企管08稅收理論

企管08稅收理論第1頁/共87頁人生中只有兩件事不可避免，那就是死亡和納稅。

——富蘭克林第2頁/共87頁你了解自己納了多少稅嗎？2001年，王府井書店曾經(jīng)為消費(fèi)者搞了一個十分貼心的小創(chuàng)舉，其在購物小票上，分列了價款金額和稅款金額。比如標(biāo)價100元的圖書，小票清楚地標(biāo)示：價款87元，稅款金額13元。其實(shí)在國外，每單消費(fèi)支出的稅打在小票上，是一種很常見的現(xiàn)象。出乎意料的是，這一做法遇到了麻煩，很多消費(fèi)者質(zhì)疑，買個書為什么還要納稅？是不是書店將企業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上？最終王府井書店不勝煩擾，放棄了向購物者做納稅人教育的機(jī)會。連讀書人都不能理解自己在消費(fèi)活動中的納稅行為，更不用說其他商品了。第3頁/共87頁原理上，只要有經(jīng)濟(jì)行為，政府就能征稅。當(dāng)代世界著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家R·A·馬斯格雷夫（1910～1989）曾經(jīng)制作過一個社會資金運(yùn)動流程圖，告訴政策制定者經(jīng)濟(jì)活動中金錢的流向，從而找到可以建“收費(fèi)站”的最佳結(jié)點(diǎn)。在馬斯格雷夫的描述中，社會貨幣經(jīng)濟(jì)活動分為兩類，貨幣流和貨幣積。在貨幣流的經(jīng)濟(jì)活動中：無非是個人向單位提供生產(chǎn)要素，單位向個人支付貨幣收入；單位向個人提供商品和服務(wù)，個人向單位支付貨幣。在貨幣積的經(jīng)濟(jì)活動中，個人支付貨幣取得財(cái)產(chǎn)。

第4頁/共87頁于是，家庭收入、消費(fèi)、儲蓄或投資都是課稅點(diǎn)，而對企業(yè)，無論其采購原材料還是銷售貨物，也都構(gòu)成課稅點(diǎn)。馬斯格雷夫共找到16個課稅點(diǎn)，政府要征稅，要么在資金的流動中，也就是流轉(zhuǎn)稅；要么在流入口，也就是所得稅；要么在流出口，也就是支出稅；要么干脆對靜止的資本收稅，也就是財(cái)產(chǎn)稅，幾乎無縫不入。第5頁/共87頁第6頁/共87頁以下是二手房要繳納的稅費(fèi)買方同新房第7頁/共87頁第8頁/共87頁第8章

稅收理論綱要稅收的含義與特征稅收與效率稅收與公平第9頁/共87頁8.1

稅收的含義與特征稅收（tax）是由個人或企業(yè)向政府支付的、與特定活動相關(guān)的強(qiáng)制性付款，該項(xiàng)付款并不以政府的補(bǔ)償性津貼或具有同等價值的產(chǎn)品或服務(wù)作為交換。使用費(fèi)（userfee）是基于市場交易原則使用政府提供的產(chǎn)品和服務(wù)時支付的款項(xiàng)，它與企業(yè)就產(chǎn)品和服務(wù)所收取的價錢無異。政府所提供的大部分產(chǎn)品和服務(wù)需要通過稅收來獲得收入。某些向政府的付款是稅收和使用費(fèi)的混合體，如彩票補(bǔ)助性稅收（benefittax）是政府強(qiáng)制性收取的一項(xiàng)付款，并由此給予納稅人享受補(bǔ)助的資格。如社會保險稅第10頁/共87頁理解稅收這一范疇?wèi)?yīng)該注意的幾點(diǎn)

(1)

稅收是與國家的存在本質(zhì)地聯(lián)系在一起的，是國家機(jī)器賴以存在并且實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。(2)稅收的依據(jù)是國家的政治權(quán)利。稅收是個分配范疇，在對社會產(chǎn)品的分配過程中，存在兩種權(quán)利。一種是財(cái)產(chǎn)的權(quán)利————即所有者的權(quán)利；另一種權(quán)利是政治權(quán)利————即國家的權(quán)利，依據(jù)這種權(quán)利把一部分私人產(chǎn)品變?yōu)閲宜?，這就是稅收。(3)稅收是財(cái)政收入的一種主要形式。

第11頁/共87頁3．稅收的基本基本特征（1）目的性稅收是政府主持的公共開支的主要來源，稅收收入被用于實(shí)現(xiàn)各種經(jīng)濟(jì)、社會目標(biāo)；（2）合法性只有政府，并且依據(jù)有關(guān)法律，才能獲得對其社會成員征稅的權(quán)力，其他任何個人、機(jī)構(gòu)則無此權(quán)力；(3)強(qiáng)制性無論人們愿意與否，依法納稅被規(guī)定為社會成員的一種義務(wù)，這種現(xiàn)代生活的代價是每一個法定納稅人必須承擔(dān)的。(4)無償性國家征稅以后，稅款即為國家所有，無需任何償還。第12頁/共87頁8.2

稅收與效率稅收與資源配置超額負(fù)擔(dān)管理負(fù)擔(dān)第13頁/共87頁8.2.1稅收與資源配置大多數(shù)稅收都會改變相對價格，結(jié)果導(dǎo)致價格信號被扭曲，資源配置被改變。稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)行為效應(yīng)影響教育、工作、儲蓄和消費(fèi)影響風(fēng)險承擔(dān)、研發(fā)影響企業(yè)投資水平及其形式，等等。財(cái)務(wù)效應(yīng)影響交易的形式，如養(yǎng)老金計(jì)劃稅制結(jié)構(gòu)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)一般均衡效應(yīng)征稅所產(chǎn)生的這些間接的后續(xù)效應(yīng)改變了經(jīng)濟(jì)的均衡如對利息征稅公告效應(yīng)和資本化稅收的某些效應(yīng)可能發(fā)生在課征之前或公布之時。有時不僅帶來嚴(yán)重的公平問題，而且對它的預(yù)期也可能影響到資產(chǎn)的供給。第14頁/共87頁某稅的開征必定使納稅人或經(jīng)濟(jì)活動作出某些反應(yīng)。如果這些反應(yīng)與政府課征該稅時所希望達(dá)到的目的一致，稅收的這種效應(yīng)就謂之正效應(yīng);如果課稅實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果與政府課稅目的相違背,稅收的這種效應(yīng)則謂之負(fù)效應(yīng)。例如，我國曾開征的燒油特別稅，課征的主要目的是為了通過對工業(yè)鍋爐和窯爐燒用的原油和重油征稅，以達(dá)到限制和壓縮燒油，實(shí)現(xiàn)以煤代油。如果有充分的數(shù)據(jù)說明，通過一年或若干年的課稅之后，政府課征該稅所取得的收入越來越少，則說明工業(yè)鍋爐和窯爐燒用應(yīng)稅油品的現(xiàn)象在逐漸減少，該稅發(fā)揮的效應(yīng)是正效應(yīng)。稅收負(fù)效應(yīng)一個最明顯的例子是1747年英國課征的窗戶稅，征稅的目的是想取得財(cái)政收入，但其結(jié)果是納稅人為了逃避該稅紛紛將窗戶堵塞。顯然政府通過該稅的課征不僅未能使財(cái)政收入逐漸增大，反而使納稅人將窗戶封塞而減少了舒適。第15頁/共87頁行為效應(yīng)黃早慧拍照片的技術(shù)很專業(yè)，在朋友圈中頗有口碑。他有時會幫一些設(shè)計(jì)師朋友或者設(shè)計(jì)事務(wù)所拍照，工作的成本和交稅的費(fèi)用加起來約占拍攝毛收入的30％。他曾想過開一家專業(yè)的、小型攝影公司，但朋友告訴他，即便是小公司，納稅計(jì)算方法也很復(fù)雜，他只能把這個想法暫時取消。稅收的替代效應(yīng)是指當(dāng)某種稅影響相對價格或相對效益時，人們就選擇某種消費(fèi)或活動來代替另一種消費(fèi)或活動。例如，累進(jìn)稅率的提高，使得工作的邊際效益減少，人們就會選擇休息來代替部分工作時間;又如對某種商品課稅可增加其價格，從而引起個人消費(fèi)選擇無稅或輕稅的商品。稅收的替代效應(yīng)一般會妨礙人們對消費(fèi)或活動的自由選擇，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的低效或無效。第16頁/共87頁財(cái)務(wù)效應(yīng)稅收影響交易的形式：企業(yè)選擇為員工繳納個人養(yǎng)老保險，可以在稅前抵扣，個人被導(dǎo)向養(yǎng)老金計(jì)劃儲蓄，而非直接儲蓄。類似，企業(yè)選擇舉債融資不選擇發(fā)行股票籌集資金。派發(fā)現(xiàn)金和送股都要交稅，這是公司的利潤。派發(fā)現(xiàn)金是按現(xiàn)金的10%扣稅，送的股按每股1元的面值，征收10%的稅。如10送5，每10股要扣掉5*10%=0.5元的稅。連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益(股利)，屬于免稅收入，不交企業(yè)所得稅。連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益(股利)，要并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。第17頁/共87頁一般均衡效應(yīng)徐澤忠（廣州）紅酒經(jīng)銷商

