會(huì)計(jì)案例大匯總2-4

會(huì)計(jì)案例大匯總 2-4負(fù)債是是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，負(fù)債是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的一個(gè)重要因素，它和業(yè)主權(quán)益共同構(gòu)成對(duì)特定企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。這種要求權(quán)對(duì)企業(yè)來講具有強(qiáng)制性，使之不存在幸免以后犧牲的可能 ,因此，負(fù)債一樣都有明確的受償對(duì)象和償付日期，企業(yè)必須在以后的某個(gè)時(shí)刻以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付，表現(xiàn)為資產(chǎn)的犧牲或是對(duì)預(yù)期收入的舍棄。按照負(fù)債的形成途徑，要緊有兩種劃分方式：1）直截了當(dāng)因?yàn)槠髽I(yè)過去經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果而形成。這種交易能夠分為經(jīng)營(yíng)性交易和融資性交易，經(jīng)營(yíng)性交易形成的負(fù)債典型的是應(yīng)對(duì)賬款，融資性交易形成的負(fù)債有各類借款及債券融資等；2）基于法律法規(guī)的要求而產(chǎn)生。在特定情形下，沒有交易活動(dòng)，也能夠按照法律、法規(guī)的規(guī)定而形成負(fù)債，如因?yàn)槎惙ǖ囊?guī)定而形成的納稅義務(wù)——應(yīng)對(duì)稅款。基于和資產(chǎn)項(xiàng)目相匹配的考慮，在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，負(fù)債是按照流淌性排列的，分為流淌負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。1）流淌負(fù)債流淌負(fù)債是指在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的支付義務(wù)。大部分流淌負(fù)債是貨幣性的，即必須于以后某一時(shí)日用固定金額的貨幣來償還。一些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目上與應(yīng)對(duì)費(fèi)用相聯(lián)系。按照配比原則，費(fèi)用應(yīng)在資源或服務(wù)被消耗以獵取收入的過程中予以確認(rèn)。但在一定的情形下，企業(yè)是按照正式或非正式的合同規(guī)定的條件事先取得并使用這些資源和服務(wù)，而對(duì)它們具有支付義務(wù)。通常，應(yīng)計(jì)負(fù)債是在會(huì)計(jì)期末和應(yīng)對(duì)費(fèi)用對(duì)應(yīng)入帳，如果不確認(rèn)這類應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，將導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估，以致高估當(dāng)期收益，同時(shí)也低估了負(fù)債，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。流淌負(fù)債中還包括一些非貨幣性項(xiàng)目，馬上在以后提供特定數(shù)量和質(zhì)量的實(shí)物資產(chǎn)或勞務(wù)的義務(wù)。它們通常產(chǎn)生于顧客為獲得服務(wù)而預(yù)付給該企業(yè)的款項(xiàng)，如預(yù)收定金，預(yù)收租金等，這些負(fù)債一樣應(yīng)按照特定數(shù)量和質(zhì)量的資產(chǎn)或勞務(wù)，按預(yù)定的或雙方認(rèn)可的價(jià)格來計(jì)量，而不考慮之后提供的資產(chǎn)和服務(wù)的貨幣價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)。在會(huì)計(jì)分析中，要將預(yù)收項(xiàng)目與遞延收入?yún)^(qū)分開來，預(yù)收項(xiàng)目屬于現(xiàn)時(shí)的融資交易，而不是收入生成交易，即對(duì)企業(yè)將提供物品或服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種臨時(shí)性融資安排，按照收入“實(shí)現(xiàn)”原則，收到顧客的預(yù)付款項(xiàng)不代表產(chǎn)生任何收入，而如果是在收入活動(dòng)差不多完成，如物品或服務(wù)差不多提供，然而由于應(yīng)收賬款的不確定而有可能要確認(rèn)遞延收入，“遞延收入”是一個(gè)資產(chǎn)帳戶，對(duì)應(yīng)的是當(dāng)期收入，而預(yù)收項(xiàng)目是負(fù)債帳戶，與以后期間的收入相勾稽。還有一類金額非確定的流淌負(fù)債，會(huì)計(jì)上稱為與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債，用“估量負(fù)債”帳戶核算。這類負(fù)債所可能導(dǎo)致的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，需要重點(diǎn)評(píng)估。（2）長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債代表企業(yè)在超過一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期之后的支付義務(wù)。要緊形式有應(yīng)對(duì)公司債券、長(zhǎng)期借款等。就長(zhǎng)期負(fù)債而言，由于貨幣時(shí)刻價(jià)值阻礙較大，其價(jià)值應(yīng)是按照合同或契約在以后必須支付的本金和所有利息按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率運(yùn)算的折現(xiàn)值之和。長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)有著重大阻礙，它們將阻礙企業(yè)的負(fù)債比率、凈資產(chǎn)酬勞率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)算和分析，因此長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)價(jià)的適當(dāng)與否是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者極為關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)。對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類為會(huì)計(jì)分析提供了基礎(chǔ)，但為核算和披露目的進(jìn)行的分類并不能滿足分析師的全部需要。負(fù)債作為一種將導(dǎo)致以后經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果最重要的阻礙表現(xiàn)在負(fù)債成本上，因此，分析師的關(guān)注焦點(diǎn)應(yīng)是負(fù)債的成本。（一）短期借款短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1年以下(含1年)的各種借款。我國(guó)目前的短期借款按照目的和用途分為若干種，要緊有流淌資金借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款等等。按照借款方式的不同，短期借款還能夠分為保證借款、抵押借款、質(zhì)押借款、信用借款。短期借款核算最要緊特點(diǎn)是在預(yù)提或?qū)嶋H支付利息時(shí)均不通過“短期借款”科目，而是通過“預(yù)提費(fèi)用”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。如果短期借款的利息是按照季度或半年度支付的，或者利息是在到期時(shí)連同本金一并歸還，同時(shí)數(shù)額較大的，為了正確地運(yùn)算各期的損益，能夠采納預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用；如果短期借款的利息是按月度支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一并歸還，然而金額不大的，能夠不采納預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直截了當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)在于能夠隨企業(yè)的需要安排，便于靈活使用，取得程序較為簡(jiǎn)便。專門是在銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)放中長(zhǎng)期貸款一樣比較慎重，利率也較高，這種情形下，短期借款就成為專門多企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)資源通道。但短期借款最突出的缺點(diǎn)是短期內(nèi)要?dú)w還，因此需要保證資產(chǎn)的流淌性，以符合一定的流淌比率要求。資產(chǎn)的流淌性與收益性是一對(duì)矛盾，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)配置上顯現(xiàn)的失誤將會(huì)導(dǎo)致一種普遍，然而專門危險(xiǎn)的現(xiàn)象——短貸長(zhǎng)投。在此情形下，企業(yè)必須要能具備良好的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流淌機(jī)制，如果資產(chǎn)的盈利能力不振，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量匱乏，就會(huì)使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，造成流淌比例下降，償債能力惡化，陷入難以自拔的財(cái)務(wù)逆境。案例：短貸長(zhǎng)投扼住“標(biāo)王”的咽喉秦池酒廠是山東省臨胞縣的一家生產(chǎn)“秦池”白酒的企業(yè)。1995年；臨胞縣人口88.7萬，人均收入1150元，低于山東省平均水平。1995年廠長(zhǎng)赴京參加第一屆“標(biāo)王”競(jìng)標(biāo)，以6666萬元的價(jià)格奪得中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告“標(biāo)王”后，引起大大出乎人們意料的轟動(dòng)效應(yīng)，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價(jià)倍增。中標(biāo)后的一個(gè)多月時(shí)刻里，秦池就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個(gè)月秦池銷售收入就達(dá) 2.18億元，實(shí)現(xiàn)利稅6800萬元，相當(dāng)于秦池酒廠建廠以來前 55年的總和。至6月底，訂貨已排到了年底。1996年秦池酒廠的銷售也由 1995年只有7500萬元一躍為9.5億元。1996年11月以3.2億元人民幣的“天價(jià)”，買下了中央電視臺(tái)黃金時(shí)刻段廣告，從而成為令人眩目的連任二屆“標(biāo)王”。然而，好景不長(zhǎng)，1998年便傳出了秦池生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)陷入逆境，顯現(xiàn)大幅虧損的消息。秦池一方面在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提升生產(chǎn)能力，從而提升固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期性資產(chǎn)比例的同時(shí)，使流淌資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流淌能力和變觀能力。另一方面，巨額廣告支出和固定資產(chǎn)上的投資所需資金要求企業(yè)通過銀行貸款解決，按當(dāng)時(shí)的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，這就造成了銀行的短期貸款被用于資金回收速度比較慢、周期較長(zhǎng)的長(zhǎng)期性資產(chǎn)上，由此使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)在時(shí)刻和數(shù)量上形成較大的不和諧性，并因此而形成了“短貸長(zhǎng)投”的資金缺口壓力?