報審計規(guī)程修訂說明

《報計程修說二OO五十二月征意：根據(jù)實務(wù)經(jīng)驗，擬重新劃分業(yè)務(wù)循環(huán)如下從財務(wù)管理循環(huán)”中分出“資與融資循環(huán)要為貨幣資金、投資和借款項目）“采購與付款循環(huán)”改為“資性投資循環(huán)要為除投資外的長期資產(chǎn)將“預付賬款”和“應(yīng)付賬款兩科目與存貨較相關(guān)“生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)付據(jù)融行為“資與融資循環(huán)將“財務(wù)管理循環(huán)”的無形資產(chǎn)和長期待攤費用調(diào)入本循環(huán)。具體如下：業(yè)務(wù)循環(huán)

資產(chǎn)負債表項目

利潤表項目投資與融資循環(huán)

貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款、其他財務(wù)費用投資收益貨幣資金）短投資短期投資跌價準備委托貸款應(yīng)股利應(yīng)收利一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資長股權(quán)投資撥付所屬資金長期債權(quán)投資長期投資減值準備短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付股利長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款銷售與收款循環(huán)資本性投資循環(huán)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準備預收賬款代銷商品款應(yīng)交稅金其應(yīng)交款固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備在建工程工程物資在建工程減值準備固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備未認融資費用長待費用

主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）生產(chǎn)或服務(wù)循環(huán)

存（包括物資采購原材料裝物、營業(yè)務(wù)成本材料成本差異、自制半成品、低值易耗品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資托銷商品托銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本待攤費用應(yīng)付工資應(yīng)付福利費預提費用預付賬款應(yīng)賬款財務(wù)與管理循環(huán)

應(yīng)收補貼款其應(yīng)收款其他付款待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值預負債專應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損益遞延稅款股已歸還投資公撥入資金資本公積盈公積未分配利潤

管理費用補貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅以前年度損益調(diào)整修背自2002年來于陸續(xù)發(fā)布修訂了新的獨立審計準則計理論和實務(wù)發(fā)展較快，

年度報表審計規(guī)程2002年修稿，以下簡稱“執(zhí)業(yè)規(guī)程”或“規(guī)程逐漸暴露出一些問題和局限性，存在滯后情況，難以滿足目前審計實務(wù)操作的需要。經(jīng)本所質(zhì)量控制委員會研究，決定對執(zhí)業(yè)規(guī)程進行修訂，以滿足審計實務(wù)操作的需要。修思考慮到2005年的審計準則將推遲至年新會計準則一并發(fā)布次程修訂時一并考慮新準則的內(nèi)容，將會增加修訂難度。故擬分兩個部分進行：、對執(zhí)業(yè)規(guī)程第二部分的“預備調(diào)查及審計計劃”部分，按新的準則獨立擬定《計審計工作－2005版單行本，作為試用版單獨使用；、舊規(guī)程根據(jù)2002至年發(fā)布的審計相關(guān)準則結(jié)合實務(wù)經(jīng)驗進行修訂及完善。年隨著新準則的發(fā)布，將進行一次更全面的修，將新準則融合到規(guī)程中。修依、對執(zhí)業(yè)規(guī)程中“預備調(diào)查及審計計劃”部分的修訂主要依據(jù)的是風險準則（具體下重體現(xiàn)風險評估準則的要求：A鑒證業(yè)務(wù)基本準則B財務(wù)報表審計的質(zhì)量控制C、務(wù)報表審計的目標和一般原則D、解審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險E、計劃審計工作對舊規(guī)程的修訂要依據(jù)2002年年布的相關(guān)準則型例實驗：A獨立計具體準則第號存監(jiān)盤（2002年月5日布）B獨立計具體準則第號函（2002年3月日發(fā)布）C、獨審計具體準則第號前任注冊會計師的溝通年4月14日布）D、獨立計實務(wù)公告第號對務(wù)信息執(zhí)行商定程序（年月日發(fā)布）E、獨立計實務(wù)告第號會報表審閱（年日布）F、獨審計具體準則第號審報告（2003年4月日訂）G中國冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號年513發(fā)布）H、中國冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)集團會計報表審計指導意見》的通知（2004年月15日I中注冊會計師協(xié)會關(guān)于印審技術(shù)提第號-財務(wù)欺詐風險的（2002年月19日J、中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印《審計技術(shù)提示第號-會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實》的通知2002年月13）主變