6年前在廣州天河天潤路開了“廣州葡萄酒世家”這間紅酒鋪（wineshop），出售進(jìn)口酒，其中以法國酒為主。

“每一瓶葡萄酒身上都有三種稅，關(guān)稅14%、消費(fèi)稅10%、增值稅17%，進(jìn)口葡萄酒身上的稅比進(jìn)口烈酒（如干邑、威士忌等）要低些，但已經(jīng)相當(dāng)高了。我在廣州葡萄酒的生意，從2007年年底至今，每年的銷售額約有10%的增長。如果稅輕些，我們的價錢也可以定得低些，生意肯定比現(xiàn)在更好做。”稅收對經(jīng)濟(jì)均衡的改變即一般均衡效應(yīng)，例如征收利息稅，減少儲蓄，導(dǎo)致資本存量減少，進(jìn)而導(dǎo)致廠商減少投資和生產(chǎn)率和降低工資。加劇收入的不平等格局。第18頁/共87頁公告效應(yīng)：

房產(chǎn)稅開征最新消息：房地產(chǎn)稅要來了您信嗎？稅收的公告效應(yīng)發(fā)生在課稅之前。2015年01月30日對于房產(chǎn)稅，相信大家也是既熟悉又陌生，全面開征的傳聞一直都有，但就是始終沒有落地，到了去年，中央層面甚至沒有再提及房產(chǎn)稅試點(diǎn)擴(kuò)圍的問題，轉(zhuǎn)為加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革。那么，領(lǐng)導(dǎo)層面說法的轉(zhuǎn)變，究竟意味著什么呢?財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所原所長賈康表示，今后考慮房地產(chǎn)市場健康發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)手段為主的調(diào)控框架，這個需要有制度建設(shè)，這個制度建設(shè)里不可能不涉及到稅收的，中國過去在消費(fèi)型住房保有環(huán)節(jié)是無稅的，蓋房走到一定階段意識到必須從無稅到有稅，必須推進(jìn)制度建設(shè)。最新的要求，三中全會做出全面改革頂層規(guī)劃之后，要加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革，這個延續(xù)了過去10多年關(guān)于房地產(chǎn)稅保有環(huán)節(jié)的文件強(qiáng)調(diào)的制度建設(shè)的大方向，從無到有在住房保有環(huán)節(jié)建立合理的稅收制度。第19頁/共87頁葉青：開征時機(jī)已經(jīng)成熟在大環(huán)境影響下，現(xiàn)在有一些原先很有爭議的稅被列入立法計(jì)劃，體現(xiàn)了新一屆領(lǐng)導(dǎo)班子的決心。如果沒有一套房地產(chǎn)稅，我們不能說自己是真正的市場經(jīng)濟(jì)國家。房地產(chǎn)市場如此紛亂，現(xiàn)有的土地增值稅帶來了很大問題，對市場缺乏有效的調(diào)控手段。經(jīng)過制度準(zhǔn)備和實(shí)驗(yàn)探索，開征房地產(chǎn)稅的時機(jī)已經(jīng)成熟了。這個稅法如果能制定，對中國市場經(jīng)濟(jì)的完善是重要貢獻(xiàn)，房地產(chǎn)市場需要健康的力量。由于沒有房地產(chǎn)稅，地方大搞土地出讓金，形成畸形的“土地財(cái)政”，跟市場經(jīng)濟(jì)的精神相違背。房地產(chǎn)稅制定有助于在政府和土地之間建立良性的關(guān)系，土地買賣不再是一錘子買賣。很多國家地方的財(cái)政收入，都主要來自于土地和房產(chǎn)。地方政府要想獲得穩(wěn)定的財(cái)源，最方便征稅的就是房子。美國州財(cái)政的主體是房地產(chǎn)稅，因?yàn)榉康禺a(chǎn)公開透明，難以隱藏。用房地產(chǎn)稅取代土地出讓金和增值稅，有利于形成穩(wěn)定的地方財(cái)政關(guān)系，房地產(chǎn)稅對反腐也很重要，財(cái)產(chǎn)登記、房地產(chǎn)稅是反腐敗的重要手段。一些媒體認(rèn)為不動產(chǎn)登記目的不是反腐敗，這是不準(zhǔn)確的。雖然不動產(chǎn)登記是面對全社會，但反過來說，不動產(chǎn)登記對打擊社會中的腐敗分子也是有利的。房地產(chǎn)稅不會對房地產(chǎn)市場造成太大的沖擊。溫州炒房團(tuán)紅火的時候，一次把整棟樓都買下來。由于沒有房地產(chǎn)稅，交易是一次性的，購買環(huán)節(jié)的全部結(jié)束給炒房團(tuán)提供了空間。征收房產(chǎn)稅之后，炒房者減少，房價下降，使一些收入相對較低的小夫妻也能通過貸款擁有一套可以住一輩子的房子。政府可以通過稅收調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場。比如，重慶限定每人60平方米收很低的稅率，超過這個限額，稅額按面積遞增，這就是用經(jīng)濟(jì)手段抑制炒房。對低收入家庭來說，他們一直痛恨的炒房團(tuán)影響居住改善的現(xiàn)象將得到改善，而炒房對房市的虛假拉動也將被控制到最低。（作者是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授）第20頁/共87頁朱中一：有利于增加總供給大部分世界主要經(jīng)濟(jì)體都對房屋征收房地產(chǎn)稅。征收房地產(chǎn)稅主要有三方面的正面效果：一是促進(jìn)房地產(chǎn)市場總供給的增加，緩解住房供求矛盾。開征房地產(chǎn)稅將增加房屋保有和使用環(huán)節(jié)的稅收，導(dǎo)致房地產(chǎn)營業(yè)稅、契稅、增值稅等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收的減少，這將迫使房屋所有者將手上多余的房子推向市場。市場總供給的快速增加將大幅緩解當(dāng)前市場供求不平衡的狀況，房屋的居住屬性也將更加凸顯。二是推動租房市場發(fā)展。房地產(chǎn)稅的增收將推高保有房產(chǎn)的成本。在這種情況下，房產(chǎn)所有者必然會選擇將多余的房產(chǎn)推向房屋租賃市場，讓租戶共同分?jǐn)偡慨a(chǎn)的保有成本，導(dǎo)致租房房源增多，房租價格下跌。三是幫助地方政府實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡。當(dāng)今世界上許多國家，物業(yè)稅或房產(chǎn)稅則是地方財(cái)政的重要收入來源。而我國自1994年分稅制改革以來，地方稅種大多比較零散，不易征收，地方財(cái)政收入難以得到保障。地方政府依賴土地出讓金收入，形成了具有中國特色的“土地財(cái)政”，但這種以“賣地”為特征的“土地財(cái)政”不具有可持續(xù)性。值得注意的是，由于目前我國一些三四線城市房地產(chǎn)存量較多，消耗壓力大，若房地產(chǎn)稅推得過快，可能會對這些地方的房地產(chǎn)市場構(gòu)成較大沖擊。（作者是中國房地產(chǎn)業(yè)協(xié)會原副會長）

