存貨與銷貨成本第四章

存貨與銷貨成本第四章第四章存貨與銷貨成本第一節(jié)存貨概述一、存貨概念存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。二、存貨的種類制造業(yè)存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。商品流通企業(yè)存貨包括：庫存商品、包裝物、低值易耗品等。其他行業(yè)存貨包括：物料用品、辦公用品等。

三、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制

1、概念永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制），是通過設置存貨明細賬，逐筆或逐日地登記收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存制度。

采用永續(xù)盤存制時，對存貨仍需進行實地盤點，至少每年實地盤點一次，以驗證賬實是否相符。在永續(xù)盤存制下，存貨明細分類賬能隨時反映商品的結(jié)存數(shù)量和銷售數(shù)量，至于存貨的計價方法，則主要有先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。2、優(yōu)缺點優(yōu)點：在存貨明細分類賬中，能隨時反映出每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并能進行數(shù)量和金額的雙重控制；明細賬的結(jié)存數(shù)量，可以與實際盤存數(shù)進行核對，如發(fā)生庫存溢余或短缺，可查明原因，及時糾正；明細賬上的結(jié)存數(shù)，還可以隨時與預定的最高和最低庫存限額進行比較，取得庫存積壓或不足的信息，從而便于及時采取相應對策。

缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。但同實地盤存制相比，在控制和保護財產(chǎn)物資安全完整方面具有明顯的優(yōu)越性，所以，在實際工作中，為多數(shù)企業(yè)所采用。（二）實地盤存制

1、概念實地盤存制是在期末通過盤點實物，來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存制度。

它用于商品流通企業(yè)時，又稱“以存計銷制”或“盤存計銷制”；用于制造企業(yè)時，又稱“以存計耗制”或“盤存計耗制”采用這一方法，平時只登記存貨的購進或收入，不登記發(fā)出，期末通過盤點實物確定實存數(shù)，采用倒擠的方法，軋計出存貨的發(fā)出數(shù)。

2、實地盤存制的一般程序（1）確定期末存貨數(shù)量。每期期末實地盤點存貨，確定存貨的實際結(jié)存數(shù)量。（2）計算期末存貨成本。某種存貨成本等于該項存貨的數(shù)量乘以適當?shù)膯挝怀杀荆粚⒏鞣N存貨成本相加，即為存貨總成本。

（3）計算本期可供發(fā)出存貨成本。本期可供發(fā)出存貨成本也稱本期可供銷售或耗用的存貨成本，它等于期初存貨成本加本期入庫存貨成本。（4）計算本期發(fā)出存貨成本。它等于本期可供發(fā)出存貨成本減期末存貨成本。3、期末存貨數(shù)量的確定（1）進行實地盤存，確定盤存數(shù)。（2）調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨結(jié)存數(shù)。4、期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算實地盤存制下的存貨計價方法主要有先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。5、優(yōu)缺點優(yōu)點：不需要每天記錄存貨的發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，核算工作簡單，工作量小。缺點：這種方法不能隨時反映存貨的發(fā)出和結(jié)存成本，倒軋出的各項存貨的銷售或耗用成本中成分復雜，除了正常銷售或耗用外，可能隱含存貨損耗、短缺等非正常因素，因而不便于對存貨進行控制和監(jiān)督，影響成本計算的準確性。

因此，這種方法只適用于經(jīng)營哪些品種多、價值低、交易頻繁的商品，以及數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品等商品流通企業(yè)。四、存貨會計信息的基本流程主要介紹制造業(yè)：供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程是制造業(yè)的主要經(jīng)營過程。在這些過程中，經(jīng)常地發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)的資金就不斷地周轉(zhuǎn)著。

（一）供應過程企業(yè)用貨幣資金購買各種材料，支付材料的采購費用，并且與供應單位發(fā)生貨款的結(jié)算關系。因此，材料采購業(yè)務和貨款的結(jié)算業(yè)務，都是供應過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。

