會(huì)計(jì)之謹(jǐn)慎性思考

會(huì)計(jì)之謹(jǐn)慎性思考我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后的研究，較多的集中在公允價(jià)值、盈余治理和與國(guó)際準(zhǔn)則的比較等方面，而對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)列報(bào)等相對(duì)較少。本文試圖通過展現(xiàn)慎重性原則的進(jìn)展歷程，剖析慎重性原則的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并立足于中國(guó)國(guó)情，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量?jī)煞矫嫣接懮髦匦栽瓌t的運(yùn)用，揭示遵循慎重性原則對(duì)提升會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要意義。一、慎重性概念的起源與進(jìn)展在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，經(jīng)常用來表達(dá)“面對(duì)不確定性所持有的態(tài)度”的詞有兩個(gè)：conservatism和prudence。我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者一樣把它們相應(yīng)地譯為“穩(wěn)健、慎重”。盡管這兩個(gè)詞在詞義上有細(xì)微差別（穩(wěn)健，也稱保守，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的較高預(yù)期；慎重，也稱審慎，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的適度預(yù)期），但早期會(huì)計(jì)文獻(xiàn)沒有做出詳細(xì)區(qū)分，而都統(tǒng)一為：對(duì)待會(huì)計(jì)中的不確定性，應(yīng)持小心、慎重、傾向于悲觀的態(tài)度，也即在會(huì)計(jì)處理時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大于不發(fā)生的可能性（陳鳴，2005）。據(jù)調(diào)查，阻礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可懂得性的前三位因素為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性、措辭的通俗程度以及使用者的前導(dǎo)知識(shí)（陳今池，1998）。由于“慎重性”和“穩(wěn)健性”之間存在客觀差異，必定會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可懂得性，統(tǒng)一措辭顯得尤為重要。隨著會(huì)計(jì)研究的持續(xù)進(jìn)展，對(duì)“慎重性”與“穩(wěn)健性”的爭(zhēng)辯開始逐步趨于一致，大量的文獻(xiàn)檢索和實(shí)地調(diào)研從限度分析（孫寶成，1995）和措辭偏好（孫錚，2005）等方面都支持采納“慎重性”的講法。對(duì)慎重性概念的界定，Basu(1997)在事實(shí)上證研究中將其表述為，“會(huì)計(jì)師確認(rèn)利得等好消息時(shí)所要求的可驗(yàn)證程度要比確認(rèn)缺失等壞消息高”。所謂慎重性是對(duì)利得和缺失的可驗(yàn)證程度的非對(duì)稱性狀態(tài)；對(duì)利得和缺失的可驗(yàn)證的差異性越大，就越慎重。慎重性會(huì)計(jì)處理結(jié)果，是對(duì)凈資產(chǎn)的連續(xù)低估。我國(guó)學(xué)者陳今池（1998）認(rèn)為：“慎重性原則是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)業(yè)主產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生樂觀阻礙最小的那種方法。”湯云為（2001）則進(jìn)一步將慎重性原則，明確為選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的方法或金額?！拔覈?guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則第18條強(qiáng)調(diào)”應(yīng)有的慎重“，即應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期，既不夸大也不回避，保證會(huì)計(jì)信息的”真實(shí)、公允“。這一提法既符合人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期的認(rèn)知心理，又規(guī)范了會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的準(zhǔn)確表達(dá)。二、慎重性原則的進(jìn)展與應(yīng)用（一）國(guó)外文獻(xiàn)綜述方面慎重性原則最早可追溯至中世紀(jì)托管人解脫其受托責(zé)任所采取的策略：不估量托管財(cái)產(chǎn)的增值。在19世紀(jì)后期的英格蘭，一些審計(jì)人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的緣故，是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)高估資產(chǎn)和收益的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)被美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家謝菲爾德在本世紀(jì)初注意到，從而拉開了美國(guó)的會(huì)計(jì)界討論慎重性原則的序幕。而對(duì)慎重性原則的普遍關(guān)注，則是在20世紀(jì)30年代的大危機(jī)之后，人們認(rèn)識(shí)到大危機(jī)之前裝飾會(huì)計(jì)報(bào)表（要緊表現(xiàn)為浮夸利潤(rùn)）的泛濫，導(dǎo)致了各方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的”盲目“樂觀，是引發(fā)大危機(jī)的一個(gè)重要緣故，至此慎重思想的地位得以確立（李軍，2006）。