第21頁/共87頁賈康：有望提升城市管理水平在美國、日本等西方比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家，房地產(chǎn)稅收經(jīng)歷了長期的發(fā)展和完善，已趨于相對穩(wěn)定和成熟。以美國為例，絕大部分的地方政府都以房地產(chǎn)稅為財(cái)政支柱。從1975年至今，據(jù)統(tǒng)計(jì)均占地方稅收收入的50%以上。美國更強(qiáng)調(diào)對房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅。美國對土地和房屋直接征收的是房地產(chǎn)稅，屬于財(cái)產(chǎn)稅大類，稅基一般為房地產(chǎn)的評估值。除保有環(huán)節(jié)的稅收外，美國也對交易環(huán)節(jié)征稅，一般依照房地產(chǎn)的取得方式而設(shè)置稅種，對房地產(chǎn)或土地的經(jīng)營、交易所得或增值收益課征房地產(chǎn)所得稅。值得一提的是，美國各州和地方政府的不動產(chǎn)稅率不同，平均大約1%至3%，往往通過當(dāng)?shù)刈h會審批預(yù)算的程序來一年一定，有不少地方是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況“倒算”房地產(chǎn)稅稅率，以補(bǔ)齊財(cái)政短板。地方政府在確定當(dāng)年的房地產(chǎn)稅征收稅率時，一般都會邀請納稅人參與。由于房地產(chǎn)稅屬于保有環(huán)節(jié)的稅收，征收稅率的提高與城市管理水平和物業(yè)服務(wù)水平緊密相關(guān)，房地產(chǎn)稅的出臺將會極大地促進(jìn)城市管理水平的提升。（作者是財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所前所長）第22頁/共87頁趙秀池：要防止增加購房人負(fù)擔(dān)房地產(chǎn)稅涉及老百姓的切實(shí)利益，一直是百姓關(guān)注的焦點(diǎn)。房地產(chǎn)稅到底怎么征，征多少確實(shí)會影響到百姓的住房消費(fèi)和投資的決定。應(yīng)該注意的是，房地產(chǎn)稅與房產(chǎn)稅不是一個概念。房地產(chǎn)稅是一系列有關(guān)房地產(chǎn)的稅收體系的設(shè)計(jì)與安排，而房產(chǎn)稅僅是其中的一個稅種。在未考慮土地出讓金、房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)等既有稅費(fèi)的情況下，僅增加房產(chǎn)稅已經(jīng)遭到眾多百姓的質(zhì)疑，有重復(fù)征稅之嫌。況且，上海、重慶房產(chǎn)稅的試點(diǎn)效果并不好。在賣方市場下征收房產(chǎn)稅，不僅對調(diào)控房價沒有起到作用，反而增加了購房人的負(fù)擔(dān)。我國房地產(chǎn)稅法的設(shè)計(jì)應(yīng)該在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，切實(shí)考慮我國的土地制度等實(shí)際情況，進(jìn)行一系列的頂層設(shè)計(jì)，處理好土地轉(zhuǎn)讓金、房地產(chǎn)開發(fā)、交易環(huán)節(jié)等各種稅費(fèi)的關(guān)系。同時，房地產(chǎn)稅收的設(shè)計(jì)一定要體現(xiàn)“有保有壓”的方針：對于剛需和改善性需求進(jìn)行免稅或?qū)嵭休^低的稅率，對購買多套住房的投機(jī)性需求可以實(shí)施較高的稅率，以發(fā)揮稅收的收入調(diào)節(jié)作用，使住房回歸居住功能。（作者是首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)土地資源與房地產(chǎn)管理系系主任）第23頁/共87頁賈康：房地產(chǎn)稅可以減少樓市泡沫對此，賈康也表示非常認(rèn)同，征收房地產(chǎn)稅可以提高房子的利用效率，平衡供需，減少樓市泡沫，同時，對于房價也有平穩(wěn)的作用?？傮w來說房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展會和房地產(chǎn)稅的制度建設(shè)形成互動，不能說這樣一個稅收推出來之后，房地產(chǎn)的價位會應(yīng)聲而落，變成一個很低的水平，這是不可能的。未來有4億多的人從農(nóng)村轉(zhuǎn)入到城市，他們要解決住有所居的問題，這個有購買力的需求，使得中心區(qū)域的樓市平均價位表現(xiàn)為上揚(yáng)曲線，房地產(chǎn)稅不會改變這個曲線的基本模樣，但是會使這個曲線不會太陡。第24頁/共87頁房地產(chǎn)稅開征談何容易!盡管征收房地產(chǎn)稅的遠(yuǎn)景是美好的，但現(xiàn)實(shí)卻是殘酷的，很多人都會怒斥，我們買入的商品住房，付出房價的30%-50%為土地出讓金，這本質(zhì)上是我們?yōu)榱双@得土地70年使用權(quán)而一次性交付的地租，收租者是地方政府。政府強(qiáng)制壟斷了土地一級市場的供給，其出讓土地的邏輯是壟斷租金最大化，是應(yīng)收盡收。如果每年還要按核定房價的一定比例繳納房產(chǎn)稅，那等于是政府又重復(fù)收取一遍地租，僅僅70年土地使用權(quán)，卻要收上兩遍租金妥當(dāng)嗎?對于這個問題，賈康也作出了回應(yīng)，他表示，應(yīng)該客觀地說，其他市場經(jīng)濟(jì)國家的土地確實(shí)有私有制，包括城鎮(zhèn)土地，但不是一色的私有制，有公有和私有的，不是說只有私有的土地上才開征房地產(chǎn)稅，以英國為例，這是老牌的資本主義國家，它的土地有公有的，也有私有的，不同層面的，所有地皮上的住房的不動產(chǎn)開征他們在基層所稱為財(cái)產(chǎn)稅收和不動產(chǎn)稅收是一視同仁，全部覆蓋的，我們特別行政區(qū)香港土地沒有私有的，除了新界一塊特殊處理，那個地方不需開發(fā)，統(tǒng)統(tǒng)是非私有的，年復(fù)一年開征的就是保有環(huán)節(jié)的稅收，所以不存在只有私有的土地上有這個稅的這種說法，我們不否定如果開征之后，會影響土地批租形成地租生成的價格和水平，這兩者是協(xié)調(diào)的，房產(chǎn)稅改革不可避免，我始終強(qiáng)調(diào)在被預(yù)見的將來，中國的房地產(chǎn)稅的制度框架不是照搬美國普遍征收的模式，總體來說不能是美國的這個辦法，見到一平米征一平米，如果這樣做，整個社會接受不了。第25頁/共87頁房地產(chǎn)稅立法需漫漫長路還有一個問題就是，目前我國除了商品房和政策房之外，還有各類因歷史原因遺留下來的集資房、小產(chǎn)權(quán)房、軍產(chǎn)權(quán)房等，在這些房屋的權(quán)屬性質(zhì)沒有完全理清的情況下，如何收稅呢?