際支付的金額］認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計(jì)入“資本公積”科目。(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］長期股權(quán)投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：股權(quán)分置流通權(quán)［實(shí)際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］長期股權(quán)投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：應(yīng)付權(quán)證［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］股權(quán)分置流通權(quán)［差額］貸：銀行存款［實(shí)際支付的金額］期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計(jì)處理。(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。(七)以承諾方式取得的流通權(quán)（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計(jì)處理按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］貸：長期股權(quán)投資［出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］投資收益［按差額，借或貸］同時，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本：借：投資收益貸：股權(quán)分置流通權(quán)按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.第五章固定資產(chǎn)1、取得價值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品………帳面成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料借：在建工程貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用原材料…………使用本企業(yè)外購材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（8）改擴(kuò)建借：在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價收入借：營業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出………②>①時貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）D、債務(wù)重組（1）收到補(bǔ)價借：銀行存款………收到的補(bǔ)價固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款銀行存款………支付的補(bǔ)價D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價確認(rèn)的收益=補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價*（換出資產(chǎn)）帳面價+補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價借：固定資產(chǎn)貸：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款E、接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值銀行存款［支付的相關(guān)稅費(fèi)］（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”入帳價值：1）市價-依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費(fèi)用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）貸：累計(jì)折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價值*2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限依此類推倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2即[n+（n-1）+…+2+1]n為預(yù)計(jì)使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36，第二年比例=7/363、后續(xù)支出（1）汽車修理借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）4、處置第一步：借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費(fèi)］累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）……支付的費(fèi)用第二步：分以下情況：A、投資轉(zhuǎn)出借：xx投資［如長期股權(quán)投資等］貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理C、債務(wù)重組借：應(yīng)付賬款營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失［有損失時］貸：固定資產(chǎn)清理資本公積--債務(wù)組收益［有收益時］D、非貨幣性交易換出借：原材料應(yīng)交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益（或支出-xx損失）”E、無償調(diào)出借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤虧借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(P129，書本借記“待處理財產(chǎn)損益”，最終處理完后，實(shí)質(zhì)一樣)G、出售、報廢(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險及賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長期待攤費(fèi)用［已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)］營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)貸：固定資產(chǎn)清理5、期末計(jì)價（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）以固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額”孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)b、價值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無形資產(chǎn)①購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價款）貸：銀行存款②投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價）貸：實(shí)收資本/股本如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）貸：實(shí)收資本/股本③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價款）貸：銀行存款注：該項(xiàng)土地開發(fā)時借：在建工程貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)⑾計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑿2．其他資產(chǎn)①長期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷時借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用第七章負(fù)債(一)流動負(fù)債1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見表格）3.短期借款⑴借款時借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預(yù)提利息借：財務(wù)費(fèi)用－利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用⑶到期還本付息時借：短期借款預(yù)提費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.短期債券①收到債券款借：銀行存款貸：應(yīng)付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)②計(jì)提利息借：財務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價)貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應(yīng)付短期債券財務(wù)費(fèi)用－利息支出貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券貸：銀行存款5.預(yù)收賬款①預(yù)收時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款6.應(yīng)付工資①支付職工工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員在建工程（在建工程人員）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）其他應(yīng)付款（工會人員）貸：應(yīng)付工資7.應(yīng)付福利費(fèi)①提取福利費(fèi)時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)②支付時借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計(jì)報告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤9.其他應(yīng)付款①提取工會經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額×2％）貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi)②提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：管理費(fèi)用（工資總額×1.5％）貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款10.