，F(xiàn)在秦池所面臨的現(xiàn)實(shí)咨詢題是：在流淌資產(chǎn)相對(duì)不足從而使企業(yè)現(xiàn)金流淌能力產(chǎn)生困難的同時(shí)，年內(nèi)到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務(wù)要償還而企業(yè)又無償還能力”的財(cái)務(wù)逆境。（二）應(yīng)對(duì)票據(jù)應(yīng)對(duì)票據(jù)指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，按照承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。在采納商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為付款人，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債；在采納銀行承兌匯票方式下，承兌人應(yīng)為銀行。然而，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，應(yīng)付款人來講，可不能由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消逝。因此，即使是由銀行承兌的匯票，付款人的現(xiàn)存義務(wù)依舊存在，應(yīng)將其作為一項(xiàng)負(fù)債。票據(jù)是一種支付手段，反映企業(yè)進(jìn)行延期結(jié)算的交易時(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，屬于商業(yè)信用，應(yīng)對(duì)票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)帳戶核算的差不多上這種商業(yè)信用憑證。票據(jù)具有專門強(qiáng)的法律屬性，我國(guó)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》和和人民銀行頒布的《支付結(jié)算方法》《支付結(jié)算會(huì)計(jì)核算手續(xù)》《票據(jù)治理實(shí)施方法》《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)治理暫行方法》等法律、規(guī)章對(duì)票據(jù)的開具、承兌、貼現(xiàn)、支付等咨詢題都作出了詳細(xì)的規(guī)定。票據(jù)支付在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)交易中為廣泛同意，是企業(yè)延期支付的自發(fā)性籌資的重要金融工具，然而應(yīng)對(duì)票據(jù)的法律性決定了其到期必須歸還，否則便要交付罰金，是典型的硬約束負(fù)債。（三）應(yīng)對(duì)賬款應(yīng)對(duì)帳款核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)對(duì)給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是最基礎(chǔ)的商業(yè)信用，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與交易對(duì)方發(fā)生的最差不多的商業(yè)借貸關(guān)系。企業(yè)的應(yīng)對(duì)帳款在交易對(duì)方帳簿上登記為應(yīng)收帳款，前面在應(yīng)收帳款一節(jié)中差不多分析過，賣方承諾買方在購(gòu)貨后延遲一定時(shí)期支付貨款，是基于放大銷售收入的考慮，而關(guān)于買方而言，應(yīng)對(duì)帳款的形成實(shí)質(zhì)是向賣方借用資金購(gòu)進(jìn)商品，能夠緩解一定的短期資金壓力。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)對(duì)帳款的金額和期限操縱在企業(yè)信用能夠支撐的范疇內(nèi)，否則，拉長(zhǎng)的償債周期可能形成企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)，也傳遞出企業(yè)現(xiàn)金支付能力的匱乏的信號(hào)。案例：巧以利用的通路價(jià)值——連鎖超市企業(yè)負(fù)債率高的實(shí)質(zhì)華聯(lián)超市是在上海、江蘇等地經(jīng)營(yíng)連鎖超市的上市公司。截止2001年底，公司旗下?lián)碛谐?00多家，2001?年度實(shí)現(xiàn)銷售收入32.48?億元，規(guī)模銷售收入85?億元，在當(dāng)年全國(guó)連鎖百?gòu)?qiáng)排名中名列第二。連鎖超市是我國(guó)零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，和傳統(tǒng)百貨商場(chǎng)比，具有經(jīng)營(yíng)效率高、成長(zhǎng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，在過去的幾年中，連續(xù)以兩位數(shù)的速度增長(zhǎng)。作為較早進(jìn)入連鎖超市業(yè)態(tài)進(jìn)展的華聯(lián)超市公司，其財(cái)務(wù)特點(diǎn)能夠看作連鎖超市業(yè)的代表。華聯(lián)超市資產(chǎn)負(fù)債表（ 2000—2001）2000200120002001資產(chǎn)負(fù)債及股東權(quán)益貨幣資金266,359160,643流淌負(fù)債應(yīng)收票據(jù)4,58442,558短期借款335,500414,000應(yīng)收帳款92,452111,191應(yīng)對(duì)票據(jù)4,49215,577存貨302,804303,318應(yīng)對(duì)帳款303,265274,720待攤費(fèi)用14,08216,592流淌負(fù)債合計(jì)955,079879,373流淌資產(chǎn)合計(jì)690,683649,116長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)863-長(zhǎng)期投資凈額3,95012,511負(fù)債合計(jì)955,943879,373固定資產(chǎn)合計(jì)276,646349,427少數(shù)股東權(quán)益51112,683無形資產(chǎn)212,833125,341股東權(quán)益合計(jì)227,658244,339資產(chǎn)總計(jì) 1,184,113 1,136,396 負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì) 1,184,113 1,136,396資料：按照公司年度報(bào)告整理連鎖超市企業(yè)最大的財(cái)務(wù)特點(diǎn)確實(shí)是資產(chǎn)負(fù)債率較高。以華聯(lián)超市為例，2000年的資產(chǎn)負(fù)債率為80%，2001年為77%，那么極高的資產(chǎn)負(fù)債率是否會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn)呢？如果負(fù)債是以有息負(fù)債的形式存在，則企業(yè)必定要擔(dān)負(fù)繁重的利息負(fù)擔(dān)，但連鎖超市企業(yè)有自己巧以利用的通路價(jià)值，能夠獵取大量的無成本負(fù)債，從而實(shí)現(xiàn)了高負(fù)債率下的低負(fù)債成本。從華聯(lián)超市的負(fù)債結(jié)構(gòu)上能夠看出，公司對(duì)供應(yīng)商的應(yīng)對(duì)帳款占總負(fù)債的32%，這確實(shí)是連鎖超市業(yè)作為銷售終端的通路價(jià)值體現(xiàn)的一個(gè)重要方面。超市進(jìn)貨時(shí)通常會(huì)采取先貨后款即賒購(gòu)的采購(gòu)形式，賒購(gòu)期間最長(zhǎng)能夠達(dá)到200天以上。連鎖企業(yè)依靠其所把握的通路資源，在與供應(yīng)商的談判中形成比較優(yōu)勢(shì)，通過賒購(gòu)，企業(yè)的資金壓力得到緩解，使得高速運(yùn)轉(zhuǎn)的進(jìn)銷流程得以連續(xù)。此外，從負(fù)債的成本上看，應(yīng)對(duì)帳款是無須支付利息的負(fù)債，能夠講是成本為零，所以，應(yīng)對(duì)帳款是需要有一個(gè)差不多要素支撐的，那確實(shí)是資信。在連鎖超市業(yè)，作大規(guī)模是獵取資信的有效途徑，因此，也能夠從那個(gè)角度懂得連鎖企業(yè)作大的迫切性。（四）預(yù)收賬款預(yù)收帳款與會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)原則有關(guān)，賣方企業(yè)在交付商品之前向買方預(yù)先收取部分或全部貨款，就在賣方的會(huì)計(jì)帳簿上形成了預(yù)收帳款。關(guān)于賣方來講，預(yù)收帳款相當(dāng)于向買方借用資金后用商品抵償。預(yù)收這種交易支付模式通常用于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金需求量較大的商品銷售。在收到預(yù)收款的時(shí)候，企業(yè)帳務(wù)處理為：借：現(xiàn)金貸：預(yù)收帳款能夠看出，收到預(yù)收款項(xiàng)的時(shí)候與損益表無關(guān)。當(dāng)企業(yè)交付商品的時(shí)候，做帳務(wù)處理：借：預(yù)收帳款貸：收入可見，預(yù)收項(xiàng)目的開釋是企業(yè)收入的增加，本期的預(yù)收款項(xiàng)直截了當(dāng)對(duì)應(yīng)著以后期間的收入，這確實(shí)是負(fù)債科目預(yù)收帳款與損益表科目收入之間的差不多鉤稽關(guān)系。利用那個(gè)鉤稽關(guān)系，能夠?qū)ζ髽I(yè)以后期間的損益實(shí)現(xiàn)情形作出大致合理的推斷。案例：房地產(chǎn)商的收入到哪里去了房地產(chǎn)企業(yè)報(bào)出2002年第三季度報(bào)告的時(shí)候，專門多市場(chǎng)人士都大吃一驚，因?yàn)樵谌珖?guó)2002年頭三個(gè)季度房地產(chǎn)市場(chǎng)熱潮滾滾的情形下，許多房地產(chǎn)公司三個(gè)季度的業(yè)績(jī)還不到去年全年業(yè)績(jī)的一半，按照中國(guó)傳統(tǒng)“時(shí)刻過半、任務(wù)過半”的經(jīng)濟(jì)思維，這些公司豈不是年境堪憂？但我們?nèi)绻疾爝@些公司的資產(chǎn)負(fù)債表，會(huì)發(fā)覺在“預(yù)收帳款”那個(gè)科目下囤積了大量的資金，原先，房地產(chǎn)商賺的鈔票臨時(shí)放在了那個(gè)地點(diǎn)。相信到了年末的時(shí)候，隨著預(yù)收帳款轉(zhuǎn)為收入，這些公司第四季度體現(xiàn)的利潤(rùn)要比前三個(gè)季度要好。表：按照2002年第三季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)算的部分房地產(chǎn)公司預(yù)收帳款及有關(guān)數(shù)據(jù)：公司簡(jiǎn)稱 預(yù)收帳款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 凈利潤(rùn) 預(yù)收帳款/收入萬科Ａ921,372,9142,354,480,156187,079,50539.13%金融街 85,097,545 50.48%228,105,334 451,912,426浦東金橋303,622,071430,151,08698,220,91170.58%中華企業(yè)712,648,879975,954,46873,873,44073.02%中遠(yuǎn)進(jìn)展263,721,206258,966,42267,138,708101.84%陸家嘴1,587,972,163929,332,406195,362,640170.87%金地集團(tuán)535,657,182222,752,8682,919,140240.47%陽光股份523,745,000151,715,0002,861,000345.22%天鴻寶業(yè)917,666,172152,635,1215,923,799601.22%萊茵置業(yè)18,847,3892,995,283-18,815,329629.24%房地產(chǎn)作為一種商品，有其專門性，表現(xiàn)為制造投入資金大、單位價(jià)值高，因此，房地產(chǎn)的銷售往往采取特有的預(yù)售模式。然而，從會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件來看，預(yù)售時(shí)不能確認(rèn)為收入，只能放預(yù)收帳款。