據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)存的小產(chǎn)權(quán)房屋面積在60億平方米左右，如果對此類小產(chǎn)權(quán)房征收房產(chǎn)稅的話，等于是變相承認(rèn)其存在的合法性，但如果不征收，小產(chǎn)權(quán)房就會逃之夭夭，這對其他合法性住房來講，顯然非常不公平。而未辦理上市手續(xù)的福利房，其中有些是集團(tuán)從市場上按照商品房價格購置的，按照福利購房的價格分配給員工，這中間有些人因?yàn)榉蚱揠p方重復(fù)購房，或者超面積等等原因未補(bǔ)交超標(biāo)款和辦理上市手續(xù)，使房屋手續(xù)處于不完備狀態(tài)。再比如軍產(chǎn)權(quán)房，很多已經(jīng)按照福利購房價格賣給個人，雖然只有使用權(quán)，但不斷增長的數(shù)量也在影響著市場的平衡。這些房屋的權(quán)屬性質(zhì)沒有完全理清的情況下就出臺房地產(chǎn)稅，很多是不在征收范圍內(nèi)的，假如按手續(xù)完備與否征收，有可能增加社會矛盾。第26頁/共87頁而且，房地產(chǎn)稅是一種稅制，包含多種稅種，單是計(jì)算房產(chǎn)稅、土地增值稅、土地使用稅、契稅這些稅以及納入土地出讓金后各自所占的權(quán)重、份額，就已經(jīng)是一項(xiàng)無比繁雜瑣細(xì)的工程，而且?guī)缀鯖]有可借鑒的國際經(jīng)驗(yàn)。草案出來后，還要召集各層面代表進(jìn)行論證甚至向全社會公開征求意見，再經(jīng)過全國人大常委會的三次審議，交付表決后，才能通過立法，這過程可謂漫漫長路啊!所以說，開征房地產(chǎn)稅的遠(yuǎn)景是美好的，但實(shí)際操作過程卻是艱難曲折的，不是短期內(nèi)可以完成的事情。第27頁/共87頁房產(chǎn)稅開征最新消息2017年有望全面開征房產(chǎn)稅產(chǎn)稅已試點(diǎn)多年，何時會全面征收?在“下行通道中的房地產(chǎn)”2014博鰲房地產(chǎn)論壇上，對房產(chǎn)稅深有研究的財(cái)經(jīng)專家、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康表示，房產(chǎn)稅的立法工作將在2016年年底完成，2017年有望進(jìn)入全面實(shí)施階段。試點(diǎn)的意義試點(diǎn)效果不明顯但是破冰、試水之旅上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)在2011年啟動。賈康表示，對于整個稅收來說，這點(diǎn)房產(chǎn)稅不算什么，但是開了一個好頭。另外，需要若干年改革之后，才有大規(guī)模收稅的可能。上海房產(chǎn)稅改革的最大任務(wù)，在一定意義上說不是簡單收稅，而是要在制度建設(shè)上破冰、試水。上海多年來追求不動產(chǎn)配置方面的調(diào)節(jié)目標(biāo)，希望新出手買房的人更多考慮周邊地區(qū)，而不是像過去那樣“寧要浦西一張床，不要浦東一套房”。房產(chǎn)稅這個小小的杠桿有效地做到了。上海中心區(qū)域的房產(chǎn)稅率是0.6，周邊區(qū)域的稅率是0.4。很多人買房的時候，就選擇了周邊區(qū)域。房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)的效果在啟動初期不會太明顯，否則引起的社會震動就會比較大，兩地試點(diǎn)都是有意相對平緩地切入。何時全面推廣2016年實(shí)現(xiàn)相關(guān)立法賈康表示，政府已經(jīng)明確提出，2016年作為全面改革重頭戲，現(xiàn)在馬上就要拉開帷幕，一步一步去往前推的財(cái)稅配套改革，要在重點(diǎn)層面上建立。在這個問題上，房產(chǎn)稅是重點(diǎn)之一。“無論如何，2016年立法應(yīng)該會實(shí)現(xiàn)，到2016年以后，各個方面會更加考慮盡可能取得一些共識，2016年年底之前把房產(chǎn)稅加快立法的事定下來，在2017年實(shí)施，這是可以推測的大致時間點(diǎn)?！比绾握魇諔?yīng)該設(shè)置一定的免征額賈康強(qiáng)調(diào)，在可以預(yù)見的相當(dāng)長時間內(nèi)，房產(chǎn)稅不能建一平方米征一平方米，必須設(shè)置一定的免征額。無論多富的人，他的第一單位的消費(fèi)住房是要享受免稅待遇的，所有人在這個框架下是一律平等的，這是一個很重要的政策。評估值的解決也沒有問題，在技術(shù)方面不存在推進(jìn)房產(chǎn)稅時邁不過的硬杠桿，包括評估、確認(rèn)、仲裁、設(shè)計(jì)、解決糾紛機(jī)制等方面。第28頁/共87頁8.2.2超額負(fù)擔(dān)征稅的目的是籌集政府收入，不過為了籌集既定數(shù)量的收入，可以有不同的方法。在設(shè)計(jì)稅收制度時，有兩大目標(biāo)：效率和公平納稅人的稅收成本有效率的稅收：使超額負(fù)擔(dān)和管理負(fù)擔(dān)最小的稅制納稅人支付的稅收本身：任何稅種皆有超額負(fù)擔(dān)（或無謂損失）管理負(fù)擔(dān)第29頁/共87頁超額負(fù)擔(dān)多數(shù)稅收扭曲經(jīng)濟(jì)主體的決策行為，這種扭曲效應(yīng)往往導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)福利的減少超過政府籌集到的稅額稅收的超額負(fù)擔(dān)是最重要的隱性稅負(fù)。圖8-1消費(fèi)稅造成的超額負(fù)擔(dān)第30頁/共87頁超額負(fù)擔(dān)多數(shù)稅收扭曲經(jīng)濟(jì)主體的決策行為，這種扭曲效應(yīng)往往導(dǎo)致納稅人經(jīng)濟(jì)福利的減少超過政府籌集到的稅額稅收的超額負(fù)擔(dān)是最重要的隱性稅負(fù)。圖8-1消費(fèi)稅造成的超額負(fù)擔(dān)消費(fèi)者負(fù)稅企業(yè)負(fù)稅超額負(fù)擔(dān)第31頁/共87頁經(jīng)歷了近五年的經(jīng)濟(jì)下行之后，伴隨著一系列穩(wěn)增長措施效果逐漸顯現(xiàn)，中國經(jīng)濟(jì)的部分宏觀領(lǐng)先指標(biāo)已經(jīng)有企穩(wěn)跡象。然而，由于新供給形成和擴(kuò)張動力不足，整個經(jīng)濟(jì)缺乏向上反彈復(fù)蘇的動力。如果不采取更強(qiáng)有力的政策措施，即便階段性觸底，也可能出現(xiàn)“L”形走勢，帶來一系列與通貨緊縮、局部衰退相伴隨的潛在風(fēng)險。為了確保中國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定運(yùn)行，盡早觸底復(fù)蘇，當(dāng)前最有效的措施是下決心擴(kuò)大減稅力度，并用發(fā)行國債彌補(bǔ)財(cái)政缺口，既刺激企業(yè)投資和居民消費(fèi)，又可以提高社會限制資金的使用效率，從而開啟中國經(jīng)濟(jì)增長新周期。