其他應(yīng)交款①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)i按月計(jì)提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計(jì)入成本借：物資采購貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用-住房公積金貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金iii實(shí)際上交時借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項(xiàng)時，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價*87%）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買價*13%）貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)i購進(jìn)貨物借：物資采購（價稅合計(jì)）貸：應(yīng)付帳款ii銷售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款［銷售價格］.....1貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）2=［1/(1+6%)］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅［=2*6%］③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方借：長期股權(quán)投資貸：原材料/庫存商品［成本價］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價格*稅率］注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購進(jìn)借：原材料/庫存商品［成本價］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)［計(jì)稅價格*稅率］貸：實(shí)收資本［=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)］注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計(jì)）貸：銀行存款ii購入時不能確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算］⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)［購入時記借方］⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費(fèi)稅(價內(nèi)稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同iiii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）［未列成本部分］貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）2000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2000B委托方a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資200000貸：原材料200000借：委托加工物資（加工費(fèi)）80000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600（80000*17%）應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：應(yīng)付賬款113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入成本借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)付賬款113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款I(lǐng)I免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅［貸方額再怎樣處理？］注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅(價內(nèi)稅，從利潤中出)①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅②出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入［不設(shè)支出科目時，用收入借方］貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅③銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅ii個人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內(nèi)容）借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購/原材料貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［代扣代繳，進(jìn)入成本］銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［可抵扣的］貸：銀行存款ii銷售固定鹽借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［按貸方余額上交］（6）城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（7）耕地占用稅［不通過“應(yīng)交稅金”核算］借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅［增值額*稅率］①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款待該房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)(11)其他流動負(fù)責(zé)》［分錄舉例］借：財務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(二)長期負(fù)債1.長期借款①取得借款借：銀行存款貸：長期借款②利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）貸：長期借款［短期借款利息通過“預(yù)提費(fèi)用”核算］③還本付息借：長期借款貸：銀行存款④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款借：長期借款貸：資本公積－其他資本公積2長期應(yīng)付款（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款①引進(jìn)設(shè)備借：在建工程/固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款［設(shè)備價＋國外運(yùn)雜費(fèi)］銀行存款［進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)］②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款-付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款貸：應(yīng)收賬款（2）應(yīng)付融資租賃款（略）3、長期債券設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，下設(shè)--債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)記利息，4個明細(xì)科目。(1)發(fā)行債券借：銀行存款應(yīng)付債券--債券折價貸：應(yīng)付債券--債券面值--債券溢價(2)計(jì)提利息、攤銷溢價借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券--債券溢價貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息［折價時的攤銷］借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券--債券折價4、可轉(zhuǎn)換公司債券P158(1)發(fā)行時：借：銀行存款應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券折價)貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)(2)計(jì)提利息時：借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)(3)轉(zhuǎn)換時：借：銀行存款應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)［折價在貸方］應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)貸：股本現(xiàn)金［不可轉(zhuǎn)換部分］資本公積--股本溢價附有贖回權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息差額在發(fā)行日到贖回屆滿時間之間計(jì)提應(yīng)付利息，按貸款費(fèi)用原則處理。第八章所有者權(quán)益⒈實(shí)收資本⑴常規(guī)處理借：資產(chǎn)科目［投資雙方確認(rèn)價］貸：實(shí)收資本注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本⑵國有獨(dú)資公司的投入資本投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積⑶有限責(zé)任公司的投入資本①初建時，全部計(jì)入實(shí)收資本②增資擴(kuò)股時借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實(shí)收資本資本公積［出資額-所占份額］⑷股份有限公司的投入資本①籌資費(fèi)用的處理I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險?。┙瑁洪L期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：銀行存款I(lǐng)I募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付ii采用面值發(fā)行股票借：管理費(fèi)用［金額?。蓍L期待攤費(fèi)用［金額大，≤2年］貸：銀行存款②取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分）資本公積［溢價收入-發(fā)行費(fèi)用］⑸實(shí)收資本的增減變動①實(shí)收資本增加i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本iii所有者投入iv發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利［實(shí)發(fā)數(shù)］貸：股本［股票面值總額］資本公積注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬②實(shí)收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實(shí)收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份有限公司超面值付出的價格處理①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本［面值］資本公積-股本溢價資本公積-盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：銀行存款②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本⒉資本公積明細(xì)科目有：資本(股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。①資本/股本溢價借：固定資產(chǎn)/銀行存款［實(shí)收出資額］貸：實(shí)收資本/股本［在注冊資本中所占份額］資本公積［扣除發(fā)行費(fèi)用］②接受捐贈資產(chǎn)i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。┙瑁含F(xiàn)金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅資本公積-接受現(xiàn)金捐贈年終清算時，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈ii捐贈物為實(shí)物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款注1：以后處置或使用時借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積－其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈時計(jì)入該科目的金額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過"資本公積"。①接受捐贈資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值20000②年度終了時借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值6600貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值13400貸：資本公積-其他資本公積13400③資本匯率折算差額借：銀行存款［收到日市場匯率］貸：實(shí)收資本－外商資本［約定匯率］資本公積－外幣資本折算差額[借或貸]④撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項(xiàng)技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項(xiàng)目）ii撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項(xiàng)應(yīng)付款5000貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動資本借：銀行存款貸：資本公積－補(bǔ)充流動資本⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)）貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價貸：資產(chǎn)科目⑨豁免的債務(wù)借：應(yīng)付賬款、長期借款等貸：資本公積－其他資本公積⒊留存收益［年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費(fèi)用，貸方額為盈利。