如此分析，火熱的銷售場(chǎng)面為房地產(chǎn)商帶來的銷售收入在房地產(chǎn)商的會(huì)計(jì)帳簿上是分為兩個(gè)部分，一是“銷售收入”，二是“預(yù)收帳款”，一為收入，一為負(fù)債，二者的界限是房地產(chǎn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)銷售與工業(yè)企業(yè)銷售商品類似，應(yīng)按《收入準(zhǔn)則》中有關(guān)商品銷售收入的確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)，即：商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞均已轉(zhuǎn)移給買方，賣方不再對(duì)商品實(shí)施操縱，也不再擁有對(duì)商品的連續(xù)治理權(quán)等等。這一確認(rèn)銷售收入的核心標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)酬勞的轉(zhuǎn)移，采納預(yù)售的時(shí)候，房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)酬勞的轉(zhuǎn)移與銷售流程及有關(guān)法律、經(jīng)濟(jì)交易行為的完成狀態(tài)有關(guān)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售中涉及的要緊環(huán)節(jié)包括簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗(yàn)收合格并交付買方驗(yàn)收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)證等。在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售，在該房屋交付買方之前，其風(fēng)險(xiǎn)和酬勞由開發(fā)企業(yè)承擔(dān)；簽訂正式房屋銷售合同從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗(yàn)收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)在不能確認(rèn)收人；購(gòu)買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為專門，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)益人主體的更替為所有權(quán)變更的要緊標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)前按照規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗(yàn)收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，同時(shí)向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情形后才辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及房地產(chǎn)治理、土地治理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時(shí)刻并非開發(fā)企業(yè)所能操縱。如果現(xiàn)在確認(rèn)收入，會(huì)導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。因此，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。那么，預(yù)收帳款何時(shí)才能轉(zhuǎn)化為收入呢？這就需要為風(fēng)險(xiǎn)酬勞的轉(zhuǎn)移設(shè)定具體標(biāo)準(zhǔn)，綜合分析，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)有如此三條：一是立契過戶手續(xù)的完成；二是房屋實(shí)物的竣工交付；三是購(gòu)房者累計(jì)付款額達(dá)到總房款的一定比例。按照我國(guó)目前預(yù)售房款支付的市場(chǎng)情形，可將這一比例定為20％－30％。（五）代銷商品款代銷商品款是企業(yè)同意代銷商品的價(jià)款。該部分價(jià)款在銷售前屬于托付代銷單位的資產(chǎn)，隨著企業(yè)對(duì)代銷商品的出售，其價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到托付代銷單位，因此該部分價(jià)款屬于負(fù)債的性質(zhì)。代銷商品款是〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉新設(shè)置的負(fù)債科目，與存貨中的“受托代銷商品”直截了當(dāng)對(duì)應(yīng)。代銷商品款是相當(dāng)專門的負(fù)債項(xiàng)目，因?yàn)閷?shí)質(zhì)上它所明確對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目“受托代銷商品”的所有權(quán)并不歸企業(yè)所有，只是為了存貨治理的需要而設(shè)置該帳戶，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露上，代銷商品款不單獨(dú)作為一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，而是作為存貨中的受托代銷商品項(xiàng)目的抵減處理。（六）應(yīng)對(duì)工資與應(yīng)對(duì)福利費(fèi)應(yīng)對(duì)工資帳戶用于歸集和分配企業(yè)應(yīng)對(duì)給職工的工資總額，因此，該負(fù)債項(xiàng)目有明確的支付對(duì)象，即企業(yè)職員。由于企業(yè)支付職工工資的日期與資產(chǎn)負(fù)債表編制日期不一致，因此，應(yīng)對(duì)工資構(gòu)成企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，在流淌負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。工資總額的運(yùn)算應(yīng)以直截了當(dāng)支付給本單位全部職工的勞動(dòng)酬勞為依據(jù)，反映在會(huì)計(jì)核算上，工資總額應(yīng)為“應(yīng)對(duì)工資”科目的借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)。期末“應(yīng)對(duì)工資”帳戶貸方余額表示企業(yè)應(yīng)對(duì)未付的職工工資。應(yīng)對(duì)福利費(fèi)是企業(yè)預(yù)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。我國(guó)企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤(rùn)中提取兩個(gè)方面。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)要緊用于職工個(gè)人的福利，在會(huì)計(jì)核算中將其作為一項(xiàng)負(fù)債；從稅后凈利潤(rùn)中提取的福利費(fèi)要緊用于集體福利設(shè)施，在會(huì)計(jì)核算中將其作為所有者權(quán)益。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％。職工福利費(fèi)要緊用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。外商投資企業(yè)有其專門規(guī)定。為了愛護(hù)中方職工的合法權(quán)益，按照有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)要在稅后利潤(rùn)中提取一定比例的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于中方職工個(gè)人方面的福利和獎(jiǎng)勵(lì)。這部分基金屬于負(fù)債性質(zhì)，而且，與西方國(guó)家的養(yǎng)老金打算負(fù)債截然不同的，我國(guó)應(yīng)對(duì)福利費(fèi)項(xiàng)目是流淌負(fù)債，而非長(zhǎng)期責(zé)任打算，是作為流淌負(fù)債進(jìn)行核算的。提取工資或福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)對(duì)工資”、“應(yīng)對(duì)福利費(fèi)”，因此，該兩個(gè)負(fù)債項(xiàng)目是與當(dāng)期的費(fèi)用相鉤稽的。案例：哈藥集團(tuán)應(yīng)對(duì)工資的背后哈藥集團(tuán)股份公司是我國(guó)聞名醫(yī)藥企業(yè)，要緊經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥、原料藥及制劑、中成藥及中藥粉針劑、滋補(bǔ)保健品制劑，其產(chǎn)品在電視上顯現(xiàn)的頻率極高。該公司2001年中報(bào)披露了高達(dá)7．03億元的應(yīng)對(duì)工資，較期初5．49億元增長(zhǎng)28．05％，由此引發(fā)了“應(yīng)對(duì)工資”怎么講是“資產(chǎn)”依舊“負(fù)債”的爭(zhēng)辯，有關(guān)媒體指其有隱瞞利潤(rùn)嫌疑。對(duì)此，哈藥集團(tuán)在公告中講明其要緊緣故是因?yàn)楣靖闹粕鲜谐跗诩磳?shí)行“工效掛鉤”政策，按照有關(guān)規(guī)定和政策，連續(xù)按照“兩低于” （即工資總額增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均實(shí)際收入增長(zhǎng)幅度低于本企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度）的原則自主計(jì)提工資。公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)連續(xù)高速增長(zhǎng)的前提下，截止2001年中期應(yīng)對(duì)工資累積總額達(dá)到7．03億元。此外，公司按照國(guó)家有關(guān)政策提取的應(yīng)對(duì)工資是應(yīng)該發(fā)給職工的工資費(fèi)用，并非企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，也就不能視為股東權(quán)益。公司本著長(zhǎng)期可連續(xù)進(jìn)展的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)政策，為規(guī)避以后可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合公司實(shí)際情形及進(jìn)展的需要，盡管按照國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定提取工資費(fèi)用，但并沒有將提取數(shù)額全部發(fā)放，因此形成應(yīng)對(duì)工資余額。哈藥集團(tuán)董事會(huì)證券事務(wù)代表姜景國(guó)在同意記者采訪時(shí)介紹，公司約有職員兩萬人，按2001年上半年的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)算，人均月工資大約為公司從1997年開始提取“應(yīng)對(duì)工資”，目前該科目下累計(jì)金額已逾