第32頁/共87頁

宏觀稅負(fù)過重，八成企業(yè)盼減稅有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，2013年我國全部政府收入為20.87萬億元，占GDP的比重達(dá)到36.7%；2014年為23.67萬億元，占GDP的比重達(dá)到37.2%。上述宏觀稅負(fù)略微超過發(fā)達(dá)國家水平，平均比發(fā)展中國家水平高近10個百分點(diǎn)。而綜合考慮稅收、政府性基金、各項(xiàng)收費(fèi)和社保金等項(xiàng)目后，我國企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高達(dá)40%左右，超過OECD國家的平均水平。在經(jīng)歷了連續(xù)60多個月的經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行之后，原本就過高的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，連同近幾年持續(xù)上升的人工成本、融資成本、地租成本等，大幅侵蝕著企業(yè)的利潤，不僅嚴(yán)重影響了創(chuàng)業(yè)的積極性，并且正在把成百萬家企業(yè)逼到虧損的境地或掙扎在盈虧平衡線的邊緣。近兩年，中央政府在減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)方面，已經(jīng)做了大量的工作，如出臺一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅措施等等。官方數(shù)據(jù)顯示，截至2014年底，中國共對小微企業(yè)共減免稅款612億元；因“營改增”帶來減稅合計(jì)達(dá)到1918億元。但是，相對于2014年23.67萬億的政府收入而言，上述減稅力顯然只是“毛毛雨”，不僅無法刺激企業(yè)投資、無法激發(fā)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬重創(chuàng)新”，對整個宏觀經(jīng)濟(jì)的效果幾乎可以忽略不計(jì)，甚至對個別服務(wù)業(yè)還變成結(jié)構(gòu)性增稅。某項(xiàng)對企業(yè)家的抽樣調(diào)查顯示，中國企業(yè)在各項(xiàng)穩(wěn)增長期望措施中，選擇減稅的呼聲最高，選擇該項(xiàng)訴求的企業(yè)比例達(dá)到80%。第33頁/共87頁低赤字的發(fā)債條件，中國有實(shí)力擴(kuò)大減稅要使中國企業(yè)真正感受到負(fù)擔(dān)減輕，使中國居民感受到稅后收入的增加，從而刺激投資、提高消費(fèi)，必須放棄在邊緣稅種上小打小鬧。盡早選擇企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等主要稅種，全面大幅下調(diào)稅率。

2014年，我國全部政府收入為23.67萬億元，全國一般公共財(cái)政收入為14.04萬億元，稅收收入為10.38萬億元。2014年，我國企業(yè)和居民主要負(fù)擔(dān)的幾項(xiàng)稅收是：企業(yè)所得稅2.46萬億元，增值稅3.09萬億元，營業(yè)稅1.78萬億元，個人所得稅收入0.738億元。如果我們能夠在一年的時間內(nèi)，減稅3萬億元，即減少企業(yè)所得稅1萬億元，減少增值稅1萬億元，減少營業(yè)稅和個人所得稅各0.5萬億元，將大幅減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。從對財(cái)政收入的影響來看，3萬億元的減稅相當(dāng)于減少全部政府收入的12.67%，減少稅收28.90%。如果將減稅計(jì)劃分?jǐn)傇趦赡陥?zhí)行，相當(dāng)于每年減稅15%。更重要的是，由此所造成的財(cái)政缺口，完全可以通過發(fā)行等量的國債予以彌補(bǔ)。從當(dāng)前中國較低的赤字率來看，增加發(fā)行3萬億左右規(guī)模的國債，完全是可行的。

第34頁/共87頁

當(dāng)前中國政府的財(cái)政赤字率不過2.4%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國家的水平；年末債務(wù)占當(dāng)年GDP的比重為56%，也遠(yuǎn)低于美國100%、日本250%的負(fù)債率水平。部分媒體在夸大中國隱形地方債務(wù)的時候，也沒有考慮中國“資產(chǎn)負(fù)債率”的資產(chǎn)端——哪個國家像我國一樣擁有龐大的土地、資源和國有企業(yè)資產(chǎn)？

與2014年末我國國債余額實(shí)際數(shù)9.57萬億元、地方政府債務(wù)余額15.4萬億元相比，中國僅國有企業(yè)資產(chǎn)總額就高達(dá)117.11萬億元，所有者權(quán)益為39.43萬億元。因此，在經(jīng)濟(jì)低迷的時刻，為了切實(shí)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，為了實(shí)實(shí)在在地增加居民收入，減稅三萬億、同時增發(fā)三萬億國債來彌補(bǔ)大規(guī)模減稅所帶來的財(cái)政缺口，是完全可行的。第35頁/共87頁

