稅法I重點(diǎn)內(nèi)容第七章車輛購(gòu)置稅

注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)稅法I重點(diǎn)內(nèi)容

第七章車輛購(gòu)置稅?本章近三年題型、題量分析?【本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)】一、 車輛購(gòu)置稅概述二、 納稅義務(wù)人★三、 征稅對(duì)象與征稅范圍四、 稅率與計(jì)稅依據(jù)★★五、 稅收優(yōu)惠★六、 應(yīng)納稅額的計(jì)算★★七、 申報(bào)與繳納★?【本章重點(diǎn)內(nèi)容】稅率、計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算?本章內(nèi)容講解第一節(jié)車輛購(gòu)置稅概述（了解）一、車輛購(gòu)置稅的概念車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。二、車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)第一，征收范圍單一第二，征收環(huán)節(jié)單一第三，征稅具有特定目的第四，價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)第二節(jié)納稅義務(wù)人（熟悉）車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。一、車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的行為。具體來講，這種應(yīng)稅行為包括以下幾種情況：（一）購(gòu)買使用行為。包括購(gòu)買使用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買使用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。（二）進(jìn)口使用行為。指直接進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為。（三） 受贈(zèng)使用行為。（四） 自產(chǎn)自用行為。（五） 獲獎(jiǎng)使用行為。（六） 其他使用行為。如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛?！究碱}?多選題】（2010年）下列行為中，屬于車輛購(gòu)置稅應(yīng)稅行為的有（）。銷售應(yīng)稅車輛的行為購(gòu)買使用應(yīng)稅車輛的行為進(jìn)口使用應(yīng)稅車輛的行為自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為獲獎(jiǎng)使用應(yīng)稅車輛的行為（[答疑編號(hào)3604070101]『正確答案』BCDE『答案解析』車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。銷售應(yīng)稅車輛的行為不屬于征稅范圍。第三節(jié)征稅對(duì)象和征稅范圍（了解）一、車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象車輛購(gòu)置稅以列舉產(chǎn)品（車輛）為征稅對(duì)象。

二、車輛購(gòu)置稅的征稅范圍車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車?！咎崾尽拷Y(jié)合免稅項(xiàng)目【考題-多選題】（2011）下列車輛，屬于車輛購(gòu)置稅征稅范圍的有A,三輪摩托車B.【考題-多選題】（2011）下列車輛，屬于車輛購(gòu)置稅征稅范圍的有A,三輪摩托車B.無(wú)軌電車C.半掛車D.三輪農(nóng)用運(yùn)輸車E,電動(dòng)自行車[答疑編號(hào)3604070102]『正確答案』ABCD『答案解析』電動(dòng)自行車不屬于車輛購(gòu)置稅的征稅范圍。第四節(jié)稅率與計(jì)稅依據(jù)（掌握）、車輛購(gòu)置稅的稅率我國(guó)車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。二、車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)（一）購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定一一計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格的組成為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不包括增值稅括款）計(jì)稅價(jià)格=含增值稅的銷售價(jià)格于（1+增值稅稅率或征收率）

（二）進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定一一組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）關(guān)稅=完稅價(jià)格x關(guān)稅%進(jìn)口消費(fèi)稅=10%17%自用L④車輛購(gòu)豊稅=1消％「①關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅％進(jìn)口懸至＜②進(jìn)口増值稅=自用L③車輛購(gòu)直稅=紙價(jià):X10%10%17%自用L④車輛購(gòu)豊稅=1消％「①關(guān)稅=完稅價(jià)格X關(guān)稅％進(jìn)口懸至＜②進(jìn)口増值稅=自用L③車輛購(gòu)直稅=紙價(jià):X10%完稅價(jià)+關(guān)【例題-單選題】某汽車貿(mào)易公司2011年6月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬(wàn)元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價(jià)格為30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）萬(wàn)元。（小轎車關(guān)稅稅率28%,消費(fèi)稅稅率為9%）7.035.007.5010.55（[答疑編號(hào)3604070103]『正確答案』A『答案解析』該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=2X（25+25X28%）于（1—9%）X10%=7.03（萬(wàn)元）（三） 其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按購(gòu)置該型號(hào)車輛的價(jià)格確認(rèn)，不能取得購(gòu)置價(jià)格的，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定相同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定?！纠}-單選題】某汽車制造廠將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租賃公司進(jìn)行投資，將自產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎(jiǎng)勵(lì)給對(duì)企業(yè)發(fā)展有突出貢獻(xiàn)的員工。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)為（）。投資作價(jià)轎車售價(jià)核定的最低計(jì)稅價(jià)格核定的最髙計(jì)稅價(jià)格靜[答疑編號(hào)3604070104]『正確答案』B『答案解析』自產(chǎn)自用，屬于車購(gòu)稅征稅范圍，能取得購(gòu)置價(jià)格，則按購(gòu)置價(jià)格計(jì)稅。