淺議通過稅收政策提升企業(yè)經(jīng)營管理

淺議通過稅收政策提升企業(yè)經(jīng)營管理中圖分類號：F273.4文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：1001-828X〔2017〕012-00-02一、在采購中嵌入政策中的抵扣憑證〔一〕“營改增〞后建立最大限度的進(jìn)項抵扣的理念1.2016年5月1日全面?I改增后，原“非增值稅應(yīng)稅項目〞不再存在，不會出現(xiàn)“非增值稅應(yīng)稅項目〞而進(jìn)項轉(zhuǎn)出。一般納稅人應(yīng)該盡可能正確足額取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進(jìn)項稅額，降低成本費用。2.廣義上的“采購人員〞取得增值稅專用發(fā)票后及時交由財務(wù)部門認(rèn)證，財務(wù)根據(jù)增值稅法規(guī)判斷抵扣，若需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，及時做進(jìn)項轉(zhuǎn)出。3.對廣義上的“采購人員〞培訓(xùn)并讓其知曉正確取得增值稅抵扣憑證的若干事項。〔1〕基本政策，比如〔增值稅暫行條例〕第八條準(zhǔn)予抵扣有哪些情形；〔2〕增值稅專用發(fā)票的各種開具情形。〔3〕像預(yù)付卡業(yè)務(wù)、道路通行費普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等其他抵扣憑證的特殊事項。當(dāng)我們廣義上的“采購人員〞具備了抵扣節(jié)稅意識，同時又知曉抵扣的相關(guān)政策，不僅會節(jié)約整個企業(yè)的運營成本，而且還會大大降低稅務(wù)方面的運營風(fēng)險，整體提升了企業(yè)的經(jīng)營水平。〔二〕通過對采購合同中相關(guān)涉稅條款的修訂來提升經(jīng)營管理，降低相關(guān)風(fēng)險1.合同簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人相關(guān)信息，比如：〔1〕單位名稱；〔2〕納稅人識別號；〔3〕納稅人類別；〔4〕注冊地址、電話；〔5〕開戶行及賬號。2.合同中應(yīng)當(dāng)明確價格、增值稅及價外費用等。例如價外費用，會涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，必須在合同中明確約定價外費用承擔(dān)方以及價外費用金額是否包含增值稅，規(guī)避損失風(fēng)險。3.合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容分項定價核算。例如，兼營的不同業(yè)務(wù)，在合同中明確不同稅率項目的金額，根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容并進(jìn)行分項的明細(xì)核算，避免帶來稅收風(fēng)險。4.合同簽訂時明確約定發(fā)票提供、付款方式等條款的約定。例如，〔1〕在合同條款中加入虛開條款，發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開的，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且還明確不能免除其重新開具合法發(fā)票的義務(wù)；〔2〕涉及到貨物質(zhì)量問題退貨行為時，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。5.在合同中規(guī)避三流不一致的風(fēng)險。例如，〔1〕通過簽訂三方合同或協(xié)議的方式減少因委托第三方支付或收款等三流不一致帶來的風(fēng)險，或提供相應(yīng)的委托協(xié)議約定由第三方付款方式來解決，防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實際簽訂合同時仍需要根據(jù)具體情況進(jìn)行設(shè)定。〔2〕對于貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為發(fā)生，合同中明確約定供應(yīng)方提供發(fā)出貨物的出庫憑證、與第三方之間的采購合同、物流信息等?！踩惩ㄟ^分析抵扣憑證〔含專用發(fā)票〕來籌劃企業(yè)整體稅負(fù)上從國家，下到地方稅務(wù)部門，采用各種措施降低納稅人的稅負(fù)，我們應(yīng)積極配合降低稅負(fù)，從而達(dá)到降低運營成本。1.抵扣憑證〔含專票〕既影響增值稅進(jìn)項端，也影響企業(yè)所得稅稅前扣除，合規(guī)的票據(jù)顯得尤為重要。國稅發(fā)〔2009〕114號文規(guī)定：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。〞2.廣義上的“采購人員〞是發(fā)票的第一經(jīng)手人，我們對發(fā)票管理進(jìn)行前移。當(dāng)前增值稅發(fā)票的認(rèn)證及查偽在網(wǎng)上可以直接進(jìn)行，我們采購人員拿到發(fā)票后可以第一時間直接進(jìn)行驗證，符合發(fā)票管理規(guī)定后，進(jìn)行報銷認(rèn)證。這樣避免了接收虛假發(fā)票或不合規(guī)的發(fā)票給企業(yè)造成的損失。3.分析增值稅稅負(fù)與其他稅負(fù)的關(guān)系，同時測算企業(yè)的綜合稅負(fù)情況，不僅便于對各項稅費的規(guī)劃，而且還便于對資金的統(tǒng)籌與安排，從而也降低了企業(yè)資金運營成本。二、在企業(yè)銷售管理中對關(guān)聯(lián)交易的涉稅進(jìn)行統(tǒng)籌安排〔一〕掌握關(guān)聯(lián)交易最新的稅收政策例如，為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理，國家稅務(wù)總局借鑒稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移〔BEPS〕行動計劃第13項報告成果，于2016年6月29日國家稅務(wù)總局發(fā)布了2016年42號公告〔〔國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告〕〕，我們不僅要理解，而且能夠在企業(yè)銷售管理中對關(guān)聯(lián)交易的涉稅進(jìn)行統(tǒng)籌安排。