國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)慎重性原則的探討和研究，要緊集中在慎重性原則進(jìn)展的推動(dòng)力量和慎重性原則存在的支持證據(jù)兩方面。1.慎重性原則進(jìn)展的推動(dòng)力量。 Sanders?Hatifield和Moore于19年發(fā)表的《論會(huì)計(jì)原則》（ASOAP）指出：慎重性進(jìn)展的要緊力量來自：（1）人們的普遍方法：低估比高估帶來更少損害；（2）會(huì)計(jì)估量中樂觀主義將導(dǎo)致更多差錯(cuò)；（3）政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)因素所導(dǎo)致的缺失難以預(yù)見，對(duì)一些不利的可能事項(xiàng)套用一個(gè)更大的模式會(huì)合適一些。它認(rèn)為，基于各種目的的合理儲(chǔ)備應(yīng)該堅(jiān)持，但并不支持、也不鼓舞那種通過采納特定計(jì)量方法以實(shí)現(xiàn)某種賬面利潤(rùn)，進(jìn)而在對(duì)外報(bào)告中隱藏一部分利潤(rùn)的實(shí)際做法。2.慎重性原則存在的支持證據(jù)。 Watts（2003）通過對(duì)有關(guān)實(shí)證文獻(xiàn)的梳理，發(fā)覺了一個(gè)專門有味的現(xiàn)象：資本市場(chǎng)監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界在口頭上反對(duì)慎重性，但實(shí)際會(huì)計(jì)處理變得越來越慎重了。他從四個(gè)方面總結(jié)了慎重性存在的理由。第一，契約主義。由于不同的會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)形成不同的績(jī)效結(jié)果，這會(huì)鼓舞治理當(dāng)局應(yīng)用一些存有偏見和噪音的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，從而對(duì)投資者的資產(chǎn)配置和治理當(dāng)局的福利產(chǎn)生阻礙。而慎重性原則能抵制這種機(jī)會(huì)主義行為。第二，股東訴訟。相比較而言，高估公司凈資產(chǎn)招致訴訟的可能性要比低估凈資產(chǎn)高得多。低估公司凈資產(chǎn)還能降低公司的預(yù)期訴訟成本。第三，稅收節(jié)約。損益的非對(duì)稱確認(rèn)明顯有助于公司減少稅收支出及現(xiàn)值，因而能增加公司的價(jià)值。第四，監(jiān)管成本節(jié)約。近些年的有關(guān)實(shí)證研究采納各種測(cè)度指標(biāo)，證明了上述四種講明的重要性。綜上所述，國(guó)外學(xué)者為我們出現(xiàn)了慎重性原則進(jìn)展的歷史背景，著重指出了慎重性存在的必要性和合理性：合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎和稅收節(jié)約等。（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述方面縱觀國(guó)內(nèi)有關(guān)的研究成果，對(duì)慎重性原則的討論著力于解決以下兩個(gè)咨詢題：慎重性原則與其它原則之間沖突的解決和慎重性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的適度應(yīng)用。2000）。1.慎重性原則與其它原則的沖突及其解決方法。 財(cái)務(wù)信息具有專門多種質(zhì)量特點(diǎn)，它們之間具有緊密的邏輯關(guān)系。其中，公允、有用是總括性的核心質(zhì)量特點(diǎn)，其它質(zhì)量特點(diǎn)構(gòu)成它的重要支撐，要緊質(zhì)量特點(diǎn)及構(gòu)成要素之間的此消彼漲是不可幸免的理論結(jié)果和現(xiàn)實(shí)結(jié)論（孫錚， 2005）。侯樹強(qiáng)（2003）指出慎重性原則和配比原則相沖突：如研究和開發(fā)費(fèi)用。配比原則要求將其資本化，在受益各期進(jìn)行分?jǐn)偅欢髦匦栽瓌t將其費(fèi)用化，沖減當(dāng)期損益。這兩種方法各有道理，卻從另一個(gè)角度反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不統(tǒng)一性。另外，由于對(duì)慎重性原則的貫徹沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而取決于會(huì)計(jì)人員的主觀判定，可能導(dǎo)致可比性的缺乏（李榕芳，關(guān)于如何和諧并解決各個(gè)原則之間的沖突，我國(guó)學(xué)者進(jìn)行了大量的探究。孟凡利指出：各個(gè)原則之間的權(quán)衡是利益驅(qū)動(dòng)的結(jié)果，當(dāng)追求資本愛護(hù)時(shí)，慎重原則將得到充分運(yùn)用，其它原則與之相沖突時(shí)都讓位于慎重原則，因此應(yīng)關(guān)注”實(shí)質(zhì)重于形式“和成本效益的比較，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。陳東海（1996）認(rèn)為慎重性原則運(yùn)用提升了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的靈活性，加大了主觀判定，與其它原則相矛盾，解決的方法是給定優(yōu)先順序，并對(duì)其產(chǎn)生的阻礙進(jìn)行充分披露。陳煒（1995）通過咨詢卷調(diào)查重點(diǎn)分析了慎重性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。其結(jié)果耐人尋味，只有22.73％的人認(rèn)為慎重原則保證信息的準(zhǔn)確性，而大部分人認(rèn)為，慎重原則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生阻礙，但能夠容忍。由此看來，慎重性原則應(yīng)服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，以有利于提升會(huì)計(jì)信息的有用性為指導(dǎo)思想，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露。