（四） 以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定現(xiàn)行政策規(guī)定：“納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅。”曜計(jì)稅恤L其他自用；①同類購(gòu)價(jià)T②最低2.購(gòu)買自用、進(jìn)口自用：申報(bào)價(jià)嘗出特殊情形；（1）（2）（3）更換襪免未核定消失幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下:對(duì)已繳納車輛購(gòu)置稅并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛，底盤（車架）發(fā)生更換，其計(jì)稅依據(jù)按最新核發(fā)的同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的您計(jì)算。免稅、減稅條件消失的車輛，其計(jì)稅依據(jù)的確定方式法為：計(jì)稅依據(jù)=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格X[1—（已使用年限X10%）]X100%其中，規(guī)定使用年限按10年計(jì)算；超過使用年限的車輛，計(jì)稅依據(jù)為零，不再征收車輛購(gòu)置稅。未滿一年的應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格。國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定同類型車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口舊車、不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格。（五）已使用未完稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定3.對(duì)于國(guó)家授權(quán)的執(zhí)法部門沒收的走私車輛、被司法機(jī)關(guān)和行政執(zhí)法部門依法沒收并拍賣的車輛，其庫(kù)存（或使用）年限超過3年或行駛里程超過8萬(wàn)里以上的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效證明注明的價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)。（六） 車輛購(gòu)置稅價(jià)格信息管理（七） 車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)使用統(tǒng)一貨幣單位計(jì)量納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額?！究碱}?多選題】（2010年）下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格為車輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的有（）。進(jìn)口舊車庫(kù)存超過3年的車輛減稅條件消失的車輛行駛3萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛（[答疑編號(hào)3604070105]『正確答案』ABE『答案解析』對(duì)免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿10年的，計(jì)稅價(jià)格為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿1年扣減10%；超過10年的，計(jì)稅價(jià)格為0。進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格和有效證明。第五節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）一、 車輛購(gòu)置稅減稅免稅的具體規(guī)定（一） 外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；（二） 中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛免稅；（三） 設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅；（四） 防汛部門和森林消防等部門購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的專用車輛；（五） 回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車;（六） 長(zhǎng)期來華定居專家1輛自用小汽車；（七） 自2004年10月1日起，三輪農(nóng)用運(yùn)輸車免征車輛購(gòu)置稅；（八） 2009年1月20日至12月31日期間，購(gòu)置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，車輛購(gòu)置稅稅率減半征收（5%）；2011年1月1日起,恢復(fù)10%。（九） 有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。二、 車輛購(gòu)置稅的退稅（一） 公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。（二） 因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)O【考題?多選題】（2011年）下列車輛，免征車輛購(gòu)置稅的有（）。防汛部門專用指揮車森林消防專用指揮車1.6升及以下排量乘用車外國(guó)駐華使館自用車輛回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買的1輛個(gè)人自用國(guó)產(chǎn)小汽車（［答疑編號(hào)3604070106］『正確答案』ABDE『答案解析』按照現(xiàn)行政策規(guī)定，1.6升及以下排量乘用車沒有減免車輛購(gòu)置稅的優(yōu)惠政策。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格X稅率（四種情況，十個(gè)舉例）一、購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）購(gòu)買自用國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算［例7—1］張某2004年12月8日，從上海大眾汽車有限公司購(gòu)買一輛廠牌型號(hào)為桑塔納330K8BLOLTD2的轎車供自己使用，支付含增值稅車價(jià)款106000元，另支付代收臨時(shí)牌照費(fèi)150元，代收保險(xiǎn)費(fèi)352元，支付購(gòu)買工具件和零配件價(jià)款2035元，車輛裝飾費(fèi)250元。支付的各項(xiàng)價(jià)費(fèi)均由上海大眾汽車有限公司開具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計(jì)算車輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額。［答疑編號(hào)3604070107］『正確答案』車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：計(jì)稅價(jià)格=(106000+150+352+2035+250)4-(1+17%)=92980.34(元)應(yīng)納稅額=92980.34X10%=9298.03(元)(二)購(gòu)買自用進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算［例7-2］某環(huán)保局于2004年12月19日，從江南汽車貿(mào)易中心(增值稅一般納稅人)購(gòu)買日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車一輛，該車型號(hào)為ACVRA2.5TL,排量2451毫升。