（示色為動大分標粉色為改增加關(guān)控點一、第一部分總：、將規(guī)程的適用體由“天健集團”改為“廈門天健、將訂后版本的行日期改為2006月日。二、第二部分年會計報表審指引：（）“2預備查審計”根據(jù)新發(fā)布及擬訂中的審計準則部分的內(nèi)容有較大變動已以單行《計劃審計工作－2005版另行編。具體變化詳見《計劃審計工作版

（二）“3計實施”、根實經(jīng)重新分務(wù)環(huán)待求見修；、根獨立審計準《函證》修訂“審計實施－實質(zhì)性測試”中函證部分的內(nèi)容－回函的控制，發(fā)在截止日或?qū)彴l(fā)出；、根獨立審計準《存貨監(jiān)盤》修訂“審計實施－實質(zhì)性測試”中存貨監(jiān)盤部分的內(nèi)容；、分性程序中對分科目增加月份及月末余額對比分析；、根獨立審計準《持續(xù)經(jīng)營》修訂“特殊項目審計”中“續(xù)經(jīng)關(guān)的問”對審計報告的影響；、業(yè)循環(huán)的審計險分析加對管理層虛構(gòu)交易的動因分析從而對企業(yè)重點科目進行分析；、根中國注冊會師協(xié)會發(fā)布業(yè)團會計報表審計指導意見企集會報審的殊慮的內(nèi)容。（三）“4計總結(jié)”、鑒目前關(guān)聯(lián)交量的增多，在“4.7對計后會計報表執(zhí)分析性復核”中增加對關(guān)聯(lián)交易的分析性復核程序；、增“4.10與理局溝通（）“5審計告1、關(guān)審計報告的編制要求、內(nèi)容、和意見類型部分（）標準審計報告格式由兩段式改為三段式，將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，使內(nèi)容更加明確；（）刪除了審計報告意見段中的“一貫性（）將“企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度（）“注冊會計師應(yīng)對其具的審計報告的真實性法性負責刪，并在相應(yīng)的條款中加上“對所發(fā)表的意見負責（）嚴格規(guī)范了在意見段之后增加強調(diào)事項段的具體情形，即：將持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項作為必須增加強調(diào)事項段的兩種情形，并允許注冊會計師認為必要時可在無保留意見或保留意見審計報告意見段之后增加強調(diào)事項段，對其他重大事項予以說明；（）增加了出具多期會計報表審計的情況及格式；（）其他方面的修訂（1將“拒絕表示意見”改為“無法表意見免了原來用詞的生硬和主觀印象；（2刪除了被審計單位的定義和審計報的使用責任。（3將原來的會計責任與審計責任條款一步細化表述了被審計單位管理當局的責任和注冊會計師的責任。（4刪“勤二字將計報告的日明確為完成審計工作的日期。2、關(guān)特殊事項對審計報告的影響部分（）增加了需對“持續(xù)經(jīng)營能力”方面考慮的各種情。（）將原“合并報表他注冊會計師工作”部分和新發(fā)布《企業(yè)集團會計報表審計指導意見》中規(guī)定的“集團審計”相關(guān)內(nèi)容合并表