2.慎重性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的適度應(yīng)用。陳煒（ 1995）指出，提倡慎重性時(shí)，一個(gè)適度應(yīng)用慎重原則的會(huì)計(jì)信息的有用性是有充分保證的，它與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)是和諧一致的。另外，費(fèi)倫蘇（ 2006）認(rèn)為在遇有不確定性情形時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)持有較為慎重的態(tài)度，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)之上。但何謂”適度“、”穩(wěn)妥合理“明顯是一個(gè)專門難確定的咨詢題。為防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)保持適當(dāng)?shù)纳髦厥峭耆匾?。但在超出不確定性范疇的濫用慎重性或在面臨不確定因素時(shí)的誤用慎重性都將損害信息的有用性。范宏浩（2001）提到在應(yīng)用慎重性原則時(shí)應(yīng)注意以下幾方面：（1）明確慎重性原則應(yīng)用的目的，使會(huì)計(jì)人員和治理當(dāng)局樹立正確的慎重觀；（2）對(duì)其應(yīng)用進(jìn)行嚴(yán)格、具體的規(guī)定，提升其可操作性；（3）對(duì)應(yīng)用慎重性原則的有關(guān)信息應(yīng)予以恰當(dāng)披露。為幸免信息過多造成信息使用者困擾，可對(duì)一些不確定性因素盡量予以初步的量化，如分成差不多確定、專門可能發(fā)生、可能發(fā)生、未必可能發(fā)生等幾個(gè)類別，并分別在：a.有關(guān)的報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)；b.表外附注或財(cái)務(wù)情形講明書中予以講明；c.不必作任何反映。（4）以習(xí)慣中國(guó)國(guó)情為差不多標(biāo)準(zhǔn)，適度運(yùn)用慎重原則的同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)兼顧前瞻性與現(xiàn)實(shí)性。如在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全規(guī)范的情形下，超前地引入”公價(jià)價(jià)值“追求與國(guó)際和諧是不穩(wěn)妥的。盛碧荷（2004）認(rèn)為應(yīng)在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上，對(duì)慎重性原則的使用有所限制，如將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度有關(guān)內(nèi)容”柔性化“改為”剛性化“以提升會(huì)計(jì)行為選擇的科學(xué)性。費(fèi)倫蘇（2006）也認(rèn)為對(duì)慎重性原則的運(yùn)用應(yīng)具有一定的靈活性。同時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理應(yīng)配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要，對(duì)能夠估量的資產(chǎn)專門是無形資產(chǎn)應(yīng)適當(dāng)估量，對(duì)能夠估量的利潤(rùn)，也應(yīng)考慮予以適當(dāng)披露，如此才能讓會(huì)計(jì)信息使用者得到真正可靠的會(huì)計(jì)信息?！惫懒克械念A(yù)期缺失，但不估量所有的預(yù)期收益“的做法并不是慎重的處理方法，它是過度的慎重。慎重原則更多地是從慎重程度的把握上來測(cè)度可靠性的，如果慎重程度超過了財(cái)務(wù)信息公允、有用所必需的程度，這種慎重不僅不利于提升財(cái)務(wù)信息的可靠性，相反還會(huì)損害財(cái)務(wù)信息的可靠性（湯云為、鈔票逢勝，2001）。慎重性原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用表明，在風(fēng)險(xiǎn)面前，悲觀主義比樂觀主義更受歡迎，合理的估量是必需，但要盡可能合乎客觀實(shí)際。它的恰當(dāng)運(yùn)用包括兩個(gè)方面：第一是定性判定：發(fā)生、不發(fā)生；其次是定量估量，得出其發(fā)生的概率分布。3.國(guó)內(nèi)法規(guī)。據(jù)調(diào)查，慎重性的成文規(guī)定最早顯現(xiàn)在 1992年的企業(yè)會(huì)計(jì)差不多準(zhǔn)則中。它明確企業(yè)應(yīng)遵循慎重原則，其運(yùn)用突出表現(xiàn)在折舊、壞賬預(yù)備和存貨三項(xiàng)。在此之前，我國(guó)差不多實(shí)行的是社會(huì)主義打算經(jīng)濟(jì)，企業(yè)按指令辦事無風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，慎重原則沒有應(yīng)用的迫切需要（李玉萍、冀祥，2001）。但，慎重性是客觀存在的，國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)重估量?jī)r(jià)和可能損益計(jì)量確實(shí)是慎重性的一種表現(xiàn)。又如，在會(huì)計(jì)核算中，新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用在多數(shù)情形下是一次性結(jié)轉(zhuǎn)到損益，而不是分期攤銷，也包含對(duì)試制成功與否的慎重反應(yīng)，只是運(yùn)用程度和范疇極其有限，且尚未在理論上得到承認(rèn)（李榕芳，2000）。改革開放后，企業(yè)直截了當(dāng)面向市場(chǎng)和消費(fèi)者，競(jìng)爭(zhēng)加劇，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增加，慎重性考慮成為必要。