然后從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目進(jìn)行分配。利潤分配下的其他明細(xì)科目有：(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金］。分錄見下面（2）未分配利潤（1）盈余公積①提取借：利潤分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－提取法定公益金貸：盈余公積－法定盈余公積盈余公積－任意盈余公積盈余公積－法定公益金注：A、外商投資企業(yè)借：利潤分配－提取的儲備基金－提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積－儲備基金盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金B(yǎng)中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資［實(shí)收資本減項(xiàng)］貸：銀行存款同時借：利潤分配－利潤歸還投資貸：盈余公積－利潤歸還投資②使用i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧借：盈余公積－儲備基金貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）資本公積－資本溢價/股本溢價iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii實(shí)際用公益金支付時借：盈余公積－法定公益金貸：盈余公積－任意盈余公積iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積－任意盈余公積貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例，虧損時借、貸正相反）借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項(xiàng)目借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目4.彌補(bǔ)虧損的核算①用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤②用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后）i計(jì)算交納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前年度虧損借：本年利潤［扣除當(dāng)年所得稅］貸：利潤分配-未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧。5、以前年度損益調(diào)整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調(diào)整上年利潤借：以前年度損益調(diào)整30000貸：累計(jì)折舊30000(2)計(jì)算多交所得稅(30000*33%)借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅9900貸：以前年度損益調(diào)整9900(3)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：利潤分配--未分配利潤［減少未分配利潤］20100貸：以前年度損益調(diào)整20100第九章收入、費(fèi)用、利潤1．商品銷售收入（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款［納稅義務(wù)發(fā)生時才做］借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)ii以后可以確認(rèn)收入時借：應(yīng)收賬款-企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷商品①視同買斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價）的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品［成本價］12000貸：庫存商品12000ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入［協(xié)議價］20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本［成本價］12000貸：委托代銷商品12000iv收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理i收到商品借：受托代銷商品［協(xié)議價］20000貸：代銷商品款20000ii實(shí)際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款28080貸：主營業(yè)務(wù)收入［受托方的售價］24000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1080iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）20000貸：受托代銷商品20000借：代銷商品款（協(xié)議價）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價款項(xiàng)付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）23400應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400②收取手續(xù)費(fèi)方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）12000貸：庫存商品12000ii收到代銷清單借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）12000貸：委托代銷商品12000iv支付手續(xù)費(fèi)時借：營業(yè)費(fèi)用［協(xié)議售價(不含稅)*費(fèi)率］貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)v收到款項(xiàng)借：銀行存款［扣除手續(xù)費(fèi)］貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品［協(xié)議售價］20000貸：代銷商品款20000ii實(shí)際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè)借：代銷商品款［協(xié)議售價］20000貸：受托代銷商品20000注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款［協(xié)議售價＋進(jìn)項(xiàng)稅］23400貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入21400銀行存款［手續(xù)費(fèi)］2000（3）銷售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入［實(shí)收金額］②現(xiàn)金折扣(總價法)i銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價-折扣額)11500財務(wù)費(fèi)用［折扣額=10000*2%］200貸：應(yīng)收賬款11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為10％）i銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600ii發(fā)生銷售折讓時借：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360貸：應(yīng)收賬款9360（5）銷售退回①發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品［注］若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的：i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整［收入－現(xiàn)金折扣］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整［結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本］借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整［該科目余額］ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整［收入］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：銀行存款財務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］（6）分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理（8）售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，并在回購時將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i5月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款11700［數(shù)額上等于售價+增值稅］貸：庫存商品8000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價2000［售價-商品成本］ii由于回購價大于售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（1000/5，共5期，包括回購時）借：財務(wù)費(fèi)用200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價200iii9月30日回購時借：庫存商品8000［仍為原價］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1870［按回購價算］待轉(zhuǎn)庫存商品差價3000貸：應(yīng)付賬款12870在未回購前，存在的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”核算。2提供勞務(wù)收入①實(shí)際發(fā)生成本時借：有關(guān)勞務(wù)成本科目貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：有關(guān)勞務(wù)成本科目3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）P1964、建造合同一．建造工程合同的定義、特征和分類定義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。特征：①先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。2．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。3．一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3）該組合同同時或依次履行。三、合同收入1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入四、合同成本1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用2．直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。4．合同成本不包括下列費(fèi)用：（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用。5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。五、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)1．建造合同的開工日期