【第三章】-成-本-會-計(jì)

【第三章】成本會計(jì)

教學(xué)目的和要求掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)

本章內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)廢品損失和停工損失的核算第五節(jié)期間費(fèi)用的核算各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配職工薪酬的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的歸集與分配利息費(fèi)用稅金其他費(fèi)用一、要素費(fèi)用歸集與分配概述費(fèi)用的歸集，是指通過一定的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本費(fèi)用的聚集環(huán)節(jié)，成為歸集點(diǎn)或成本集合。如制造費(fèi)用是按車間歸集，包括折舊、機(jī)物料消耗、間接人工等都聚集在一起，以后分配時(shí)不再區(qū)分這些項(xiàng)目，而是統(tǒng)一地按一個(gè)分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。費(fèi)用的分配，是指將歸集的間接費(fèi)用分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙?。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)（1）成果類如產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等（2）消耗類如生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工資、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量或原材料費(fèi)用等（3）定額類如定額消耗量、定額費(fèi)用等分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額每一個(gè)承擔(dān)對象的分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對象應(yīng)分配的費(fèi)用該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率=一、要素費(fèi)用歸集與分配概述直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而且專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本“總賬及所屬明細(xì)賬。各成本計(jì)算對象單獨(dú)發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集；各成本計(jì)算對象共同發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙?。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用先記入“制造費(fèi)用”總賬及所屬明細(xì)賬有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

對于直接或者間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后將用于基本生產(chǎn)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，通過一定的分配程序和分配方法，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目。

在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，以及籌集資金活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用，則不計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，沖減當(dāng)月?lián)p益。對于購建和建造固定資產(chǎn)的費(fèi)用，購買無形資產(chǎn)的費(fèi)用等資本性支出，不記入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，記入“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目。二、材料費(fèi)用的分配企業(yè)耗用的材料費(fèi)用，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等的費(fèi)用。無論是自制還是外購，都應(yīng)根據(jù)審核后的領(lǐng)、退料憑證，按照材料的具體用途歸集。主要講述以下幾項(xiàng)：原材料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配低值易耗品攤銷（一）原材料費(fèi)用的分配分配要點(diǎn)：1、對于能夠分清各有關(guān)成本計(jì)算對象所耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“領(lǐng)料單”（或“發(fā)料憑證匯總表”、（或“材料費(fèi)用分配表”）直接計(jì)入產(chǎn)品成本，即將材料費(fèi)用直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”或“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方及其明細(xì)賬的“原材料”成本項(xiàng)目。2、對于多個(gè)成本計(jì)算對象共同耗用的材料費(fèi)用，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缍~消耗量比例法、定額費(fèi)用比例法、產(chǎn)品產(chǎn)量比例法等）分配計(jì)入產(chǎn)品成本。3、對于基本生產(chǎn)車間一般性消耗（指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝無直接聯(lián)系的、用于管理和組織車間生產(chǎn)方面的消耗）的材料，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目的借方。3、輔助生產(chǎn)車間一般消耗的材料、企業(yè)行政管理部門消耗的材料、銷售部門消耗的材料等，應(yīng)根據(jù)“領(lǐng)料單”（或“發(fā)料憑證匯總表”、“材料費(fèi)用分配表”）分別計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的借方。按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用定義：定額消耗量比例法是以定額耗用量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種費(fèi)用分配方法。計(jì)算公式（為簡便起見，假設(shè)以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象）（1）（2）（3）（4）某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際消耗總量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量原材料消耗量分配率=×某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量材料單價(jià)=×[例3-1]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：1)甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200×30=36000(千克)

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量

=800×15=12000(千克)2)原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.253)甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000×1.25=45000(千克)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12000×1.25=15000(千克)4)甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=45000×10=450000(元)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=15000×10=150000(元)按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法計(jì)算分配程序第一、計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量第二、計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配的原材料費(fèi)用（即原材料消耗量的費(fèi)用分配率）第三、計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用。按例3-1計(jì)算分配如下：1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量

=1200×30=36000(千克)