減稅發(fā)債，借力未來，一箭三雕

首先，大規(guī)模減稅可以極大地刺激投資和消費(fèi)增長，激發(fā)經(jīng)濟(jì)回復(fù)可持續(xù)增長的動力。近代歷史上減稅力度最大的是里根政府，他不僅把美國的個人所得稅率在33個月內(nèi)減少了23%，而且還把利息、紅利稅率都下調(diào)了20%，大幅下調(diào)企業(yè)所得稅、縮短固定資產(chǎn)折舊年限，經(jīng)過上述減稅刺激后，美國經(jīng)濟(jì)從1982年的負(fù)增長迅速上升到1983年全年增長了6.5%，其中個別季度經(jīng)濟(jì)增長水平高達(dá)8%。如此迅速地恢復(fù)增長活力，在近幾十年的經(jīng)濟(jì)史上都是十分罕見的，能夠達(dá)到這樣經(jīng)濟(jì)效果的靈丹妙藥只有減稅！企業(yè)減輕稅負(fù)后，投資意愿將重新煥發(fā)，根據(jù)投資乘數(shù)理論，當(dāng)總投資增加時，國民收入和就業(yè)的增加將達(dá)到投資增量的數(shù)倍。居民的稅負(fù)減輕之后，消費(fèi)支出也會增加，一筆初始消費(fèi)基金的支出，可以帶動整個消費(fèi)鏈增加若干倍于此的消費(fèi)增量，經(jīng)濟(jì)也將進(jìn)入良性循環(huán)。其次，在經(jīng)濟(jì)低迷是減稅，在未來經(jīng)濟(jì)過熱、有通貨膨脹風(fēng)險是償還，把未來經(jīng)濟(jì)景氣或過熱階段的資源提前到目前經(jīng)濟(jì)低迷階段使用，不僅有利于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)企穩(wěn)回升，也有利于避免下一輪經(jīng)濟(jì)過熱的發(fā)生，是熨平經(jīng)濟(jì)波動的有效手段。對于政府而言，當(dāng)在減稅刺激下經(jīng)濟(jì)恢復(fù)增長以后，在降低的稅率下政府可以獲得更多的財(cái)政收入——60年代面對一輪新的經(jīng)濟(jì)衰退，美國總統(tǒng)肯尼迪也曾實(shí)施過大規(guī)模的減稅計(jì)劃，根據(jù)美國財(cái)政部在改革前的預(yù)測，由于減稅，五年內(nèi)可能會大量減少，但實(shí)際上反而有所增加。

第36頁/共87頁

第三，在當(dāng)前資產(chǎn)配置荒的金融市場背景下發(fā)行些國債，還可以有效吸納社會限制資金，避免金融泡沫，進(jìn)一步提高整個經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率?？傊瑢τ谔幱谶B續(xù)五年下行底部的中國經(jīng)濟(jì)而言，數(shù)百萬家企業(yè)正掙扎在盈虧平衡線，大量中小企業(yè)掙扎在倒閉的邊緣，全國平均稅收成本每下降一個百分點(diǎn)，就會有幾十萬、上百萬家企業(yè)扭虧為盈，避免倒閉，甚至從此煥發(fā)出勃勃生機(jī)。此時中國應(yīng)抓住有力時機(jī)，下決心擴(kuò)大減稅力度，并且進(jìn)一步從供給側(cè)深化改革，提高金融供給效率，降低資金成本；提高土地供給效率，降低資源成本；提高勞動供給效率，降低人工成本；提高制度效率，降低管理成本；提高創(chuàng)新效率，降低技術(shù)成本……以全面減稅為起點(diǎn)的新供給改革，將推動中國經(jīng)濟(jì)開啟新一輪上升周期。

(本文作者介紹：萬博兄弟資產(chǎn)管理公司董事長，萬博經(jīng)濟(jì)研究院院長。)第37頁/共87頁8.2.3管理負(fù)擔(dān)稅制管理的成本管理與執(zhí)行成本稅制運(yùn)行的直接成本遵從成本稅制運(yùn)行的間接成本。指納稅人在保存記錄、學(xué)習(xí)稅法和規(guī)章、向稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)提供必要信息等方面所花費(fèi)的金錢、時間與精力的價值。所得稅制的遵從成本通常很高避稅和逃稅成本避稅（taxavoidance）是指納稅人采取合法的行為來減少其納稅額逃稅（taxevasion）是指納稅人采取非法的行為來減少其納稅額。第38頁/共87頁第39頁/共87頁第40頁/共87頁第41頁/共87頁第42頁/共87頁如何逃關(guān)稅？！第43頁/共87頁8.3 稅收與公平受益原則

支付能力原則稅收歸宿與公平第44頁/共87頁稅收哲學(xué)

稅負(fù)擔(dān)如何分配，亦即政府支出的負(fù)擔(dān)如何公平分配，屬于稅收哲學(xué)問題，則是在西方財(cái)政理論、稅收理論中不斷引起爭論的問題。這個問題的社會經(jīng)濟(jì)意義重大，因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)集中表現(xiàn)為私人實(shí)際收入的減少，進(jìn)一步表現(xiàn)為私人實(shí)際支出的減少。那么，稅負(fù)擔(dān)的分配既影響個人和家庭的收入分配，也影響個人和家庭的支出分配，在這兩類分配中必須體現(xiàn)出來的社會公平具有無可置疑的重要性。因此，稅收哲學(xué)（TaxPhilosophy）實(shí)際上成為如何制定合理分配稅負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)以及解釋此標(biāo)準(zhǔn)合理性的理論，是全部稅收理論的基礎(chǔ)。第45頁/共87頁第46頁/共87頁8.3.1受益原則受益原則（benefitsprinciple）該原則認(rèn)為，人們應(yīng)該根據(jù)他們從政府服務(wù)中得到的利益進(jìn)行納稅如對汽油消費(fèi)征收燃油稅受益原則的困難在于很難確定不同群體從公共項(xiàng)目中的受益程度第47頁/共87頁由于政府的稅收是用來提供公共產(chǎn)品與勞務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)按照個人或家庭享用公共產(chǎn)品與勞務(wù)所獲得的利益來確定稅負(fù)擔(dān)的份額。從一定意義上說，受益原則是稅負(fù)擔(dān)分配的一項(xiàng)公平原則。但是在實(shí)際生活中，受益原則只適用于有限的范圍。這是因?yàn)?，政府提供的公共產(chǎn)品與勞務(wù)具有非排他性消費(fèi)性質(zhì)，一些人的使用并不影響另一些人的使用，也不能拒絕某些人的使用，所以難以在個人之間準(zhǔn)確劃分從公共產(chǎn)品與勞務(wù)的消費(fèi)中獲得的利益，從而無法準(zhǔn)確地分配政府支出的負(fù)擔(dān)，即一般意義上的稅負(fù)擔(dān)。利益原則更不能適合政府用于再分配性質(zhì)的支出，例如政府用于貧困救濟(jì)的支出就不能要求受救濟(jì)者按照個人所得到的利益來分擔(dān)這一支出的份額。第48頁/共87頁8.3.2支付能力原則支付能力原則是稅制分析中的主要原則指納稅人的負(fù)擔(dān)取決于其繳納稅收的能力橫向公平：納稅能力相同者繳納相同的稅收縱向公平：納稅能力較高者繳納較多的稅收，即要求支付能力不相等的納稅人應(yīng)當(dāng)交納不相等的稅款。第49頁/共87頁支付能力的衡量標(biāo)準(zhǔn)（1）

以個人收入水平作為衡量其支付能力的課稅基礎(chǔ)。收入水平表示個人在一定時期內(nèi)取得的對經(jīng)濟(jì)資源的支配權(quán)，客觀地反映了個人的現(xiàn)實(shí)的支付能力。（2）以個人消費(fèi)水平作為衡量其支付能力的課稅基礎(chǔ)。消費(fèi)支出表明個人在一定時期內(nèi)實(shí)際上使用的經(jīng)濟(jì)資源，客觀地反映了個人真實(shí)的支付能力。（3）以個人財(cái)產(chǎn)存量作為衡量其支付能力的課稅基礎(chǔ)。