財(cái)政部 1999年公布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理咨詢題的補(bǔ)充規(guī)定》 ，要求股份有限公司計(jì)提”四項(xiàng)預(yù)備金“，即”壞賬預(yù)備“、”短期投資跌價(jià)預(yù)備“、”存貨跌價(jià)預(yù)備“、”長(zhǎng)期投資減值預(yù)備“，加快了我國(guó)遵循慎重原則的步伐，使股份有限公司提供的利潤(rùn)水平更加穩(wěn)健。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司從1998年起在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的”要緊財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“中，單獨(dú)披露”調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)“，從而采納慎重的投資策略。國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的六大要素進(jìn)行了重新界定，體現(xiàn)了慎重性思想在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)慎重性原則的要求是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，”不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提隱秘預(yù)備“。關(guān)于慎重性的要求，最核心部分是資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)方面的創(chuàng)新，并將四項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備擴(kuò)大到八項(xiàng)，還規(guī)定債務(wù)重組和非貨幣資產(chǎn)交換等的會(huì)計(jì)處理不再使用公允價(jià)值，嚴(yán)格操縱企業(yè)利用公允價(jià)值虛增利潤(rùn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)差不多準(zhǔn)則第18條：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。慎重性作為指導(dǎo)思想在差不多準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)，貫穿會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，對(duì)提供真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)者和投資者等利益有關(guān)群體的決策有效性和正確性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。三、慎重性原則在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用慎重性原則在新準(zhǔn)則中居于指導(dǎo)思想的地位。本文將從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量?jī)煞矫嬲归_，要緊探討：金融工具列報(bào)、公允價(jià)值運(yùn)用和資產(chǎn)減值處理。（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)方面新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)確認(rèn)的要緊變化表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)條件的重新修訂和進(jìn)一步完善，從而使金融資產(chǎn)不再游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外，而是單列項(xiàng)目反映。按照IASC會(huì)計(jì)確認(rèn)的差不多理論，金融工具是能夠而且應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)的。20世紀(jì)80年代以來，企業(yè)因操縱衍生金融工具而導(dǎo)致嚴(yán)峻虧損的事例舉不勝舉，如1994年美國(guó)的加州橙縣事件、1995年日本的往友商社事件、1995年英國(guó)的巴林銀行事件等。馮淑萍（1999）指出：”巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘?？陀^地講，會(huì)計(jì)因未能及時(shí)披露衍生金融交易所潛在的龐大風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有一定的責(zé)任?！罢浅鲇诜婪恫淮_定風(fēng)險(xiǎn)的需要、規(guī)避重大的潛在缺失，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從金融工具的定義入手，將金融工具納入表內(nèi)核算，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有關(guān)性的客觀要求，也是慎重性原則運(yùn)用的必定結(jié)果。通過定期（資產(chǎn)負(fù)債表日，季末，月末，甚至每天營(yíng)業(yè)中止時(shí)）反映金融工具的損益變動(dòng)，進(jìn)行全程監(jiān)控從而有效地杜絕因金融失敗引起的企業(yè)經(jīng)營(yíng)惡化甚至破產(chǎn)，將收益（或缺失）清晰地列入損益表（或是股東權(quán)益變動(dòng)表）進(jìn)行核算，通過”公允價(jià)值變動(dòng)損益“下的明細(xì)科目反映，能夠防止盲目樂觀，使企業(yè)保持主動(dòng)健康的進(jìn)展態(tài)勢(shì)。慎重性原則的運(yùn)用改變了金融工具長(zhǎng)期游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外的尷尬局面，使金融風(fēng)險(xiǎn)的操縱有了依靠，為企業(yè)利用金融工具進(jìn)行套期保值或是投機(jī)獲利筑起了一道牢固的”防火墻“。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量方面會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩方面，即計(jì)量屬性和計(jì)量金額。