述，以避免出現(xiàn)交叉及重復。3、關(guān)其他特殊事項對審計報告的影響部分（）將《審計技術(shù)提示第1號—財務(wù)欺詐風險》中列舉的可能導致財務(wù)欺詐的N種情形加到“錯誤與舞”部分內(nèi)容中，以利于本所審計人員在執(zhí)業(yè)中予以充分關(guān)注。（）增加了“會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的事實”應(yīng)采取的相關(guān)措施及程序，以減輕本所的審計責任。三、第三部分審計序和審計工作底稿：（一）“2計工作底稿”、“審計工作底稿的基本要素”中根據(jù)修訂后的《審計工作底稿》準則增加審計過程記錄的內(nèi)容，并增加2.1.11集會計報表審計工作底稿記錄要求、“審工作底稿的復核”對各級復核人進行了明確；、“審計工作底稿的整理”根據(jù)修訂后的《審計工作底稿》準則補充了歸檔期限、電子掃描檔案的整理要求和檔期間工作底稿改動增修的記錄要求等；、“審工作底稿的保密”修訂了工作底稿保密范圍的表述。（二）綜性工作底稿、根《計劃審計作版重新定綜合計序“備計審工”分并據(jù)新準則將該部分的題改為“計劃審計工作、修了《業(yè)務(wù)約書、修了《報告書轉(zhuǎn)控制表、修了各級復核；、修了《管理當聲明書、根《持續(xù)經(jīng)營準則修訂了“持續(xù)經(jīng)營能力”審計程序及《持續(xù)經(jīng)營能力調(diào)查表（三）具審計目標和審計程序、審程序增加對初余額的核對對期初余額與上期審定期末余額是否相符、審目標和審計序中對“披露”的表述修改為“列報與披露（四）銷收款循環(huán)審計程序、符性測試程序主要是針對企業(yè)內(nèi)部的資料進行測試、核對、鉤稽，建議考慮行業(yè)因素集爭對手資料合產(chǎn)品前景場占有率等因素進行分析；對書面票據(jù)的有效性應(yīng)予以關(guān)注，比如應(yīng)關(guān)注合同是否為偽造或是倒簽的情況；同時需要關(guān)注管理當局所面臨的壓力。、應(yīng)票據(jù)）根據(jù)獨立審計準則第27號函證訂樣本的選擇增加的審計程序結(jié)貸卡行計考慮據(jù)真性與業(yè)規(guī)是否比索辦理票據(jù)時與企業(yè)簽訂的相關(guān)合同等。、應(yīng)賬款）根據(jù)獨立審計準則第27號《函證訂了賬齡分析、函證樣本、增加了對函證過程實施控制、對函證結(jié)果差異進行分析：因為實務(wù)中存在往來款分段發(fā)生的情況，因此應(yīng)該分段列示賬齡，同時要關(guān)注有些企業(yè)通過在客戶間互轉(zhuǎn)的方法短”賬齡將原程序表的第11條整“主營業(yè)務(wù)收入”中）修訂了詢證函格式增加了通過應(yīng)收賬款的分析性復核檢查是否存在收入舞弊的審計程程表17條應(yīng)收賬款增加的幅度與收入增長的對比、對賬齡進行分析性復核、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的物流憑。

、壞準備修訂主要是考慮要根據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的壞賬對企業(yè)壞賬政策是否合理進行復核關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款的可收回性，考慮是否需要增加計提比例）注沖銷的巨額壞賬是否為以前年度不實收入所致。、預賬款：修訂路基本同應(yīng)收賬款。、應(yīng)稅金：增加分析性復核程序、是否因遲納稅款而可能存在的罰款。、主業(yè)收入鑒于近年收入舞弊現(xiàn)象的增加，對本科目增加了較多的審程序）慮入確認的條件的滿足）增加了分析性復的力度，如增加了與同行業(yè)的橫向?qū)Ρ?，增加了與現(xiàn)金流量表相關(guān)項目的對比等；同時建議對于分析性復核的數(shù)據(jù)能多取幾期為與上期對比往往不足以發(fā)現(xiàn)問題增加了根據(jù)分析性復核的結(jié)果進行有重點的審查的程序?qū)?yīng)收賬款中的關(guān)聯(lián)方交易的審查移到本科目中增加了勞務(wù)收入的審計程序增加了通過退貨情況判斷收入確認的依據(jù)是否充分增了毛利率增高或變低應(yīng)重點關(guān)注的范圍增加了收入與存貨增長的相應(yīng)關(guān)系增了期末客戶（特別是新增客戶）的大額交易的審計程序10）增加了收入結(jié)合貨幣資金一起審計的程序。、營費用：增加復核費用變動與收入變動的關(guān)系。、主業(yè)務(wù)稅金及加加分析性復核結(jié)毛分以期發(fā)現(xiàn)收入的異常。、其他業(yè)務(wù)利潤加他人使用本企業(yè)現(xiàn)金及資產(chǎn)而產(chǎn)生的利息收入用費收入的審計程序）加術(shù)讓入審程。（五）采付款循環(huán)審計程序、關(guān)風險事項：除與該循環(huán)關(guān)聯(lián)性較弱“控制測試及風險關(guān)注”中“關(guān)注風險事項的內(nèi)容按《中國冊會計師審計準則第X號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮求意見稿）和《中國注冊會計師審計準則第X——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的要求，參考相關(guān)案例，增關(guān)采或應(yīng)賬的構(gòu)險注高資虛利的險、“注正交的險和關(guān)關(guān)交存的險的容。2、預付賬款：（1）針函證的重要性及回函較少實際情況，強調(diào)于出具報告之前完成函證匯總及對未回函或回函不符情況的處（第、5條計序（2）針通過款項轉(zhuǎn)移減少計提壞準備的情磁卡的案例對分析性復核結(jié)果的關(guān)注條計（3）增對預付大型設(shè)備款的審查條計程序、固資產(chǎn)：（1結(jié)合“關(guān)注采購或應(yīng)付賬款的虛構(gòu)風險”的審計實施，增加對被審計單位的生產(chǎn)能力進行分析性復核的審計程序第條審計序（2強調(diào)重視固定資產(chǎn)的實地觀察，增加3.2和3.3條審計程序；（3結(jié)合“關(guān)注不正當交易的風險”的審計實施，增加7.2條計程序。、累折：針對折舊政策變更折舊分配方法改變的合理性檢查，修訂增加3.2條條計程序。、在工程：（1刪除不適用的第（繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）和計繳土地開發(fā)費）的審計程序；（2根據(jù)企業(yè)會計制度要求，將工程“已實際使用”改為“已達到預計可使用狀態(tài)：第條