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量

=800×15=12000(千克)2）

=600000/(36000+12000)=12.53）各產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用甲產(chǎn)品：36000×12.5=450000（元）乙產(chǎn)品：12000×12.5=150000（元）

各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和原材料消耗量分配率=原材料實(shí)際費(fèi)用總和按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用定義：定額費(fèi)用比例法是以定額費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種費(fèi)用分配方法。計(jì)算公式如下：（1）

（2）（3）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率=[例3-2]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用甲產(chǎn)品：

A材料定額費(fèi)用=150×6×10=9000（元）

B材料定額費(fèi)用=150×8×8=9600（元）甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600元

乙產(chǎn)品：

A材料定額費(fèi)用=120×9×10=10800（元）

B材料定額費(fèi)用=120×5×8=4800（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600元（2）材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=37620/（18600+15600）=1.1（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460

乙產(chǎn)品：15600×1.1=17160

在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，各種材料費(fèi)用的分配通常是在期末通過通過編制“材料費(fèi)用分配表”或“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行的，材料費(fèi)用分配表是按車間、部門和材料的類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制的。發(fā)料憑證匯總表及材料費(fèi)用分配表的格式如下：發(fā)料憑證匯總表

200X年月

應(yīng)貸科目

應(yīng)借科目

原材料燃料包裝物低值易耗品合計(jì)原料及主要材料輔助材料外購半成品修理用備件小計(jì)基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用合計(jì)

原材料費(fèi)用分配表

200×年6月應(yīng)借科目直接計(jì)入金額(元)分配計(jì)入材料費(fèi)用合計(jì)（元）定額消耗量(千克)分配金額(分配率12.5)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品1520036000450000465200乙產(chǎn)品11740012000150000267400小計(jì)226048000600000732600輔助生產(chǎn)成本供水4200042000運(yùn)輸2200022000小計(jì)6400064000制造費(fèi)用基本車間50005000供水車間20002000運(yùn)輸車間15001500小計(jì)85008500管理費(fèi)用20002000銷售費(fèi)用18001800合計(jì)208900600000808900

根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下:

借:基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品465200—乙產(chǎn)品267400

輔助生產(chǎn)成本—供電42000—供水22000

制造費(fèi)用—基本車間5000—供水車間2000—運(yùn)輸車間1500

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用1800

貸:原材料808900材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)還應(yīng)分配材料成本差異登記有關(guān)總分類賬和明細(xì)賬甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬

乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬

企業(yè)的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)出的核算先按計(jì)劃成本分配費(fèi)用，然后計(jì)算成本差異率和耗用的材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~，將計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的計(jì)劃成本調(diào)整成實(shí)際成本。

=期初結(jié)存材料的成本差異額+本期入庫材料的成本差異額期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本X材料成本差異率材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+成本差異設(shè)置賬戶材料成本差異—原材料成本差異

—燃料成本差異

—包裝物成本差異

—低值易耗品成本差異舉例如下：華景公司的材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，某月耗用材料按用途及領(lǐng)料部門匯總?cè)缦拢荷a(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品直接耗用材料33000元，B產(chǎn)品直接耗用材料19500元，A、B兩種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用為

40500元，按定額消耗量比例法進(jìn)行分配，其中，A產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為1500件，單位消耗定額為20公斤，B產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為1000件，單位消耗定額為15公斤，基本車間一般消耗材料5550元，機(jī)修車間消耗材料4500元，管理部門消耗材料2000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)消耗材料1000元，材料成本差異率為節(jié)約1%。材料費(fèi)用分配表車間或部門稱200×年×月分配對象（應(yīng)借科目）直接耗費(fèi)（計(jì)劃價(jià)格）(元)共同耗用材料費(fèi)用合計(jì)（計(jì)劃價(jià)格）（元）材料成本差異（-1%）（元）定額消耗量(千克)分配金額(分配率0.9)基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品33000300002700060000-600B產(chǎn)品19500150001350033000-330小計(jì)52500450004050093000-930輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間45004500-45制造費(fèi)用基本車間55505550-55.5管理費(fèi)用20002000-20銷售費(fèi)用10001000-10合計(jì)65550106050-1060.5分配A、B兩種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用