1000元。7億元。按目前工資水平和職員人數(shù)，這些鈔票差不多能夠發(fā)放三年，這種提取一定利潤(rùn)為今后進(jìn)展作預(yù)備的做法完全是正常的企業(yè)行為另按照現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)， 2001年上半年支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金為1.32億，比2000年同期數(shù)1.78億還有所減少，2001年全年支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金為 4.14億，2000年全年數(shù)為4.3億，可見，應(yīng)對(duì)工資帳戶的余額確實(shí)較高，如果沒有這部分計(jì)提，則哈藥集團(tuán)會(huì)開釋出等量的利潤(rùn)，按照2002年9月末63692.6萬的總股本運(yùn)算，將使每股收益增加元多。單位：元2000中2,0002001中2,001資產(chǎn)流淌資產(chǎn)2,952,853,9642,732,135,8913,065,577,0433,540,373,786固定資產(chǎn)1,516,351,5251,613,420,9141,672,245,0062,077,370,578無形資產(chǎn)97,996,521101,683,591101,841,43595,002,856資產(chǎn)總計(jì)4,569,481,4034,449,400,1054,840,675,3275,766,309,716負(fù)債及股東權(quán)益應(yīng)對(duì)工資541,831,471549,493,437703,201,356759,343,190應(yīng)對(duì)福利費(fèi)24,846,35636,314,38536,437,19739,842,021流淌負(fù)債2,535,650,7622,603,438,3212,850,826,8362,804,390,286長(zhǎng)期負(fù)債436,264,610 220,623,476 378,913,039 284,056,624負(fù)債合計(jì)2,971,915,3722,824,061,7973,229,739,8753,088,446,910少數(shù)股東權(quán)益4,864,77711,176,61126,150,02632,447,460股東權(quán)益合計(jì)1,592,701,2541,614,161,6961,584,785,4262,645,415,345負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)4,569,481,4034,449,400,1054,840,675,3275,766,309,716（七）應(yīng)對(duì)股利應(yīng)對(duì)股利是企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)事實(shí)上現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果除了按照稅法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定交稅、交費(fèi)外，還必須對(duì)運(yùn)用投資者投人的資金給予一定的回報(bào)，作為投資者應(yīng)該分享的投資收益。因此，企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)對(duì)股利應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。應(yīng)當(dāng)注意的是，分配股票股利的行為不通過該科目核算。有關(guān)股利分配的分析在“利潤(rùn)分配”一節(jié)中有詳細(xì)的論述。（八）應(yīng)交稅金“應(yīng)交稅金”科目反映企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收人、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)人有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前臨時(shí)停留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。具體包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、都市愛護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等；此外，企業(yè)還以代理人身份代理國(guó)家向消費(fèi)者征收某種稅金，然后再上交國(guó)家，如個(gè)人所得稅等。這種代扣代交的稅金，在上交國(guó)家之前也形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。這項(xiàng)負(fù)債的金額要視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而定。如，應(yīng)交的所得稅，其金額必須要到企業(yè)會(huì)計(jì)期間終了，運(yùn)算出企業(yè)利潤(rùn)總額（或虧損總額）之后才能確定；營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于其計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收人，也需要估量應(yīng)交數(shù)，或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行結(jié)算或清算。這些需要估量應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會(huì)計(jì)上設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，并按各種稅金分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅金”科目期末貸方余額，反映企業(yè)所欠稅金；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。案例：為應(yīng)交稅金所困的北方五環(huán)長(zhǎng)春北方五環(huán)實(shí)業(yè)股份有限公司在長(zhǎng)春市經(jīng)營(yíng)五環(huán)廣場(chǎng)綜合性休閑運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目，還有一個(gè)子公司要緊生產(chǎn)復(fù)方益肝丸和強(qiáng)肝再生丸等中成藥。公司2000年和2001年連續(xù)虧損，部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)處于停頓狀態(tài)，資金周轉(zhuǎn)不靈，債務(wù)較多。公司董事會(huì)期望通過盤活現(xiàn)有有效資產(chǎn)，剝離低效、呆滯、虧損等不良資產(chǎn)，加大清欠力度，落實(shí)政府對(duì)公司的優(yōu)待政策等方式走出逆境，減少缺失，以堅(jiān)持公司的連續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)狀況的全然好轉(zhuǎn)。經(jīng)營(yíng)陷入逆境往往相伴的是財(cái)務(wù)逆境。 2001年全年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅有782萬，2001年度實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1,761,144.50，但仍欠稅6800萬之巨，反映出企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)確為極度困難。應(yīng)交稅金稅????種??????????????????????????2001-12-31??????????????????2000-12-31營(yíng)業(yè)稅????????????????????????????558,658.07??????????????????511,627.92增值稅?????????????????????????12,785,813.54???????????????12,640,921.19企業(yè)所得稅??????????????????????8,113,926.53????????????????9,414,606.96土地使用稅?????????????????????35,107,811.55???????????????35,096,111.25房產(chǎn)稅??????????????????????????5,789,591.94????????????????3,802,086.27個(gè)人所得稅??????????????????????3,669,525.00????????????????3,734,269.00都市愛護(hù)建設(shè)稅 ??????????????????1,499,646.18????????????????1,492,244.01印花稅??????????????????????????????3,304.80??????????????????????594.30車船稅????????????????????????????492,626.50??????????????????434,462.00合???計(jì)????????????????????????68,020,904.11???????????????67,126,922.90（九） 其他應(yīng)交款“其他應(yīng)交款”科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)對(duì)股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)對(duì)股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。教育費(fèi)附加是國(guó)家為了進(jìn)展我國(guó)的教育事業(yè)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用，按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的一項(xiàng)費(fèi)用。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收人的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)享有人交納。住房公積金是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)和職工個(gè)人共同交納的屬于職工個(gè)人所有的確定用途的款項(xiàng)。在確定運(yùn)算繳納住房公積金的基礎(chǔ)時(shí)，不應(yīng)包括按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補(bǔ)貼。（十）其他應(yīng)對(duì)款企業(yè)除了應(yīng)對(duì)票據(jù)、應(yīng)對(duì)賬款、應(yīng)對(duì)工資等以外，還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)對(duì)、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)對(duì)租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存人保證金、應(yīng)對(duì)統(tǒng)籌退休金等。具體包括：應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存人保證金（如收取的包裝物押金等）；應(yīng)對(duì)、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)（如應(yīng)對(duì)統(tǒng)籌退休金等）；其他應(yīng)對(duì)、暫收款項(xiàng)。（十一）預(yù)提費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時(shí)就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)人當(dāng)期。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)提，作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計(jì)人費(fèi)用的金額，同時(shí)也形成一項(xiàng)流淌負(fù)債。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用與當(dāng)期的費(fèi)用和以后期的資產(chǎn)相鉤稽，即形成費(fèi)用在當(dāng)期，而付出資產(chǎn)在以后期間，如此，預(yù)提費(fèi)用就具有了儲(chǔ)備的性質(zhì)，常常被作為利潤(rùn)操縱的工具。案例：預(yù)提費(fèi)用反映的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表：2001年年度報(bào)告中“預(yù)提費(fèi)用 /主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”比值最高前十名公司簡(jiǎn)稱 2001年預(yù)提費(fèi)用 2001年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)提/主營(yíng)收入ST鞍一工 184491560 79040993.93 2.334125ST瓊海德36260471.7712202943.892.971453ST高斯達(dá)13980376.534179722.733.34481瓊能源57355971.7615747800.63.642158PT瓊?cè)A僑2542883.63572642.784.440611ST猴王143050744.728556038.135.009474PT金田Ａ253436683.536606696.766.923233ST中華Ａ370941304.751875289.377.150636ST海洋15055549.64610507.4924.66071PT吉輕工43268852.94138173631.31485查證這幾家公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)覺預(yù)提費(fèi)用要緊的內(nèi)容為貸款利息。