企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策的分析探討

企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策的分析探討1.企業(yè)內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制，從學(xué)理上說(shuō)是指為了控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，保障法律法規(guī)及企業(yè)章程的貫徹落實(shí)，保證企業(yè)財(cái)政信息的真實(shí)完好，保衛(wèi)企業(yè)產(chǎn)業(yè)安全，企業(yè)對(duì)本身內(nèi)部所采用的提升經(jīng)濟(jì)效益、完善經(jīng)營(yíng)管理的制度、方法和程序的總稱(chēng)。根據(jù)財(cái)務(wù)部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同制訂的〔企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕，內(nèi)部控制是指旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目的的經(jīng)過(guò)，這一經(jīng)過(guò)是由包含企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在內(nèi)的全體員工共同施行的。雖然關(guān)于內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)處在一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展經(jīng)過(guò)中，但對(duì)內(nèi)部控制所要到達(dá)的目的已有了普遍的共鳴，即重要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)、企業(yè)產(chǎn)業(yè)安全、企業(yè)信息真實(shí)完好和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可連續(xù)的健康發(fā)展。內(nèi)部控制重要包含五方面要素：〔1〕內(nèi)部環(huán)境，包含影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立及運(yùn)行的各種因素；〔2〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包含辨別、分析影響企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素及采用的有效應(yīng)對(duì)策略；〔3〕控制活動(dòng)，包含保證企業(yè)內(nèi)部控制目的實(shí)現(xiàn)而采用的各種方法、手段，如受權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算控制等；〔4〕信息溝通，包含精確而及時(shí)地采集和傳遞與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并在企業(yè)內(nèi)部及時(shí)傳遞和運(yùn)用；〔5〕內(nèi)部監(jiān)督，包含企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并加以改良。2.企業(yè)內(nèi)部控制的需要性企業(yè)內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了由內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部構(gòu)造制度、內(nèi)部整體框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架到內(nèi)部控制整合框架體系的發(fā)展。無(wú)論是對(duì)于國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)還是創(chuàng)新企業(yè)，內(nèi)部控制都是尤為主要的，進(jìn)行內(nèi)部控制的需要性具體表現(xiàn)出在：〔1〕隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深切進(jìn)入發(fā)展，為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，水平也必需跟上企業(yè)的發(fā)展，這一外部力量促使內(nèi)部控制成為保證企業(yè)目的實(shí)現(xiàn)的最好手段；〔2〕企業(yè)必需有能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好辨別和評(píng)估并采用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防備，因而需要企業(yè)不斷提升本身競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)管理水平，使每一個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)都能在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)快速反應(yīng)、解決問(wèn)題，避免造成重大傷害和損失，這是企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在動(dòng)力。二、當(dāng)前我們國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展中存在的問(wèn)題1.我們國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)在狀況在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，由于企業(yè)內(nèi)部控制理論及理論經(jīng)歷了較為漫長(zhǎng)的發(fā)展，其整套企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)展的比較完善，在國(guó)際理論界和實(shí)務(wù)界都占領(lǐng)著主導(dǎo)地位。而在我們國(guó)家，公司法人治理構(gòu)造的概念在1999年才被初次提出，內(nèi)部控制理論及理論的起步則更晚。當(dāng)下，我們國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)在狀況重要表如今：〔1〕由于近年來(lái)及各相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要求出臺(tái)了一系列規(guī)范，如財(cái)務(wù)部等五部委發(fā)布的〔企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕、國(guó)資委發(fā)布的〔企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引〕等都對(duì)公司企業(yè)內(nèi)部控制提出了詳細(xì)要求，以及在金融危機(jī)影響的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的看重水平都有所提升?！?〕企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、投資及管理意識(shí)逐步加強(qiáng)，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中優(yōu)先考慮的著重點(diǎn)。但企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)仍然軟弱，則直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹履行?！?〕企業(yè)財(cái)政管理、人員管理、審計(jì)監(jiān)督已逐步構(gòu)成相應(yīng)機(jī)制，在制度建設(shè)上獲得初步成效。但企業(yè)內(nèi)部控制部門(mén)權(quán)責(zé)劃分仍然不夠明晰，其產(chǎn)生的疏漏嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制的效果。2.企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題通過(guò)對(duì)現(xiàn)在狀況的分析來(lái)看，我們不難發(fā)現(xiàn)當(dāng)下我們國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制中存在著如下一些問(wèn)題：〔1〕企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)不夠，對(duì)內(nèi)部控制的了解也不多云南省財(cái)務(wù)廳曾于2006年對(duì)省內(nèi)的企事業(yè)單位進(jìn)行了為其6個(gè)月的調(diào)研分析，并作出了內(nèi)容詳實(shí)的書(shū)面報(bào)告。