1.該公告對關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義、關(guān)聯(lián)交易的類型等新作的規(guī)定；2.要求了企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)當(dāng)對其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報?！捕持蓝悇?wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險核查的信息采集與風(fēng)險識別情況1.了解稅務(wù)機關(guān)對以下信息的采集〔1〕企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)；〔2〕業(yè)務(wù)描述；〔3〕財務(wù)以及稅務(wù)狀況；〔4〕根據(jù)實際需要，有時還需對第三方信息補充采集進(jìn)行核實。2.清楚稅務(wù)機關(guān)對風(fēng)險的關(guān)注點〔1〕關(guān)聯(lián)交易規(guī)模較大或者類型較多，或是同比增幅較快但盈利表現(xiàn)較差，或是同比降幅明顯?！?〕集團(tuán)內(nèi)企業(yè)存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利，重點關(guān)注虧損或微利三年以上的企業(yè)，并會對虧損或微利時間越長越應(yīng)加強關(guān)注。〔3〕利潤率低于同行業(yè)平均利潤率的企業(yè)會高度受控?！?〕與低稅負(fù)國家關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)?！踩吃谡莆丈鲜鰞牲c的基礎(chǔ)上，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)還要做好相關(guān)的應(yīng)對策略1.有清晰的組織架構(gòu)、選擇適合企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法、并對其關(guān)聯(lián)交易闡述銷售管理符合獨立性交易原則。2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售時，需要將利潤水平保持與獨立第三方銷售利潤水平相符，并保證企業(yè)的職能定位與利潤能夠保持相符。三、對技術(shù)研發(fā)與技術(shù)成果的稅收政策合理利用〔一〕技術(shù)研發(fā)優(yōu)惠政策包含的相關(guān)條款國家為了支持企業(yè)的發(fā)展及技術(shù)創(chuàng)新，部及國稅總局發(fā)布了多個公告，在財稅上給予了較大的優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)如何把控，案例說明：1.2016年12月21日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了稅總函〔2016〕685號文，其中：各級稅務(wù)機關(guān)在落實各級稅務(wù)機關(guān)在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)以核實企業(yè)享受2016年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準(zhǔn)，原則上不核實以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2016年度加計扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，但賬證不健全、資料不齊全或適用優(yōu)惠政策不準(zhǔn)確的，各級稅務(wù)機關(guān)要積極做好輔導(dǎo)解釋工作，幫助企業(yè)建賬建制，補充資料，確保企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策。如企業(yè)2016年度未及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，可在以后3年內(nèi)追溯享受。這里的表述減輕了企業(yè)在申請加計扣除優(yōu)惠時的顧慮，免除了各級稅務(wù)機關(guān)以其他涉稅事項未決為由拒絕辦理的擔(dān)心。我們企業(yè)應(yīng)該積極主動梳理相關(guān)資料，及時分享該優(yōu)惠給予企業(yè)的紅利。2.2016年9月1日施行的財稅〔2016〕101號文，企業(yè)或個人以技術(shù)成果入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票〔權(quán)〕的，企業(yè)或個人可選擇遞延5年政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅N年優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延N年納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。但是，國家稅務(wù)總局〔2016〕65號公告補充說明，企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。因此，我們對每個政策要理解透徹，否則不僅沒有享受到優(yōu)惠，還容易給企業(yè)帶來稅收滯納金、甚至罰款的風(fēng)險，得不償失?！捕酬P(guān)注風(fēng)險點，避免走入誤區(qū)而帶來管理上的風(fēng)險對于現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，技術(shù)研發(fā)及技術(shù)成果投資，企業(yè)需要重點關(guān)注并完善以下?追矯媯?1.建立健全企業(yè)研發(fā)活