如在2001年末存在4300萬預(yù)提費(fèi)用的吉輕工，預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)比 2000年末數(shù)增加48.32%，?均系欠付貸款利息增加引起，那個(gè)數(shù)值是當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的31倍，這反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大，不僅無力償付到期債務(wù)，連銀行利息的支付都幾乎不可能。（十二）待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值是指外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的同意非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，最終要轉(zhuǎn)人“資本公積”科目進(jìn)行核算。按照稅法規(guī)定，企業(yè)同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)需要交納所得稅，即，轉(zhuǎn)人企業(yè)“資本公積”科目核算的同意捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值必須是扣除應(yīng)交的所得稅（或補(bǔ)償虧損后的差額運(yùn)算應(yīng)交的所得稅）后的余額。因此，在轉(zhuǎn)人“資本公積”科目之前，外商投資企業(yè)同意的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)價(jià)值作為待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值，列作企業(yè)的一項(xiàng)流淌負(fù)債，同時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度確定的實(shí)際成本作為其人賬價(jià)值。（十三）估量負(fù)債估量負(fù)債是與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)。或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過以后不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。估量負(fù)債的確認(rèn)要求具備三個(gè)要素：現(xiàn)時(shí)義務(wù)、專門可能導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、可靠計(jì)量。第一，與或有事項(xiàng)有關(guān)的為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而非潛在義務(wù)。其次，履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性應(yīng)超過50％，而若確定性達(dá)到95%以上即差不多確定的程度，則該負(fù)債已不需估量。第三，對(duì)因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估量。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，有關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估量，需要注意的是，可靠的計(jì)量并不意味著精確的計(jì)量，而仍舊是在不確定環(huán)境下的一個(gè)估量數(shù)，是符合統(tǒng)計(jì)原理和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的最佳值。估量負(fù)債與其他負(fù)債項(xiàng)目的區(qū)別是這種負(fù)債在支付時(shí)刻、金額和對(duì)象三個(gè)要素中的一個(gè)或幾個(gè)處于不確定的狀態(tài)。例如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，被擔(dān)保方到期無力還款，擔(dān)保方被訟要求負(fù)連帶責(zé)任。關(guān)于擔(dān)保方而言，確認(rèn)這一連帶責(zé)任確實(shí)是估量負(fù)債，但何時(shí)償付連帶責(zé)任是不確定的；又如某企業(yè)因生產(chǎn)時(shí)排污治理不力對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，則企業(yè)在專門可能敗訴時(shí)按照敗訴后需要賠償?shù)慕痤~的最佳估量數(shù)確認(rèn)估量負(fù)債，但該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支動(dòng)身生在何時(shí)，是難以確知的。估量負(fù)債與或有負(fù)債的區(qū)別在于，或有負(fù)債特指兩種義務(wù)，一是指潛在義務(wù)，該義務(wù)的存在與否并不確定，還須通過以后某事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；二是指現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但履行該義務(wù)不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。或有負(fù)債作為一種特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其不能在表內(nèi)予以確認(rèn)的緣故在于：該項(xiàng)義務(wù)不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能可靠地予以計(jì)量。在《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》中，多處涉及到對(duì)可能性大小的判定，如專門可能、可能等，準(zhǔn)則第一次較為確定的給出了不確定性的程度量化標(biāo)準(zhǔn)（如下表），為分析或有事項(xiàng)提供了尺度。結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間差不多確定大于95％但小于100％專門可能大于50％但小于或等于95％可能大于5％但小于或等于50％極小可能大于0但小于或等于5％估量負(fù)債直截了當(dāng)對(duì)應(yīng)著當(dāng)期的“治理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等費(fèi)用與缺失項(xiàng)目，在實(shí)際償付的時(shí)候，由付出資產(chǎn)來沖銷該負(fù)債項(xiàng)目。我國(guó)〈或有事項(xiàng)準(zhǔn)則〉對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理較為典型的體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)注重“數(shù)字的公允表達(dá)”和“文字的充分披露”兩個(gè)差不多點(diǎn)的原則。準(zhǔn)則規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)估量負(fù)債形成的緣故及金額作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等）合并反映?；蛴胸?fù)債披露的差不多原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一樣不予披露；然而，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大阻礙的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。關(guān)于或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：或有負(fù)債形成的緣故、或有負(fù)債估量產(chǎn)生的財(cái)務(wù)阻礙（如無法估量，應(yīng)講明理由）、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。需要專門指出的是，有時(shí)充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利阻礙。為此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)或有負(fù)債的披露作了例外規(guī)定，即在涉及未決訴訟、仲裁的情形下，如果按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利阻礙，則企業(yè)無需披露這些信息。然而，這并不表明企業(yè)能夠不披露任何有關(guān)的信息。對(duì)此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情形下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成緣故案例：企業(yè)殺手——當(dāng)擔(dān)保成為責(zé)任廣東萬家樂股份有限公司主營(yíng)輸變電設(shè)備、燃?xì)庥镁叩纳a(chǎn)及銷售，其擁有的“萬家樂”商標(biāo)是我國(guó)燃?xì)鉄崴餍袠I(yè)唯獨(dú)一家同時(shí)擁有“中國(guó)馳名商標(biāo)”和“中國(guó)名牌”稱號(hào)的“雙冠王”。公司1998年和1999年的業(yè)績(jī)較為穩(wěn)固，到2000年顯現(xiàn)大幅下降，每股收益僅余4分，而2001年更是報(bào)出驚人虧損，全年虧損9.78億，每股虧損達(dá)到1.7元，其上市股票被帶上ST的帽子。如此嚴(yán)峻的虧損是什么緣故造成的，我們能夠從該公司2001年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中找到答案。表、萬家樂2001年利潤(rùn)表單位：元2001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,122,820,029主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 747,780,864主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5,637,198主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 369,401,967其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-3,634,533營(yíng)業(yè)費(fèi)用273,628,189治理費(fèi)用286,823,426財(cái)務(wù)費(fèi)用104,768,789營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-299,452,970投資收益8,143,650補(bǔ)貼收入995,909營(yíng)業(yè)外收入374,447營(yíng)業(yè)外支出719,839,465利潤(rùn)總額-1,009,778,429所得稅-397,339少數(shù)股東收益-29,109,355凈利潤(rùn)-978,556,713資料來源：按照公司年度報(bào)告數(shù)據(jù)整理從2001年的損益表中我們能夠看出，企業(yè)當(dāng)年確實(shí)遭遇較大困難，由于熱水器市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)猛烈等緣故，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)下產(chǎn)生了虧損，更糟糕的是，企業(yè)當(dāng)年列支了7個(gè)億的營(yíng)業(yè)外支出，那個(gè)數(shù)字是營(yíng)業(yè)虧損的兩倍多。在2001年年度報(bào)告的注釋中，公司講明巨額營(yíng)業(yè)外支出的要緊緣故是計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、對(duì)外擔(dān)保估量負(fù)債等。