（二）生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程是產(chǎn)品的制造過程，也就是勞動者借助于勞動資料，對勞動對象進行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品的一個過程。

生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，叫做生產(chǎn)費用。如：材料的消耗，設備等固定資產(chǎn)折舊，支付職工工資等。生產(chǎn)費用按照一定方法和程序進行歸集和分配，就可以確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

因此，生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，就可以成為生產(chǎn)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務。

（三）銷售過程企業(yè)出售產(chǎn)品，收回貨幣資金，同時還要發(fā)生營業(yè)費用，產(chǎn)品銷售后，還要計算交納稅金，還要與購貨單位辦理款項結(jié)算。

因此，制造業(yè)企業(yè)存貨會計信息的基本流程：見教材第127頁第二節(jié)取得存貨的計價一、外購存貨的計價外購存貨成本=買價+采購費用（一）外購存貨的買價一般而言，所有購入存貨均應按照發(fā)票金額作為買價。即：購買數(shù)量×單價見教材第128頁4-1

如出現(xiàn)現(xiàn)金折扣，它的處理方式：總價法與凈價法。見教材第128頁4-2（二）外購存貨的采購費用制造業(yè)企業(yè)購入材料的采購費用包括：1、外地運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費等費用；2、運輸途中的合理損耗（包括經(jīng)批準確實無法追究責任的超定額損耗）。3、入庫前的挑選整理費用如采購費用是為兩種或兩種以上材料共同使用，還需采用一定的方法進行分配。使用的方法有：采購數(shù)量、體積、買價等標準。見教材第129頁4-3（三）外購存貨的實際成本編制“材料采購成本計算表”，計算材料實際成本，并驗收入庫。見教材第130頁4-4其外購存貨的會計處理：原材料收入材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本對應貸方賬戶銀行存款應付賬款應付票據(jù)在途物資……對應借方賬戶生產(chǎn)成本制造費用管理費用……期末余額：庫存材料的實際成本“原材料”1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；2、賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。

在途物資

貨款已付，或開出承兌匯票的在途材料的實際成本驗收入庫的在途材料的實際成本對應貸方賬戶銀行存款應付賬款應付票據(jù)……

對應借方賬戶原材料期末余額：在途材料的實際成本“在途物資”1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；2、賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。1．購買時：借：在途物資——甲材料

——乙材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（應付票據(jù)、銀行存款）2、分配采購費用借：在途物資——甲材料

——乙材料貸：銀行存款3、材料驗收入庫借：原材料——甲材料

——乙材料貸：在途物資——甲材料

——乙材料二、生產(chǎn)存貨的計價（自學）生產(chǎn)存貨主要包括產(chǎn)成品、半成品和在產(chǎn)品。產(chǎn)成品的總成本與單位成本如何計算？

（一）產(chǎn)品成本核算的一般程序1、要確定成本計算對象

——按產(chǎn)品品種2、歸集、分配要素費用3、歸集、分配綜合費用4、將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配（二）匯集、分配要素費用見教材第131頁1、材料費用的歸集與分配見教材第132頁2、人工費用的歸集與分配見教材第134頁3、外購動力的歸集與分配見教材第134頁4、折舊費的歸集與分配（三）歸集、分配綜合費用見教材第135頁5、輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配見教材第136頁6、制造費用的歸集與分配（四）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行歸集與分配見教材第136頁第三節(jié)發(fā)出存貨的計價與銷貨成本我國會計準則規(guī)定適用的發(fā)出存貨計價的方法主要有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。一、個別計價法見教材第139頁二、先進先出法見教材第141頁二、月末一次加權(quán)平均法見教材第142頁四、移動加權(quán)平均法見教材第143頁例：目的：練習存貨發(fā)出按實際成本計價核算的不同方法。資料：2015年3月某公司A材料收入和發(fā)出的資料如下：1、3月1日，期初結(jié)存數(shù)量500千克，單價50元。2、3月5日，購進600千克，單價55元。3、3月11日，發(fā)出700千克。4、3月18日，發(fā)出300千克。5、3月24日，購進800千克，單價60元。6、3月30日，發(fā)出500千克。要求：根據(jù)以上資料，分別采用“先進先出法”和“月末一次加權(quán)平均法”計算A材料本月發(fā)出的實際成本和月末結(jié)存的實際成本。