第50頁/共87頁縱向公平要求實(shí)行累進(jìn)所得稅制規(guī)定免征額，而高于數(shù)量界限的所有收入都以固定稅率征稅；實(shí)行負(fù)所得稅制累進(jìn)稅；實(shí)行稅率分級，收入級次越高，適用的稅率越高。流轉(zhuǎn)稅實(shí)現(xiàn)縱向公平的難度較大，原因是該稅收是針對交易額征收的，無法設(shè)有免征額和分級的稅率結(jié)構(gòu)。第51頁/共87頁圖8-2累進(jìn)所得稅制的三種方案1.固定稅率（平均稅率）B點(diǎn)之前免征2.負(fù)所得稅3.稅率分級第52頁/共87頁思考：你傾向于利益原則還是支付能力原則？支付能力原則可能遇到的問題：以個人“收入水平”作為衡量個人支付能力為例。如何度量“收入”？要對政府稅收或公共支出支出政策如何改變收入分配這一問題進(jìn)行討論，得有一個前提，這便是，我們可以“度量收人”。原則上說，一個在給定期間內(nèi)的收人就是其在這個時期的消費(fèi)與儲蓄之和。但是，在實(shí)踐中，至少由于下列兩個方面的原因，我們難以得到一個關(guān)于人們初始收入的良好測度。第53頁/共87頁附錄：考察“收入”面對的理論障礙

（一）“綜合性”收入與“可度量”收入

要對政府公共支出如何改變收入分配這一問題進(jìn)行討論，得有一個前提：人們可以對收入進(jìn)行合理的定義和“測度”。按照H．Simons的“綜合性”收入的定義：個人在給定期間內(nèi)的收入是以下兩項(xiàng)的代數(shù)和，第一，被行使的消費(fèi)權(quán)力的市場價值和；第二，財(cái)產(chǎn)權(quán)的在所涉及時期的期初和期末的價值變化。但是，在理論上，至少由于下列原因，難以得到一個關(guān)于人們初始收入的良好測度。第54頁/共87頁首先，某些非貨幣收入是難以評估的。其中一個重要的方面便是人們在家里工作給自己的家庭所提供的有價值服務(wù)，如何評價這些服務(wù)，人們并不清楚。其次假如我們將家庭作為測量收入的觀察單位（這也是公共經(jīng)濟(jì)理論的通常做法），有兩個人口結(jié)構(gòu)完全相同的家庭（丈夫、妻子和一個孩子），甲家庭夫妻二人都參加工作，乙家庭只有丈夫一人工作。后者從事高收入行業(yè)，使得甲、乙兩個家庭的年工薪收入額相等，在不考慮其它收入的情況下，在公共收支設(shè)計(jì)時，是否應(yīng)該將這兩個家庭平等對待？第55頁/共87頁單純從容易“度量”的工薪收入考慮，公共收支的設(shè)計(jì)平等對待兩個家庭沒有任何問題。但是如果我們考慮到乙家庭的妻子為自家所提供的有價值服務(wù)，對應(yīng)地考慮到甲家庭由于夫妻二人都忙于工作，家庭服務(wù)需要通過市場由他人幫助解決，這可能需要一筆不小的支付。這時將這兩個家庭平等對待就有失公允。第56頁/共87頁再次，如何測度耐用品所提供的服務(wù)價值也是困難的。一幢房子為其主人提供了一個房屋服務(wù)流。該服務(wù)的價值相當(dāng)于一個可比較的居住者租住該房子的成本。但是，要作這種評估，同樣是困難的。還就上面甲、乙兩個家庭來講，如果甲家庭租住他人的房子，乙家庭住的是自有房屋。這時，如果僅僅依據(jù)容易度量的工薪收入而平等對待兩個家庭，公共收支設(shè)計(jì)就會出現(xiàn)更大的偏差。最后，如果考慮了房屋提供的服務(wù)流，我們是否還應(yīng)該考慮冰箱、彩電所提供的服務(wù)，我們并不知道應(yīng)該在什么地方打住。

第57頁/共87頁有些收入是掙自“地下經(jīng)濟(jì)”的，這些既包括了非法活動，又包括了那些為了逃稅而未向政府報(bào)告的合法交易。顯然，這是難以測度的。已經(jīng)產(chǎn)生但是還沒有實(shí)現(xiàn)的資本收益是否應(yīng)該作為收入而作為稅基？第58頁/共87頁關(guān)于“收入”，還有更深入的爭論！我們應(yīng)該關(guān)注“結(jié)果”還是應(yīng)該關(guān)注“過程”？假設(shè)兩個人有著相同的單位小時工資率w和非勞動收入M，說明兩人面對的機(jī)會集合完全相同；但是由于對閑暇的偏好不同，兩人最后的可度量收入Y=wL+M出現(xiàn)差距。我們的稅基設(shè)計(jì)更應(yīng)該看重過程中機(jī)會集，還是結(jié)果的可度量收入。第59頁/共87頁收入的公正分配是由產(chǎn)生分配的這一過程來定義的。比如，在美國，有一種廣泛流行的信念，如果人人都有“公平的機(jī)會”（按照某些方式將它定義下來），則就可以確保結(jié)果是公平的，而不管這個結(jié)果會包括什么特定的收人分配。這樣，如果產(chǎn)生收人的過程是公平的，則就沒有政府資助的收入再分配的空間。第60頁/共87頁哲學(xué)家羅伯特·諾澤克（RobertNozick）“社會”應(yīng)該怎么再分配其收人是一個毫無意義的問題諾澤克的方法實(shí)質(zhì)上將問題從尋找一個“好”的社會福利函數(shù)轉(zhuǎn)移到了尋找一個決定政府運(yùn)作的“好”的規(guī)則集。問題在于，如何對社會過程進(jìn)行評價。如果離開了過程所產(chǎn)生的結(jié)果，而去判斷這個過程是否合理，這便是困難的。如果一個所謂的“好”的規(guī)則集一貫地產(chǎn)生出不必要的結(jié)果來，能說這些規(guī)則是好的嗎？第61頁/共87頁附：關(guān)于我國收入分配的思考目前我國實(shí)行“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則，承認(rèn)個人收入分配中按生產(chǎn)要素分配的合理性，鼓勵資本、技術(shù)等要素參與分配。資本作為生產(chǎn)過程中活勞動的物質(zhì)承擔(dān)者和活勞動發(fā)生作用的物質(zhì)條件，是社會生產(chǎn)的必要條件，是價值創(chuàng)造過程中不可缺少的要素。按要素分配通過利益機(jī)制最大限度地調(diào)動社會有關(guān)生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)資本，使市場經(jīng)濟(jì)以前所未有的規(guī)模不斷發(fā)展。既然目前我國選擇了市場經(jīng)濟(jì)體制，應(yīng)該承認(rèn)按要素分配的合理性。第62頁/共87頁我們在實(shí)施按要素分配的實(shí)踐中，分配不公的問題突出出來，現(xiàn)在的問題是資本和勞動各以多大份額參與分配才算真正體現(xiàn)“效率與公平兼顧”的原則。在我國，由于勞動力的供給近乎無限，其它要素相對稀缺，勞動力應(yīng)得的工資往往受到其他要素的侵蝕，現(xiàn)實(shí)生活中，勞動者的基本收益受到侵犯屢見不鮮，尤其是在一些私營企業(yè)和建筑工程承包中，勞動者的收入被隨意拖欠、克扣更是司空見慣。目前導(dǎo)致我國貧富兩極分化的主要原因之一是特權(quán)收入、“尋租”收入和私營企業(yè)主的“黑心”收入不能得到有效遏止，而最應(yīng)該受到保護(hù)的勞動要素供給者的工資收益卻缺乏有力保障。第63頁/共87頁我們不得不承認(rèn)，在社會主義初級階段的市場經(jīng)濟(jì)中,資本在社會經(jīng)濟(jì)生活中往往處于支配地位，在剩余勞動的索取中處于主動，而勞動要素爭取和保障自己收益的能力差、渠道少，在爭取和保障自己的收益方面一般處于弱勢地位。上述分析似乎更適用于私營企業(yè)，在國有企業(yè)，由剩余勞動而形成的利潤從理論上講最終還是直接或間接的用于全民，但現(xiàn)實(shí)情況往往并不是這樣。一方面，一些國有企業(yè)在生產(chǎn)過程中存在大量的灰色交易，特權(quán)階層的灰色收入導(dǎo)致生產(chǎn)成本無限擴(kuò)大，很多國有企業(yè)出現(xiàn)非正常虧損，虧損后受害的往往是勞動者。另一方面，現(xiàn)在國有企業(yè)的稅后利潤一般歸企業(yè)自主支配，由于國有企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制還沒有從根本上理順，企業(yè)的稅后利潤也很容易受到侵蝕，最終受害的又是勞動這一要素。第64頁/共87頁勞動要素收益不公平的另一突出表現(xiàn)是：以勞動要素供給作為主要收入來源的勞動者之間的收入差距很大程度上是由勞動力市場的多層次分割導(dǎo)致的。勞動力價格因?yàn)閴艛嗟拇嬖诒粐?yán)重扭曲，社會上有這樣一種說法：“換個單位上班，收入就能翻番”生動地說明了這一問題。如果再考慮到某些壟斷行業(yè)各種隱蔽的福利項(xiàng)目和補(bǔ)貼，這種被扭曲的程度會更加嚴(yán)重。第65頁/共87頁第66頁/共87頁時間跨度問題收人只有當(dāng)它在一個時間跨度內(nèi)進(jìn)行測度時，這個概念才有意義。但是，關(guān)于應(yīng)當(dāng)用什么時間框架，這一點(diǎn)并不顯然。以每天或每周來測度，當(dāng)然是荒謬的，這是由于，即使是一個富人，在很短的時間內(nèi)也有可能分文未得。按一年的收入流量來進(jìn)行測度，會合理得多，這也正是通常的做法。第67頁/共87頁有很多模型關(guān)注“整個生命期”的收入。美國財(cái)政部（1992年）發(fā)現(xiàn)，在1979年的收人分配里最低的l／5的那部分家庭，到1988年，只有其中的14．2％家庭仍然處于收人分配的最低的1／5的行列里。就像布林德（Blinder）所指出的那樣，“盡管貧民窟居民幾乎不會與洛克菲勒交換場地。然而，我們的社會并不是一個等級社會?！钡?8頁/共87頁假如你暑期給一家日報(bào)社打工一個月，賺到了3000元的工資，并繳納了600元的個人所得稅。但是在其他月份，你并沒有收入。也就是說分?jǐn)偟饺?，你月均收入低?00元，但按照中國現(xiàn)行的個稅制度，也就是月收入300元以下也要納所得稅。從事建筑、裝潢、銷售等行業(yè)的勞動者也是如此，他們并非每月都能得到固定勞務(wù)報(bào)酬，而把一次性勞務(wù)報(bào)酬按一個月所得計(jì)稅，這種稅制設(shè)計(jì)顯然是不科學(xué)的。