A產(chǎn)品定額耗用量=1500x20=30000(公斤）

B產(chǎn)品定額耗用量=1000x15=15000(公斤）分配率=40500/（30000+15000）=0.9A產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=30000X0.9=27000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=15000X0.9=13500（元）

根據(jù)分配表，按計(jì)劃成本分配材料費(fèi)用的會計(jì)分錄如下：

借:基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品60000—B產(chǎn)品33000

制造費(fèi)用—基本車間5550

輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間4500

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用1000

貸:原材料106050結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料費(fèi)用的節(jié)約差異額的會計(jì)分錄如下：

借:基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品600—B產(chǎn)品330

制造費(fèi)用—基本車間55.5

輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間45

管理費(fèi)用

20

銷售費(fèi)用10

貸:材料成本差異—原材料成本差異1060.5（二）燃料費(fèi)用的分配

燃料費(fèi)用實(shí)際上也是材料,如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大時(shí),可以與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目,還應(yīng)增設(shè)“燃料”會計(jì)科目，其分配程序和方法與原材料相同。舉例如下：

某公司生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗用較多的燃料，增設(shè)“燃料”會計(jì)科目，并單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，某月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用燃料費(fèi)用13200元，按耗用原材料數(shù)量比例分配燃料費(fèi)用，分配表如下：

200X年月

項(xiàng)目應(yīng)借科目材料耗用量（公斤）分配率（元/公斤）燃料費(fèi)用（元）基本生產(chǎn)成本—A120013200/2200=67200基本生產(chǎn)成本—B10006000合計(jì)220013200根據(jù)燃料費(fèi)用分配表，編制如下會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品7200

基本生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品6000

貸：燃料13200

如果企業(yè)燃料費(fèi)用很少，占產(chǎn)品成本的比重不大，可將燃料并入原材料核算。（三）低值易耗品攤銷低值易耗品是勞動(dòng)手段中單位價(jià)值和使用年限在規(guī)定限額以下的物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿、以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等?？偡诸愘~戶“低值易耗品”低值易耗品價(jià)值攤銷的核算用于生產(chǎn)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的低值易耗品攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用等。低值易耗品的攤銷方法一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法一次攤銷法定義：即一次計(jì)入法或一次轉(zhuǎn)銷法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡便。缺點(diǎn)：由于低值易耗品的使用期不只一個(gè)月，會使各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)不太合理。適應(yīng)性：一般適用于單位價(jià)值較低，使用期限較短，一次領(lǐng)用不多以及容易破損的低值易耗品。

長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法.某月該車間領(lǐng)用一批生產(chǎn)工具,實(shí)際成本600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫計(jì)價(jià)30元。編制會計(jì)分錄如下：

例3-3（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí)：借：制造費(fèi)用—基本車間600

貸：低值易耗品600（2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí):

借:原材料30

貸:制造費(fèi)用—基本車間30五五攤銷法定義：即五成法，在領(lǐng)用低值易耗品的月份攤銷價(jià)值的一半，在低值易耗品報(bào)廢的月份再攤銷價(jià)值的另一半，但應(yīng)扣除報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值。五五攤銷法科目設(shè)置低值易耗品—在庫低值易耗品

—在用低值易耗品

—低值易耗品攤銷[例3-5]某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理工具,其計(jì)劃成本2800元;報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本1000元,回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。編制會計(jì)分錄如下:

（1）領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品—在用低值易耗品2800

貸：低值易耗品--在庫低值易耗品2800

（2）攤銷價(jià)值的50%：借：管理費(fèi)用1400

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷1400(3)報(bào)廢以前領(lǐng)用低值易耗品(管理工具)的攤銷額：借：原材料50

管理費(fèi)用450

貸:低值易耗品—低值易耗品攤銷500(4)注銷報(bào)廢管理工具:

借:低值易耗品—低值易耗品攤銷1000

貸:低值易耗品—在用低值易耗品1000(5)月末,調(diào)整分配本月所領(lǐng)用管理工具的成本差異:

借:管理費(fèi)用

84

貸:材料成本差異—低值易耗品成本差異

84低值易耗品—未用（1）4000（1）2800（4）1000（4）1000（2）1400（3）50090000低值易耗品—在用低值易耗品—攤銷優(yōu)點(diǎn)：有利于實(shí)行價(jià)值監(jiān)督和實(shí)物管理，特別是在低值易耗品報(bào)廢之前，賬面上一直保持其一般價(jià)值。缺點(diǎn)：各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡。適用性：這種方法適用于每月發(fā)出和報(bào)廢低值易耗品的數(shù)量比較均衡，各月費(fèi)用負(fù)擔(dān)相差不多的包裝物。三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配定義：指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽、煤氣等所支付的費(fèi)用。但不包括本企業(yè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用。主要用途：（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如生產(chǎn)工藝過程耗用（2）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如車間照明用電（3）用于經(jīng)營管理，如行政管理部門照明用電費(fèi)用的歸集與分配[例3-8]某工業(yè)企業(yè)某月耗電度數(shù)合計(jì)67125度,金額42750元,每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電57000度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)比例分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：動(dòng)力費(fèi)用分配率==2(元/小時(shí)）甲產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=5550×2=11100(元)乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=3000×2=6000(元)171005550+3000外購動(dòng)力費(fèi)用分配是通過編制外購動(dòng)力(電力)費(fèi)用分配表進(jìn)行的,根據(jù)該分配表編制會計(jì)分錄,據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。外購動(dòng)力費(fèi)用分配表格式及舉例詳見表3-2。表3-2

外購動(dòng)力費(fèi)用分配表

200×年6月應(yīng)借科目成本或成本費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)(分配率:2)度數(shù)(分配率:0.4)金額(元)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力55503000111006000小計(jì)85504275017100輔助生產(chǎn)成本供水運(yùn)輸水電費(fèi)水電費(fèi)7500500030002000小計(jì)125005000制造費(fèi)用基本車間供水車間運(yùn)輸車間水電費(fèi)水電費(fèi)水電費(fèi)562512512522505050小計(jì)管理費(fèi)用銷售費(fèi)用水電費(fèi)水電費(fèi)450015001800600合計(jì)6712526850編制會計(jì)分錄如下:借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品11100—乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本—供水車間3000—運(yùn)輸車間2000

制造費(fèi)用—基本車間2250—供水車間50—運(yùn)輸車間50

管理費(fèi)用1800

銷售費(fèi)用600

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）26850登記有關(guān)賬簿甲產(chǎn)品明細(xì)賬

乙產(chǎn)品明細(xì)賬四、職工薪酬費(fèi)用分配根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出。主要有八項(xiàng)支出：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等）（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（也稱辭退福利）（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（一）職工薪酬的確認(rèn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的的會計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；2、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；3、其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益，除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接受益對象，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。設(shè)置賬戶：應(yīng)付職工薪酬—工資

—職工福利費(fèi)

—社會保險(xiǎn)費(fèi)

—住房公積金

—工會經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)

—非貨幣性福利

—辭退福利

—其他（二）貨幣性職工薪酬的計(jì)量與分配1.1工資費(fèi)用的計(jì)量工資計(jì)算的原始記錄：工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等

1）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：a.按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。

例3-7

假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。

（1）按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率應(yīng)扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56（元）應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日計(jì)算日工資率，按5出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=28（17+9）=728（元）應(yīng)付病假工資=28390%=75.60（元）應(yīng)付工資=728+75.60=803.60（元）

（3）按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率應(yīng)扣缺勤病假工資=40.333（100%-90%）=12.10（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=40.332=80.66（元）應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=40.3317=685.61（元）應(yīng)付病假工資=40.33390%=108.89（元）應(yīng)付工資=685.61+108.89=794.50（元）

2）計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資的計(jì)算：

集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。例3-8

假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級工的小時(shí)工資率為5元。該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下：

A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)

B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)

例3-9

承例3-8，假定某三級工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資=3002.50+7001.50=1800（元）該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為：

A產(chǎn)品定額工時(shí)

B產(chǎn)品定額工時(shí)

該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210=360（小時(shí)）該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資=3605=1800（元）

例3-10

假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個(gè)不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表3-3所示：