解：先進先出法下：發(fā)出A材料的實際成本：3月11日=500×50+200×55=360003月18日=300×55=165003月30日=100×55+400×60=29500月末結(jié)存A材料的實際成本=400×60=24000

月末一次加權(quán)平均法下：月末一次加權(quán)平均單價=（500×50+600×55+800×60）/（500+600+800）=55.79元/千克

發(fā)出A材料的實際成本：

3月11日=700×55.79=39053

3月18日=300×55.79=16737

3月30日=500×55.79=27895

月末結(jié)存A材料的實際成本=400×55.79=22316第四節(jié)期末存貨計價與存貨清查一、期末存貨計價《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，存貨按“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價。資產(chǎn)負債表日——指結(jié)賬并編制財務報表之日，在我國，一般指月末、季末、半年末、年末。成本——期末存貨的實際成本。可變現(xiàn)凈值——在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

資產(chǎn)負債表日：成本＞可變現(xiàn)凈值存貨按可變現(xiàn)凈值計價按其差額計提存貨跌價準備成本＜可變現(xiàn)凈值存貨按成本計價不提存貨跌價準備，以前期間提有存貨跌價準備的，轉(zhuǎn)回。一般按單項比較法計提。二、存貨的清查存貨清查的方法——實地盤存制。清查結(jié)果：1、賬實相符；2、賬實不符（1）盤盈——賬面數(shù)＜實存數(shù)（2）盤虧——賬面數(shù)＞實存數(shù)

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢盤虧數(shù)盤盈數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)盤虧數(shù)對應貸方賬戶原材料等管理費用對應借方賬戶原材料管理費用營業(yè)外支出其他應收款結(jié)轉(zhuǎn)盤盈數(shù)“待處理財產(chǎn)損溢”1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；2、賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加（財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)），貸方記減少（財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)），期末一般無余額，若有余額，可借可貸。

第一步，調(diào)整賬面數(shù)，使賬實相符；借:原材料等（盤盈數(shù)）貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（盤盈數(shù)）借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（盤虧數(shù)）貸:原材料等

第二步，批準后，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（盤盈數(shù)）貸:管理費用（盤盈數(shù)）借:營業(yè)外支出等（盤虧數(shù)）貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢（盤虧數(shù)）例見教材第148頁4-174-18第五節(jié)存貨與銷貨成本的分析重點介紹：存貨相關的財務分析指標一、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是銷售成本與期初、期末平均存貨間的比率。其基本公式如下：

存貨周轉(zhuǎn)率說明存貨平均進出的次數(shù)，進而測試出企業(yè)產(chǎn)品的適銷程度與經(jīng)營業(yè)績的高低，也可以從中觀察存貨中有無滯銷品的存在。一般來說，存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應收賬款的速度越快。二、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率也可用天數(shù)表示，指一個會計年度內(nèi)，存貨從入賬到銷賬周轉(zhuǎn)一次的平均天數(shù)。其計算公式：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越短越好，說明公司存貨周轉(zhuǎn)速度快，反映銷售狀況良好。該比率需要和公司歷史上的數(shù)據(jù)及同行業(yè)其他公司對比后才能得出優(yōu)劣的判斷。如果存貨適銷對路，變現(xiàn)能力強，則周轉(zhuǎn)次數(shù)多，周轉(zhuǎn)天數(shù)少；反之，如果存貨積壓，變現(xiàn)能力差，則周轉(zhuǎn)次數(shù)少，周轉(zhuǎn)天數(shù)長。提高存貨周轉(zhuǎn)率，縮短營業(yè)周期，可以提高企業(yè)的變現(xiàn)能力。

（三）存貨資產(chǎn)比率存貨資產(chǎn)比率是指存