其中對(duì)外擔(dān)保形成的估量負(fù)債為2.86億，占營(yíng)業(yè)外支出的40%，我們來看看這接近三個(gè)億的估量負(fù)債來自萬家樂于1992年12月至1999年9月期間曾為原大股東廣東新力集團(tuán)公司和廣東萬家樂集團(tuán)公司提供貸款擔(dān)保，致使公司大量資產(chǎn)遭到法院查封凍結(jié)，嚴(yán)峻阻礙了ST萬家樂的正常運(yùn)作。2001年末，ST萬家樂按照上述差不多審結(jié)并判決公司承擔(dān)連帶責(zé)任的擔(dān)保本息等余額的一定比例，計(jì)提估量負(fù)債約2.7億元，直截了當(dāng)減少當(dāng)年利潤(rùn)，是導(dǎo)致公司2001年巨額虧損的重要緣故公司2001年的財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)估量負(fù)債作了較為詳細(xì)的披露：“本公司（含下屬子公司順德特種變壓器廠、廣東萬家樂燃?xì)饩哂邢薰?、廣東萬家樂集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司）于 1992?年12?月至1999?年9?月期間曾為原大股東廣東新力集團(tuán)和廣東萬家樂集團(tuán)公司提供貸款擔(dān)保。截止2001?年12?月31日尚有擔(dān)保本息等余額 RMB453,749,428.67?元（其中本金RMB249,093,843.82元和USD1,539?萬元，利息RMB47,047,411.03?元和USD3,408,612.54?元,訴訟費(fèi)2,019,577.27?元），其中409,081,550.11?元差不多訴訟或?qū)徑Y(jié)，本公司應(yīng)承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任。擔(dān)保清單如下：序????????????????????????擔(dān)保本金余額號(hào)????債權(quán)銀行???????幣別?????????原幣??????匯率??????????RMB1???中國(guó)銀行廣東 ??????RMB????58,500,000.00???1?????????58,500,000.00????省分行2???招商銀行廣州 ??????RMB????18,050,000.00???1?????????18,050,000.00????分行五羊支行3???中國(guó)民生銀行 ??????USD?????5,000,000.00???8.2766????41,383,000.00????廣州分行4???中信實(shí)業(yè)銀行 ??????USD?????2,000,000.00???8.2766????16,553,200.00????廣州分行5???福建興業(yè)銀行 ??????USD?????1,000,000.00???8.2766?????8,276,600.00????深圳分行6???中國(guó)工商銀行 ??????USD?????1,000,000.00???8.2766?????8,276,600.00????廣州市南方支???????????行????????????????USD?????2,000,000.00???8.2766????16,553,200.007???中國(guó)銀行順德 ??????RMB????48,723,843.82???1?????????48,723,843.82????支行8???中國(guó)工商銀行 ??????RMB????20,000,000.00???1?????????20,000,000.00????廣東省分行順????德支行????????????RMB????10,700,000.00???1?????????10,700,000.009???中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行 ??????RMB????23,000,000.00???1?????????23,000,000.00????順德市支行10??廣東進(jìn)展銀行??????RMB????24,000,000.00???1?????????24,000,000.00????順德分行??????????RMB?????8,300,000.00???1??????????8,300,000.00??????????????????????USD?????3,000,000.00???8.2766????24,829,800.0011??廣東粵財(cái)信托 ????RMB????14,120,000.00???1?????????14,120,000.00????投資公司12??中國(guó)銀行順????????RMB????10,000,000.00???1?????????10,000,000.00????支行??????????????USD????1,390,0000??????8.2766????11,504,474.0013??中國(guó)工商銀行??????RMB?????5,000,000.00???1??????????5,000,000.00????廣東省分行順????德支行14??中國(guó)建設(shè)銀行??????RMB????????????????????1???????????????????---????順德市支行15??中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行??????RMB?????8,700,000.00???1??????????8,700,000.00????順德市清暉支????行合計(jì) ???????????????????????????????????????????????376,470,717.82序?????????? ???擔(dān)保利息余額號(hào)????幣別???????原幣???????匯率????????RMB????????????訴訟費(fèi)等?1?????RMB????5,390,975.20???1?????????5,390,975.20????520,090.002?????RMB????4,903,899.96???1?????????4,903,899.96????112,416.003?????USD??????775,669.65???8.2766????6,419,907.424?????USD??????353,003.47???8.2766????2,921,668.525?????USD???????88,795.72???8.2766??????734,926.66????148,035.276?????USD??????196,469.87???8.2766????1,626,102.53?????55,494.00???????????????456,930.34???8.2766????3,781,829.65?????95,663.007?????RMB???14,319,014.87???1????????14,319,014.87????342,012.008?????RMB????3,462,741.25???1?????????3,462,741.25????210,054.00??????RMB????1,893,233.44???1?????????1,893,233.44????112,379.009?????RMB????4,213,661.83???1?????????4,213,661.83????133,658.0010????RMB????4,394,577.91???1?????????4,394,577.91??????RMB????1,482,983.39???1?????????1,482,983.39??????USD????1,101,450.00???8.2766????9,116,261.0711????RMB????3,482,003.30???1?????????3,482,003.30????106,718.0012????RMB????2,149,850.54???1?????????2,149,850.54?????96,000.000.??????USD??????436,293.49???8.2766????3,611,026.7013????RMB???????11,550.00???1????????????11,550.00?????52,468.0014????RMB???????53,272.23???1????????????53,272.23?????34,590.0015????RMB????1,289,647.11???1?????????1,289,647.11合計(jì)?????????????????????????????????75,259,133.58??2,019,577.27序號(hào)???????涉訴情形??????????????案號(hào)????????借款人/????????擔(dān)保??????????????????????????????????????????????被擔(dān)保人1????????已被訴訟并判決 ?????(1999)穗中法經(jīng)初??廣東新力??????廣東萬家???????????????????????????字第1028、1029號(hào)??集團(tuán)公司??????樂股份公司2????????已被訴訟并判決?????(2000)穗中法經(jīng)初???????????????????????????????????????????????字第91????????號(hào)3????????已被訴訟并判決 ?????（2001）穗中法執(zhí)???????????????????????????字第00556???號(hào)、?????????????????????????（2000）?穗?中法證????????????????????????????執(zhí)字第54?號(hào)????4????????未涉訴5????????已被訴訟并判決 ?????(2000)深中法經(jīng)調(diào)????????????????????????????????初字第216?號(hào)6????????已被訴訟并判決 ????（2001）?穗中法經(jīng)????????????????順德特種??????????????????????????????初字第00265號(hào)????????????????變壓器廠?????????已被訴訟并判決 ?????（2001）穗中法經(jīng)???????????????????????????????初字第00266號(hào)7????????已被訴訟并判決 ?????(2000)佛中法經(jīng)初????????????????廣東萬家???????????????????????????字第28???號(hào)????????????????樂股份有??????????????????????????????????????????????????????????????限公司8????????已被訴訟并判決 ?????(2000)佛中法經(jīng)初??????????????????????????????????字第424?號(hào)?????????已被訴訟并判決 ?????????????????????????????????????順德特種????????????????????????????????????????????????????????????變壓器廠9????????已被訴訟并判決 ?????(2001)佛中法經(jīng)初???????????????????????????字第42????????號(hào)10???????已被訴訟未判決 ????（2001）?佛中法經(jīng)????????????????廣東萬家?????????已被訴訟未判決 ?????????初字第682?號(hào)????????????????樂股份有?????????已被訴訟未判決 ??????????????????????????????????????限公司????????????????????????????????????????????????????????????順德特種????????????????????????????????????????????????????????????變壓器廠11??????已被訴訟并判決 ??????(2001?粵法經(jīng)二終?????????????????廣東萬???????????????????????????????字第405?號(hào)?????????????????樂股份??????????????????????????????????????????????????????????????限公司12??????已被訴訟并判決 ?????(2001)佛中法經(jīng)初??????未涉訴??字第105?號(hào)13??????已被訴訟并判決 ??????(2000)佛中法經(jīng)初????????????????廣東萬家???????????????????????????????字第512?號(hào)????????????????樂燃?xì)饩????????????????????????????????????????????????????????????有限公司1415?????????未涉訴???????????????????????????????????????????廣東萬家????????????????????????????????????????????????????????????樂集團(tuán)財(cái)????????????????????????????????????????????????????????????務(wù)有限責(zé)??????????????????????????????????????????????????????????????任公司????本公司對(duì)差不多訴訟審結(jié)應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保本息等余額合計(jì) 409,081,550.11元,按照被擔(dān)保單位的債務(wù)償還能力及其他因素等進(jìn)行分析 ,以清償該負(fù)債所需支出的最佳估量數(shù)為原則 ,按70%,即286,357,085.06?元記入表內(nèi)估量負(fù)債科目;剩余30%,即122,724,465.05?元計(jì)入表外,作為本公司或有負(fù)債揭示。????此外，本公司對(duì)尚未涉及訴訟但按照有關(guān)擔(dān)保合同承擔(dān)連帶保證責(zé)任的借款本息余額44,667,878.56?元，計(jì)入表外，也是作為本公司或有負(fù)債揭示?！蔽覈?guó)公司中無視擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)負(fù)債，計(jì)提估量負(fù)債吞噬大量利潤(rùn)的例子絕非僅有。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到 2001年底深滬兩市約有 170家上市公司有對(duì)外擔(dān)保，平均每家擔(dān)保金額超過