該環(huán)保局按江南汽車貿(mào)易中心開具的“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價(jià)款371000元，支付控購(gòu)部門控購(gòu)費(fèi)44520元，并取得收款收據(jù)。江南汽車貿(mào)易中心開展“一條龍”銷售服務(wù),代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費(fèi)、上牌辦證費(fèi)、代辦手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、送車費(fèi)等共計(jì)36000元。計(jì)算應(yīng)納車輛購(gòu)置稅稅額。［答疑編號(hào)3604070108］『正確答案』車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=（371000+36000）4-（1+17%）X10%=347863.25X10%=34786.33（元）二、進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅［例7-3］某外貿(mào)進(jìn)出口公司2004年11月12日，從國(guó)外進(jìn)口10輛寶馬公司生產(chǎn)的寶馬BMW3181型小轎車，氣缸容量為1800毫升。該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí)，經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)對(duì)有關(guān)報(bào)關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為198000元/輛（人民幣），海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定課征關(guān)稅217800元/輛，并按消費(fèi)稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征進(jìn)口消費(fèi)稅21884元/輛，增值稅74406元/輛。由于業(yè)務(wù)工作的需要，該公司將兩輛小轎車用于本單位使用。試根據(jù)納稅人提供的有關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口資料和經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)的有關(guān)完稅證明資料，計(jì)算應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。靜［答疑編號(hào)3604070109］『正確答案』車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：（1） 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=198000+217800+21884=437684（元）（2） 應(yīng)納稅額=自用數(shù)量X組成計(jì)稅價(jià)格X稅率=2X437684X10%=87536.8（元）提示：應(yīng)納進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅組價(jià)均為437684元三、 其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一） 自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算一一最低計(jì)稅價(jià)格（二） 受贈(zèng)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算一一最低計(jì)稅價(jià)格（三） 獲獎(jiǎng)自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算一一最低計(jì)稅價(jià)格（四） 其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算一一最低計(jì)稅價(jià)格四、 特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算[例7—9]某部隊(duì)在更新武器裝備過程中，將設(shè)有雷達(dá)裝置的東風(fēng)EQ5092TLD雷達(dá)車進(jìn)行更換，該車使用年限為10年，已使用4年，屬列入軍隊(duì)武器裝備計(jì)劃的免稅車輛，部隊(duì)更換車輛時(shí)將雷達(dá)裝備拆除，并將其改制為后勤用車。由于只改變車廂及某些部件，經(jīng)審核，該車發(fā)動(dòng)機(jī)、底盤、車身和電氣設(shè)備四大組成部分的性能技術(shù)數(shù)據(jù)與東風(fēng)EQ1092F-202型5噸汽車的性能數(shù)據(jù)相近。東風(fēng)EQ1092FF202型5噸汽車核定的最低計(jì)稅價(jià)格為56000元。計(jì)算改制的這輛汽車應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅稅額。（[答疑編號(hào)3604070110]『正確答案』車輛購(gòu)置稅稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格X[1-（已使用年限X10%）]X稅率=56000X[1-（4X10%）]X10%=3360（元）（二）未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算一一最低計(jì)稅價(jià)格考試試題舉例【考題-單選題】（2011年）2010年8月王某在某房產(chǎn)公司舉辦的有獎(jiǎng)購(gòu)房活動(dòng)中中獎(jiǎng)獲得一輛小汽車，房產(chǎn)公司提供的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為80000元。國(guó)家稅務(wù)總局核定該型車輛的車輛購(gòu)置稅最低計(jì)稅價(jià)格為73000元。王某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）元。6239.32B.6837.61C.7300.00D.8000.00野[答疑編號(hào)3604070111]『正確答案』C『答案解析』機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明不含稅價(jià)格：80000：1.17=68376.07（元）。納稅人從各種獎(jiǎng)勵(lì)方式中取得并自用的應(yīng)稅車輛，其價(jià)格低于最低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局確定的最低計(jì)稅價(jià)格核定計(jì)稅。王某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=73000X10%=7300（元）【考題?單選題】某醫(yī)院于2008年6月購(gòu)置一輛救護(hù)車，支付含增值稅價(jià)款150000元，該車使用年限為10年。2010年6月該醫(yī)院將該救護(hù)車改為9座小客車，同類型小客車最低計(jì)稅價(jià)格為140000元。該醫(yī)院應(yīng)納車輛購(gòu)置稅（）元。A.10256.4111200140009572.65的[答疑編號(hào)3604070112]『正確答案』B『答案解析』該醫(yī)院應(yīng)納車輛購(gòu)置稅=140000X（1—2X10%）X10%=11200（元）。第七節(jié)申報(bào)與繳納一、 車輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)一一使用環(huán)節(jié)一次性征收二、 車輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)