表3-3集體計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn)集體單位：×生產(chǎn)組200×年×月

工人姓名等級

工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額王青李明趙亮六五四403530222221880770630合計(jì)652280生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元）李明應(yīng)分工資=7701.5=1155（元）趙亮應(yīng)分工資=6301.5=945（元）

1.2工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費(fèi)用”科目其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等相關(guān)會計(jì)科目例3-11

長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下：

工資費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=250008=200000（元）乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=150008=120000（元）工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。

根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品230000——乙產(chǎn)品140000

輔助生產(chǎn)成本——供水48000——運(yùn)輸32000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間20000——供水車間10000——運(yùn)輸車間10000

管理費(fèi)用60000

銷售費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資580000

2.其他職工薪酬的計(jì)量與分配其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。例3-13

假定長江公司200×年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

運(yùn)輸車間：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：基本生產(chǎn)車間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運(yùn)輸車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：

60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：

30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）

根據(jù)以上計(jì)算可編制長江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-5所示。

其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品92000——乙產(chǎn)品56000

輔助生產(chǎn)成本——供水19200——運(yùn)輸12800

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間8000——供水車間4000——運(yùn)輸車間4000

管理費(fèi)用24000

銷售費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬232000上述兩表可以合并編制，根據(jù)職工薪酬分配表登記有關(guān)總分類賬和明細(xì)賬

甲產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬

乙產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)賬（三）非貨幣性職工薪酬的計(jì)量企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)企區(qū)分不同情況：1、以自產(chǎn)商品或外購商品發(fā)放給職工作為福利應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，如果是自產(chǎn)商品，并確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。舉例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，有職工200人，2007年2月，公司以生產(chǎn)的單位成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工，該型號液晶彩電的售價(jià)為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17%,乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，稅率為17%，假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。公司決定以自產(chǎn)商品發(fā)放給職工時(shí)的賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本2784600

管理費(fèi)用491400貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）476000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000公司購買電暖氣時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

貸：銀行存款234000公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2340002、將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等提供給職工無償使用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊或每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。舉例：乙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房，該公司有部門經(jīng)理以上職工50名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁10人，公司為其租賃的公寓每月每套租金為8000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用130000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利130000

貸：累計(jì)折舊50000

其他應(yīng)付款80000

3、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)

企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。舉例：2007年2月，乙公司購買了100套全新的公寓以優(yōu)惠價(jià)向職工出售，該公司有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為總部管理人員。公司購買平均每套100萬元的住房，出售給直接生產(chǎn)人員平均每套80萬元；購買平均每套180萬元的住房，出售給管理人員平均每套150萬元，假定100名職工均在2007年度中購買了公司出售的住房，購房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。公司出售住房時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款94000000

長期待攤費(fèi)用22000000

貸：固定資產(chǎn)116000000公司出售住房后，每年按直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本1066667

管理費(fèi)用400000貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1466667

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1466667

貸：長期待攤費(fèi)用1466667（四）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（辭退福利）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利

五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配固定資產(chǎn)折舊的概念折舊費(fèi)的分配計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定：除了已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)入賬的土地兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作企業(yè)自己的固定資產(chǎn)來計(jì)提折舊。折舊費(fèi)用分配表的編制分兩種情況

（1）如果企業(yè)固定資產(chǎn)較多且分散在不同的部門，可先按使用部門編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)算表”，月末，會計(jì)部門再據(jù)此編制“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表”，格式見下表固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)算表使用部門：第一基本生產(chǎn)車間

2004年8月單位：元

項(xiàng)目固定資產(chǎn)類別上月固定資產(chǎn)已提折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額本月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額房屋、建筑物63007005006500機(jī)器設(shè)備36005001004000合計(jì)9900120060010500固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表（格式1）

2008年8月單位：元應(yīng)借科目使用部門折舊額制造費(fèi)用一車間10500二車間24500小計(jì)35000輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間10000管理費(fèi)用行政管理部門6000銷售費(fèi)用銷售部門4000合計(jì)55000固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配表（格式2）

折舊費(fèi)分配表

2008年8月

項(xiàng)目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理部門銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)供水運(yùn)輸折舊費(fèi)20000