有很多模型關(guān)注“整個生命期”的收入。第69頁/共87頁受益原則可能遇到的問題：價格的連鎖變動使利益的歸宿難以測度。利益歸宿看似最直接的“對窮人的補(bǔ)貼”其最終歸宿也有許多說不清如果補(bǔ)貼使窮人對房子產(chǎn)生更多的需求，則補(bǔ)貼的實(shí)施使房子的價格上升。這樣，補(bǔ)貼獲得者便沒有獲得全部補(bǔ)貼；房子的主人卻分得了部分由補(bǔ)貼所提供的好處。房子補(bǔ)貼方案又會影響那些為房屋建筑提供投入品的人的收入。從而，建房工人的工資會提高，建房用的原材料的價格也會上升。這些投入品的所有者可能屬于中產(chǎn)階級或高收入階層。第70頁/共87頁更為一般地，任何一個政府方案都會導(dǎo)致價格的連鎖變動，而這些變動都會對物品的消費(fèi)者與投入品的供給者的收入發(fā)生影響。如果其他因素不變，當(dāng)一個支出方案使你所消費(fèi)的物品的相對價格上升了，則你就會深受其害。同理，如果一個項(xiàng)目使你所供給的一種要素的相對價格上升，則你就會受益。問題在于，要追蹤這些由一項(xiàng)特定政策所引起的全部價格變動，是非常困難的。出于實(shí)用的需要，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們通常只好被迫地去假定，一項(xiàng)給定的政策只會有益于補(bǔ)貼的獲得者，而又假定別的價格變動對收入分配的效應(yīng)是次要的。在許多場合，這也許是一個好的假定。第71頁/共87頁對于國防等公共支出的收益的劃歸往往取決于所做的假設(shè)。門奇克（Menchik）運(yùn)用兩個不同的假定，對于諸如國防開支那樣的公共支出的分配含義作了一番考察，這兩個假定是：（a）一個家庭的從公共支出中獲得的收益份額是與其收人成比例的；（b）這個收益份額是與其家庭成員的個數(shù)成比例的。在假定（a）之下，人口中收人最低的那20%的家庭獲得相當(dāng)于國防開支的3．8％收益，而按假定（b），那20%的家庭獲得相當(dāng)于國防開支的14．6％收益。第72頁/共87頁8.3.3稅收歸宿與公平（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收歸宿(taxincidence)理論：對于稅收實(shí)際上由誰負(fù)擔(dān)的問題的考察負(fù)稅人(taxbearer)——承受稅收負(fù)擔(dān)的人納稅人——從政府那里收到稅單的人稅收轉(zhuǎn)嫁(taxshifting)指稅法規(guī)定的納稅人將自己應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁行為的發(fā)生，可能使納稅人與負(fù)稅人出現(xiàn)不一致的情形。第73頁/共87頁稅收轉(zhuǎn)嫁的基本形式前轉(zhuǎn):也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過提高價格的辦法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)稼。它是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。后轉(zhuǎn):也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人用壓低進(jìn)價、壓低工資、延長工時等方法，將所納稅款向后轉(zhuǎn)移給商品或要素提供者。對納稅人來說，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的形式可以兼而用之第74頁/共87頁稅收的法定歸宿

vs.經(jīng)濟(jì)歸宿稅收的法定歸宿說明誰在法律上負(fù)責(zé)納稅。稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿說明到底誰真正負(fù)擔(dān)了稅收，它所要反映的是由征稅引起的私人真實(shí)收入的變化。區(qū)分稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿，有助于理解納稅人法律責(zé)任和稅收真實(shí)負(fù)擔(dān)之間的差異。第75頁/共87頁稅收的粘蠅紙理論粘蠅紙理論是關(guān)于稅收歸宿方面的問題，當(dāng)對一種產(chǎn)品征稅時，比如對汽車征稅，對誰有影響呢?有兩種解釋，一是購買汽車的人，二是制造汽車的工人。如果你認(rèn)為誰交稅就只對誰有影響，這就是粘蠅