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，計(jì)量屬性的變化要緊表現(xiàn)為重新引入公允價(jià)值，且得到廣泛運(yùn)用，而《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》為如何進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)提供了規(guī)范、務(wù)實(shí)的指導(dǎo)。1.公允價(jià)值的引入。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用無疑是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)之一，從禁止到回來，關(guān)于公允價(jià)值的爭(zhēng)辯從未停止過。部分人認(rèn)為公允價(jià)值的運(yùn)用有利于利潤(rùn)操縱，對(duì)公允價(jià)值能否”公允“表示懷疑。也有學(xué)者提出公允價(jià)值作為一項(xiàng)技術(shù)，既能夠用來提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也能夠用來扭曲會(huì)計(jì)信息，而這取決于企業(yè)治理層的道德素養(yǎng)和社會(huì)誠(chéng)信水平，公允價(jià)值計(jì)量和利潤(rùn)操縱之間并無必定的聯(lián)系（牛成喆、蘇正建， 2006）。在會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、行業(yè)和社會(huì)監(jiān)管普遍缺失、治理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和道德情操有待提升的情形下，公允價(jià)值被當(dāng)作”利潤(rùn)調(diào)劑器“是小團(tuán)體主義和個(gè)人主義進(jìn)展的必定結(jié)果。隨著內(nèi)部操縱制度、鼓舞約束機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)判體系等的相繼建立并完善，世界性競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)和個(gè)人持續(xù)修煉”專業(yè)、誠(chéng)信“的美德，”品牌第一、顧客至上“成為企業(yè)基業(yè)常青的不二選擇，由此”道德風(fēng)險(xiǎn)“和”逆向選擇“的機(jī)會(huì)成本逐步增大，從而為公允價(jià)值的孕育進(jìn)展提供了制度和文化保證。與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同，增加會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，充分披露金融風(fēng)險(xiǎn)也使公允價(jià)值計(jì)量成為需要。我國(guó)投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)與計(jì)量等具體準(zhǔn)則，均要求對(duì)要素確認(rèn)和計(jì)量過程采納公允價(jià)值。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過程中，考慮到我國(guó)市場(chǎng)不夠成熟的具體情形，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用較為慎重。如：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)交換必須以公允價(jià)值計(jì)量，除非企業(yè)能證明該項(xiàng)交易不能以公允價(jià)值計(jì)量；我國(guó)新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，如果要采納公允價(jià)值計(jì)量，必須證明該項(xiàng)交易能以公允價(jià)值計(jì)量，即要求只有在證據(jù)充分的條件下才能夠使用公允價(jià)值計(jì)量（王淑霞，2006）。慎重性的考慮還有專門多，如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公允價(jià)值的運(yùn)用需同時(shí)滿足：（1）交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。是否能夠可靠計(jì)量，成為公允價(jià)值運(yùn)用的必要前提，也界定了它的使用范疇。至于何為”可靠“，如何樣去測(cè)度和評(píng)判，針對(duì)不同的交易有不同的判別標(biāo)準(zhǔn)。如在金融工具的計(jì)量中，公允價(jià)值的確定劃分為三個(gè)級(jí)次：活躍市場(chǎng)、相似市場(chǎng)和技術(shù)性估值。如果對(duì)會(huì)計(jì)處理方法選擇的自由度不加限制，將專門可能使會(huì)計(jì)核算過程變得隨意，是對(duì)一致性和可比性的違抗，會(huì)擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)操縱和盈余治理的空間（宋獻(xiàn)忠2005），也將損害其慎重性。2.資產(chǎn)減值的處理。資產(chǎn)減值具體準(zhǔn)則明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不管是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。該準(zhǔn)則還規(guī)定，資產(chǎn)減值缺失一經(jīng)認(rèn)定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此準(zhǔn)則提出，一方面是為了習(xí)慣會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的客觀需要，加大會(huì)計(jì)信息的可比性，相應(yīng)降低會(huì)計(jì)國(guó)際化的轉(zhuǎn)化成本，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面是出于慎重性的考慮，