（3增加第條計序“如被審計單位是上市公司在建工程的增減數(shù)與募集資金使用情況的披露進行核對、應(yīng)票據(jù)：（1增加應(yīng)付票據(jù)與銀行貸款信息查詢核對的審計程序，檢查被審計單位的應(yīng)付票據(jù)可能存在的錯漏。（2函證修訂與“預付賬款”相同。（3補充對逾期票據(jù)處理的關(guān)注（第條計程序、應(yīng)賬款：（1增加第條審計程序，同時，考慮當期未入帳的應(yīng)付賬款可能在期后直接以現(xiàn)金支付，期后檢查應(yīng)結(jié)合貨幣資金等相關(guān)科目進行，因此補充第條計程序。（2函證修訂與“預付賬款”相同。（六）生或服務(wù)循環(huán)審計程序、增對“存貨”體科目的綜合審計程序，主要為分析性復核程序。、“貨監(jiān)盤”程，將監(jiān)盤計劃、實施方法具體化，增加以下程序：（1記錄和評價在產(chǎn)品完工程度的確定法；存貨收發(fā)截止的控制。（強調(diào)對在產(chǎn)品的認定，即在存貨監(jiān)盤或計劃時，要求注冊會計師就應(yīng)“記錄和評價在產(chǎn)品完工程度的確定方法以防止審計人員在外勤日對“生產(chǎn)成本在當年期末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配”的測試僅是紙上談兵（2對委托其他單位保管的或已作質(zhì)押存貨應(yīng)當函證；（3根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果編制存貨監(jiān)盤報告；（4核對盤點記錄與賬面記在貨監(jiān)盤日12月日元月初，企業(yè)財務(wù)人員往往尚未結(jié)出會計帳務(wù)數(shù)據(jù)，因此在監(jiān)盤日的賬實核對，僅僅是實物與倉庫記錄的核對，并未實現(xiàn)會計記錄與實物的核對；另外，監(jiān)盤日取得的倉庫記錄一般只有數(shù)量沒有單價，因此監(jiān)盤時可能忽視部分余額較大的存貨力的案例）、原料：增加第10條計序加大對存貨暫估數(shù)據(jù)的審計力度，因為材料采購暫估在企業(yè)實務(wù)控制中和審計工作中均系較為難以把握的事項成工業(yè)企業(yè)調(diào)整利潤的重要手段豐農(nóng)業(yè)的案例）、應(yīng)工資）加第5條計程序“檢查期后工資發(fā)放情況，分析和評價報表日應(yīng)付工資余額的準確性及合理性系審單位常常以工資保密為由，封鎖有關(guān)工資發(fā)放明細及審批資料時以多提或少提工資費用和更改工資計提政策已達到調(diào)整利潤的目的增第6條審程：結(jié)合員工社保繳交明細，明確被審單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支目前企業(yè)存在幾個牌子一套人馬的現(xiàn)象很多常將關(guān)聯(lián)公司的人員工資獎金轉(zhuǎn)移以達到調(diào)節(jié)利潤的目的、預費用：增加9和10審計程序。（七）財管理循環(huán)審計程序1、貨幣資針對目前被審計單位用銀行存款進行舞弊的行為越來越多本科目進行了全面修訂。（）將審計目標細分交與事項的審計目標計目標報與披露的審計目標（）增加了“貨幣資金”整體科目的分析性復核程序；

（）現(xiàn)金：增加對原始憑證測試的檢查要求；（）銀行存款：核對銀行賬戶；分析銀行存款的構(gòu)成；核對銀行對賬單記錄與銀行存款賬面記錄；關(guān)注銀行存款是否存在受限情況；關(guān)注銀行存款的質(zhì)量；獲取銀行賬戶聲明書；查對銀行對賬單記錄；結(jié)合資產(chǎn)總額、借款情況對銀行存款進行分析性復核；增加對原始憑證的測試要求；修訂了銀行詢