1.14億元。其中上市公司之間互相擔(dān)保占較大比例，同時(shí)為幾家公司作擔(dān)保的有35家左右。170家公司中，至少有五成公司的擔(dān)保金額超過其凈資產(chǎn)的20%。此外，擔(dān)保期限也逐步趨長(zhǎng)，從過去的幾個(gè)月延長(zhǎng)至三五年，甚至8年或14年。擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)往常是表外責(zé)任，并沒有在損益表上體現(xiàn)，使得分析者忽略了擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)阻礙。擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)在2001年開始凸現(xiàn)，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)負(fù)債，導(dǎo)致這類公司在2001年發(fā)生巨額虧損，萬家樂是個(gè)典型的例子，同是ST難兄難弟的萊英達(dá)的9.9億元的虧損中，有4.12億元也是由擔(dān)保引起的。擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，成為了2000年后中國(guó)會(huì)計(jì)分析師最為關(guān)注的領(lǐng)域之一。（十四）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款指期限在一年以上的借款。企業(yè)的長(zhǎng)期借款一樣來自銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)。在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，將期限在一年以上的貸款分為中期貸款和長(zhǎng)期貸款。中期貸款的期限在1年以上5年以下（含5年）；長(zhǎng)期貸款的貸款期限在5年（不含5年）以上。與期限在一年之內(nèi)的短期借款相比，長(zhǎng)期借款的利息率通常較高。除了需要支付較高的利息外，銀行還會(huì)向借款企業(yè)收取其他費(fèi)用，如實(shí)行周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定所收取的承諾費(fèi)、要求借款企業(yè)在本銀行中保持補(bǔ)償余額所形成的間接費(fèi)用等，這些費(fèi)用都會(huì)增加長(zhǎng)期借款的成本。長(zhǎng)期借款除因借款期限較長(zhǎng)、借款利率較高造成負(fù)債成本較高外，其利息費(fèi)用的處理是會(huì)計(jì)分析中需要著重考慮的方面。借款費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則這一費(fèi)用確認(rèn)的差不多原則。短期借款用于企業(yè)流淌資金，因此，其借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與期間收入配比；長(zhǎng)期借款用于專項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)建期間，其借款費(fèi)用的發(fā)生與長(zhǎng)期資產(chǎn)的形成直截了當(dāng)有關(guān)，因此需要資本化，而在長(zhǎng)期資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資本化程序終止，之后的借款費(fèi)用直截了當(dāng)計(jì)入費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)人所購(gòu)建資產(chǎn)的成本或直截了當(dāng)計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。案例：高息借款拖垮吉林化工吉林化學(xué)工業(yè)股份有限公司是由吉林化學(xué)工業(yè)公司進(jìn)行重組于 1994?年12?月13?日成立的股份有限公司，經(jīng)營(yíng)范疇是石油產(chǎn)品、石化及有機(jī)化工產(chǎn)品、合成橡膠、化肥及無機(jī)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并提供有關(guān)產(chǎn)品及服務(wù)。作為一家老國(guó)企，吉林化工建國(guó)后經(jīng)歷了三個(gè)進(jìn)展時(shí)期,由以煤化工和鹽化工為主,到建成設(shè)計(jì)能力為250萬噸的煉油裝置和設(shè)計(jì)能力為11.5萬噸的乙烯裝置；再到乙烯裝置獲改造,煉油能力增加到530萬噸。1993年集團(tuán)公司開始建設(shè)30萬噸乙烯工程,設(shè)想是解決當(dāng)時(shí)生產(chǎn)的缺口以及需求的增長(zhǎng),投產(chǎn)后公司的乙烯年設(shè)計(jì)能力增加30萬噸,達(dá)到45萬噸,成為最大的乙烯生產(chǎn)商之一。整個(gè)乙烯工程總投資包括資本化利息約為人民幣 72億多元,其中包括近4億美元的外匯。作為一項(xiàng)重大的技改工程,乙烯工程建設(shè)后給企業(yè)帶來較大的負(fù)擔(dān),工程上馬時(shí),國(guó)家的投融資體制由撥款改為貸款,公司乙烯工程所需資金大部分是企業(yè)從銀行貸款,其中一部分為30萬噸乙烯建設(shè)所借的4.2億美元的外幣貸款（要緊是美元貸款），還款期為1997-2008年，貸款利息繁重,最多時(shí)年財(cái)務(wù)費(fèi)用高達(dá) 10億,年最高貸款利息達(dá)到 10%以上，后來財(cái)務(wù)費(fèi)用雖有所減少，但每年仍在 5億元以上。1998年至2001年累計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用為 24.5億元，超過同期公司累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的一半。繁重的債務(wù)負(fù)擔(dān)造成吉林化工極高的資產(chǎn)負(fù)債率，截止 2002年中期，公司的資產(chǎn)負(fù)債率為75.46%,在同行業(yè)屬明顯偏高（同期上海石化為47.38%、揚(yáng)子石化為56.27%、齊魯石化為38.21%），公司長(zhǎng)短期借款合計(jì)約8億元。由于要緊產(chǎn)品價(jià)格下降造成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)減少，更由于高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在經(jīng)營(yíng)逆境和財(cái)務(wù)逆境的雙重?cái)D壓下，吉林化工2000年度和2001年度連續(xù)虧損，分別虧損8.79億和18.03億元，2002年仍舊無法走出虧損的境地，面臨著三年連續(xù)虧損被暫停上市的風(fēng)險(xiǎn)。（十五）應(yīng)對(duì)債券債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券?！皯?yīng)對(duì)債券”帳戶核算的確實(shí)是會(huì)計(jì)主體企業(yè)作為發(fā)債主體發(fā)行的債券。由于債券發(fā)行是為籌集長(zhǎng)期資金，期限通常在一年以上，因此，應(yīng)對(duì)債券構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期債券和股票是公司籌得較為穩(wěn)固的長(zhǎng)期資金的途徑，有關(guān)于股票，債券有其吸引人的地點(diǎn)。在運(yùn)算應(yīng)稅所得時(shí)，債券利息能夠看作業(yè)務(wù)費(fèi)用從收入中扣除，而股票股利不能。發(fā)行債券也可不能分散所有者的權(quán)益，由此債券利息會(huì)形成明顯的“財(cái)務(wù)杠桿作用”。所以，債券的缺點(diǎn)也是明顯的，企業(yè)必須定期支付利息并在到期日償還本金，在時(shí)刻上稍有拖延，來自債券持有人的吼聲就會(huì)將公司的天花板掀掉，公司會(huì)陷入被迫清盤的絕境。所以，不考慮如此的極端情形，債券籌資要緊的成本是對(duì)利息的定期支付，成本的大小用利率來表示。企業(yè)發(fā)行債券的利率通常是以年利率表示的，一樣固定不變，稱為“票面利率”或“名義利率”。債券發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的利率（也是債券持有人實(shí)際獲得的利率）稱為“實(shí)際利率”。實(shí)際利率是債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率，也確實(shí)是金融市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)和期限與所發(fā)行的債券類似的借貸資本的利率。企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格受同期銀行存款利率（相當(dāng)于市場(chǎng)利率）的阻礙較大。經(jīng)常會(huì)顯現(xiàn)市場(chǎng)利率大于或小于票面利率，或者講是實(shí)際利率大于或小于名義利率的情形。在這種情形下，債券發(fā)行企業(yè)就要按高于或低于市場(chǎng)利率的票面利率支付債券利息，即按高于或低于債券面值的價(jià)格出售。當(dāng)債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行表明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率的，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行表明企業(yè)以后期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償；如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致，可按票面價(jià)值發(fā)行，稱為面值發(fā)行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。債券有一個(gè)重要的衍生品種——可轉(zhuǎn)化債券，這是一種能夠依一定條件轉(zhuǎn)換為公司股票的債券。可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)當(dāng)按一樣公司債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)益，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。與其他長(zhǎng)期負(fù)債籌資方式相比，發(fā)行債券的突出優(yōu)點(diǎn)在于籌資對(duì)象廣、市場(chǎng)大。然而這種籌資方式成本高、風(fēng)險(xiǎn)大、限制條件多，是其不利的一面。債券籌資的成本體現(xiàn)在利息率上，利息率高，則企業(yè)需要支付較高的負(fù)債成本，利息率低，則企業(yè)的籌資成本低。利息率的高低是和債券風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)聯(lián)的，因此，對(duì)發(fā)行債券企業(yè)的會(huì)計(jì)分析要著重考察企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平。