《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章 無(wú)形資產(chǎn)

1第五章無(wú)形資產(chǎn)

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，需要掌握如下內(nèi)容:1．無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

2．無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)條件

3．無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量的核算

4．無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

5．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)核算

6．無(wú)形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢2

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的概述

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征

（一）無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)（二）無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

商譽(yù)是不可辨認(rèn)，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)3二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)4三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

既要符合定義，還需同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件:

（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量5

第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

【例7－1】6購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

借：無(wú)形資產(chǎn)（按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)款）攤銷(xiāo)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”7二、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本

按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定

【例7－2】三、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)按具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。8

四、土地使用權(quán)初始成本計(jì)量

按照取得時(shí)支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。土地使用權(quán)的賬面價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的對(duì)外出售的房屋建筑物成本。外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配

。難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

9五、企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，則應(yīng)將其與相關(guān)資產(chǎn)一并獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。10第三節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分二、開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或銷(xiāo)售在技術(shù)上可行。

2.有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或銷(xiāo)售它的意圖。

3.該無(wú)形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，完成該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)并使用或銷(xiāo)售該無(wú)形資產(chǎn)。

5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。11三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。例如，開(kāi)發(fā)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。12四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）基本原則

（1）

研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化。（2）開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。13（二）會(huì)計(jì)處理——【例7－3】

（1）研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)完成時(shí)：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出14第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)及計(jì)提減值準(zhǔn)備；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但每年應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)已減值的無(wú)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。15（一）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的確定使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同年限或法定年限。如果使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同年限或法定年限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。

16（二）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)處理原則進(jìn)行處理。17二、后續(xù)計(jì)量——無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)（一）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

年應(yīng)攤銷(xiāo)金額=（成本—預(yù)計(jì)殘值）÷年限

或年應(yīng)攤銷(xiāo)金額=（成本—預(yù)計(jì)殘值—已計(jì)提減值準(zhǔn)備）÷尚可使用年限無(wú)形資產(chǎn)增加的當(dāng)月，即開(kāi)始攤銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)減少的月份，不再攤銷(xiāo)。（區(qū)別于固定資產(chǎn)）

18

攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理——按受益對(duì)象攤銷(xiāo)借：制造費(fèi)用——專(zhuān)利權(quán)管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

【例7－1】

19

在持有期間，不需要攤銷(xiāo)，但必須進(jìn)行減值試。需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失，貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【例7－5】20第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)出售(所有權(quán))的會(huì)計(jì)處理出售損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或“營(yíng)業(yè)外支出”科目?！纠?－6】

借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得21二、無(wú)形資產(chǎn)出租(使用權(quán))的會(huì)計(jì)處理出租成本攤銷(xiāo)，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

（1）收到租金收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）成本攤銷(xiāo)和計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

【例7－7】22三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

損益記入“營(yíng)業(yè)外支出“科目。借：累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)23思考題1．無(wú)形資產(chǎn)通常包括哪些內(nèi)容？

2．無(wú)形資產(chǎn)研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段的支出的會(huì)