該份報(bào)告顯示大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制了解尚可，但企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與履行有較強(qiáng)意識(shí)的則很少，而即便是在已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)中，也還有很大比例的企業(yè)較少或基本不根據(jù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)控。另外，在大多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)中，往往出現(xiàn)已制訂內(nèi)部控制制度卻基本上不照章履行而是這些制度流于形式，不能發(fā)揮預(yù)期作用。同時(shí)，企業(yè)主企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)水平的低下，致使他們忽視對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)?！?〕企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，公司的治理構(gòu)造不完善我們國(guó)家企業(yè)的組織構(gòu)造一般較為簡(jiǎn)單，而且多著重于上下級(jí)管理式的縱向線型權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不看重機(jī)構(gòu)之間橫向的監(jiān)督與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置臃腫、管理?xiàng)l理冗雜、機(jī)構(gòu)間缺乏溝通及工作效率低下。這樣在內(nèi)部控制問(wèn)題上，會(huì)出現(xiàn)設(shè)置的機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)、機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)不對(duì)等情況。另外，當(dāng)下受舊有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制思想影響，我們國(guó)家企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一度較高，企業(yè)內(nèi)部治理構(gòu)造不明晰，易出現(xiàn)企業(yè)主依仗個(gè)人經(jīng)歷體驗(yàn)與愛(ài)好獨(dú)斷專(zhuān)行地解決問(wèn)題，決策缺乏科學(xué)合理根據(jù)和程序，無(wú)形中增長(zhǎng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的履行貫徹力度。〔3〕企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度不健全企業(yè)的人事制度、審計(jì)制度、財(cái)政制度、管理制度往往各自為政，而各相關(guān)制度之間卻又是互相影響，如木桶理論一般，內(nèi)部控制的效果最后只能得到最小的反應(yīng)。內(nèi)部控制是一個(gè)全員和各部門(mén)參與的經(jīng)過(guò)，在這個(gè)經(jīng)過(guò)中，人事制度需要嚴(yán)格把關(guān)好企業(yè)人員招聘程序及鼓勵(lì)培訓(xùn)機(jī)制，審計(jì)制度需要加強(qiáng)內(nèi)審力度、專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性和效勞性，但這些制度的疏漏也正在于沒(méi)有能充足履行應(yīng)盡只能，最后影響到了內(nèi)部控制的決策和啟動(dòng)。三、企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策1.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的構(gòu)成原因?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題是由于歷史的與現(xiàn)實(shí)的原因造成，這不僅包含了人的因素、還有制度因素、履行因素等。人的因素重要表如今：〔1〕人員素質(zhì)無(wú)法到達(dá)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與管理水平的要求；〔2〕人員內(nèi)部控制意識(shí)軟弱；〔3〕企業(yè)控制主體，即經(jīng)營(yíng)者與所有者，之間沖突和矛盾。制度因素重要表如今：〔1〕制度設(shè)計(jì)觀念較為落后，無(wú)法適應(yīng)新情況新形勢(shì)的需要；〔2〕制度基礎(chǔ)不夠結(jié)實(shí)，無(wú)法營(yíng)造內(nèi)部控制的良好基礎(chǔ)環(huán)境。履行因素重要表如今：〔1〕從決策到履行之間過(guò)于拖延，層級(jí)太多無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制辦法的快速通達(dá)；〔2〕履行效果不力，履行的結(jié)果往往與制度的預(yù)期設(shè)計(jì)有出入。2.企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策基于以上分析，筆者在提出相應(yīng)對(duì)策，以期能從企業(yè)管理角度把握全局，采用切實(shí)行動(dòng)，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)：〔1〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確并將內(nèi)部控制的目的貫徹經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終。由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境受管理層的影響較大，內(nèi)部成員的身上直接具體表現(xiàn)出管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱，因而，加強(qiáng)管理層內(nèi)部控制意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)辨別和預(yù)測(cè)、評(píng)估能力尤為主要。同時(shí)，內(nèi)部控制也不只是領(lǐng)導(dǎo)層的事情，對(duì)于其他成員，能夠采用多種形式，如不定期組織開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)研討會(huì)學(xué)習(xí)溝通、定期編發(fā)企業(yè)內(nèi)部刊物通知通告等，以此來(lái)使人員素質(zhì)提升，內(nèi)部控制意識(shí)整體加強(qiáng)。〔2〕優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)造和治理構(gòu)造，保證權(quán)責(zé)相等。企業(yè)組織構(gòu)造的設(shè)置不該該是千篇一律的，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、企業(yè)定位等因從來(lái)考慮，既要符合法律法規(guī)的要求、知足企業(yè)發(fā)展需要，也要根據(jù)企業(yè)本身特點(diǎn)落實(shí)嚴(yán)格的層級(jí)管理決策制，使各部門(mén)跟機(jī)構(gòu)職責(zé)與權(quán)限明確，掃除內(nèi)部控制中的沖突點(diǎn)和盲點(diǎn)。〔3〕完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部學(xué)術(shù)參考網(wǎng)制度，營(yíng)造良性?xún)?nèi)部控制的有利環(huán)境基礎(chǔ)。如構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，確立審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立地位，實(shí)行財(cái)政總監(jiān)聘用負(fù)責(zé)制，強(qiáng)化決策領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部科學(xué)合理制約等。同時(shí)，也要改良企業(yè)內(nèi)部管理手段、創(chuàng)新內(nèi)部控制活動(dòng)建設(shè)，建立統(tǒng)一而高效的信息管理系統(tǒng)和內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制。四、結(jié)束語(yǔ)總而言之，我們國(guó)家內(nèi)部控制制度尚處在一個(gè)不多探索和完善的階段，對(duì)于我們國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的理論與理論的研究的深化，是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的經(jīng)過(guò)。通過(guò)在意識(shí)上看重，在制度上完善，在履行上落實(shí)內(nèi)部控制的系列制度，對(duì)于突破企業(yè)發(fā)展經(jīng)過(guò)中的瓶頸，促進(jìn)企業(yè)健康可連續(xù)發(fā)展具有主要意義。以下為參考