案例：2002年江蘇交通控股有限公司企業(yè)債券發(fā)行公告中的風(fēng)險(xiǎn)揭示江蘇交通控股有限公司是江蘇省人民政府直屬的國(guó)有資產(chǎn)控股公司，負(fù)責(zé)交通基礎(chǔ)設(shè)施，交通運(yùn)輸及有關(guān)產(chǎn)業(yè)的投資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)和治理等業(yè)務(wù)。截止2002年6月30日，該公司總資產(chǎn)為233.92億元，負(fù)債為54.23億元，實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入11.39億元，利潤(rùn)總額6.75億元，凈利潤(rùn)2.26億元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為7.44億元。2002年12月，公司發(fā)行總額為15億元人民幣，期限為15年的企業(yè)債券，票面年利率4．51％，采取每年付息一次，最后一期利息隨本金一并支付，債券級(jí)別AAA級(jí)，由國(guó)家開發(fā)銀行提供無條件不可撤消連帶責(zé)任保證。我們明白，債券的利率=基準(zhǔn)利率+通貨膨脹附加率+變現(xiàn)力附加率+違約風(fēng)險(xiǎn)附加率+到期風(fēng)險(xiǎn)附加率，發(fā)債公司在其發(fā)行公告中對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)作了揭示：“1、政策性風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整可能會(huì)阻礙公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高速公路的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)專門大程度上由政府制定，遠(yuǎn)期不能排除不利的調(diào)價(jià)措施的出臺(tái)以及由此對(duì)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利阻礙的可能性。2、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的高速公路目前要緊受到同一區(qū)域內(nèi)其它運(yùn)輸方式 (如鐵路、水運(yùn)、航空方式)的競(jìng)爭(zhēng),對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)收入有可能產(chǎn)生負(fù)面阻礙。經(jīng)濟(jì)周期的變化會(huì)直截了當(dāng)導(dǎo)致公路交通流量及收費(fèi)總量的變化，進(jìn)而可能對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)斐梢欢ǖ淖璧K。3、利率風(fēng)險(xiǎn)本期債券為固定利率且期限較長(zhǎng)，如果中國(guó)人民銀行在債券存續(xù)期限內(nèi)上調(diào)銀行存款利率，則本期債券投資者的實(shí)際收益水平將發(fā)生變化。4、債券流淌性風(fēng)險(xiǎn)公司打算在發(fā)行期終止后即申請(qǐng)本期債券在證券交易所上市，以增加本期債券的流淌性。但公司不能保證本期債券一定能夠按照預(yù)期在證券交易所上市，且不能保證本期債券上市后交易的流通量和活躍性。5、債券兌付風(fēng)險(xiǎn)受以上提及諸因素的阻礙，公司的以后收益和現(xiàn)金流可能與推測(cè)發(fā)生一定差異，可能會(huì)對(duì)本期債券的兌付產(chǎn)生一定阻礙?！保ㄊ撸╅L(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款與租賃長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)對(duì)債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款，包括采納補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)對(duì)融資租人固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。通常情形下，補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備和融資租人固定資產(chǎn)是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng)支付在后。如，采納補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備時(shí)，企業(yè)可先取得設(shè)備，設(shè)備投產(chǎn)后，再用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該設(shè)備的價(jià)款。因此，補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備和融資租人固定資產(chǎn)，在尚未償還價(jià)款或尚未支付租賃費(fèi)之前，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。租賃的作用是為資產(chǎn)的使用提供融資。這種融資方式在我國(guó)興起的時(shí)刻不算長(zhǎng)，但進(jìn)展專門快，在制造業(yè)、航空業(yè)等使用高價(jià)值長(zhǎng)期資產(chǎn)的行業(yè)差不多得到了較為普遍的運(yùn)用。由于租賃業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，使得其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有專門多難以從直觀上懂得的地點(diǎn)，而關(guān)于某些行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表而言，分析租賃會(huì)計(jì)處理與租賃協(xié)議的能力是至關(guān)重要的會(huì)計(jì)分析能力，分析者要判定企業(yè)是否使用了適當(dāng)?shù)淖赓U會(huì)計(jì)處理方法，就必須第一了解租賃會(huì)計(jì)處理，認(rèn)真閱讀租賃安排細(xì)節(jié)，認(rèn)真推測(cè)與租賃有關(guān)的現(xiàn)金流量，并透過租賃銷售的法律形式看到交易的實(shí)質(zhì)?！蹲赓U準(zhǔn)則》分別經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃對(duì)承租人和出租人的會(huì)計(jì)核算和有關(guān)信息披露作出了規(guī)定：1、關(guān)于租賃的分類租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獵取租金的協(xié)議。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。其中，租賃開始日指起租日，但在售后租回交易下，則指買主向賣主支付第一筆款項(xiàng)之日。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)估量將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就能夠合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。此優(yōu)待購(gòu)買選擇權(quán)所指的購(gòu)買價(jià)是象征性的，事實(shí)上是一種名義購(gòu)買價(jià)，一樣可按照不高于5%來判定。3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。此大部分通常為不低于75%。4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值?！皫缀跸喈?dāng)于”是指大于等于90%。在這一條中有兩個(gè)概念需要講明：最低租賃付款額（有關(guān)于承租人而言）=應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不含或有租金和履約成本）+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。什么原因會(huì)有擔(dān)保余值，要緊是為促使承租人慎重使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人的風(fēng)險(xiǎn)，租賃合同往往要求承租人或與其有關(guān)的第三方（如關(guān)聯(lián)公司、要緊供應(yīng)商等）對(duì)租賃資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保，這是對(duì)承租人而言的。如果擔(dān)保人是獨(dú)立的第三方，如專業(yè)的擔(dān)保公司，則現(xiàn)在的擔(dān)保余值是針對(duì)出租人而言的。最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立第三方擔(dān)保的余值。第三方對(duì)出租人的資產(chǎn)余值作出擔(dān)保，則表明租賃期滿時(shí)能夠有充分的保證出租人能夠?qū)崿F(xiàn)這一確定的金額，故應(yīng)包括在最低租賃收款額中。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)專門，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2、關(guān)于融資租賃情形下承租入的會(huì)計(jì)處理租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這一規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是完全一致的；但與我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比則有較大改進(jìn)。事實(shí)上質(zhì)在于引入了現(xiàn)值概念。關(guān)于現(xiàn)值的運(yùn)算需要明白折現(xiàn)率?？蓚溥x的折現(xiàn)率有出租人的內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率和同期銀行借款利率三種。選擇的依據(jù)是：1）出租人的內(nèi)含利率反映了承租人實(shí)際支付的真實(shí)籌資成本，最具“實(shí)質(zhì)性”，為首選。2）如果承租人不明白出租人的內(nèi)含利率，則再選合同利率。因?yàn)樵摾蕿殡p方所同意，反映了承租人實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息水平，具備有關(guān)性，能夠體現(xiàn)真實(shí)、客觀性。3）如果上二者不可知，則采納同期銀行借款利率，現(xiàn)在由于同期銀行借款利率往往小于合同利率，故運(yùn)算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值較大，常常就和租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值幾乎相當(dāng)。在承租人付給出租人的租金中，既包括本金，也包括利息。從精確核算角度講，支付的本金應(yīng)減少負(fù)債，而支付的利息應(yīng)按一定的方法確認(rèn)為費(fèi)用。然而，考慮到我國(guó)實(shí)際情形，租賃準(zhǔn)則作了專門規(guī)定，即，如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日仍可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)款。這是因?yàn)?，租賃業(yè)務(wù)對(duì)一樣企業(yè)而言如何講屬于專門業(yè)務(wù)，出于方便企業(yè)核算考慮，多給企業(yè)一種選擇。這與有關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不完全相同。融資租入資產(chǎn)后，承租人就應(yīng)將其視同自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)上的突出體現(xiàn)確實(shí)是租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提。租賃準(zhǔn)則規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采納與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取