批發(fā)商品流通的核算課件

第三章批發(fā)商品流通的核算

第一節(jié)批發(fā)商品流通的特點(diǎn)和核算方法一批發(fā)商品流通的特點(diǎn)1、商品進(jìn)銷量大，交易筆數(shù)不多，但經(jīng)營(yíng)品種復(fù)雜。2、商品儲(chǔ)存量較多，且保管地點(diǎn)分散。3、商品購(gòu)銷對(duì)象面廣，且購(gòu)銷方式多樣。二批發(fā)商品流通的核算方法－－數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法三批發(fā)商品流通的核算內(nèi)容－－購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存

第二節(jié)批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算商品購(gòu)進(jìn)的一般程序及賬務(wù)處理分進(jìn)二步完成：1、承付貨款借：在途物資—××廠應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）銷售費(fèi)用—運(yùn)雜費(fèi)貸：銀行存款2、驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品—××商品貸：在途物資—××廠借:在途物資-新海內(nèi)衣廠86000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))14620貸:銀行存款100620借:庫(kù)存商品-男棉毛衫類86000貸:在途物資-新海內(nèi)衣廠86000

1、托收憑證先到，商品后到。2、商品先到，托收憑證后到。3、托收憑證與商品同日到達(dá)。三預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn)商品的核算分三步完成：1、預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款—××廠貸：銀行存款2、承付貨款借：在途物資—××廠應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）銷售費(fèi)用貸：預(yù)付賬款銀行存款四、商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程中常見(jiàn)問(wèn)題的處理（一）購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)1、退價(jià)：原貨款＞實(shí)際進(jìn)價(jià)分三步完成

（1）沖減商品采購(gòu)借：在途物資—××廠（紅字差額1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（紅字差額2）貸：應(yīng)收賬款—××廠（紅字差額和）（2）沖減庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品—××商品（紅字差額1）貸：在途物資—××廠（紅字差額1）（3）收到退價(jià)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—××廠2、補(bǔ)價(jià)：原結(jié)算貨款＜實(shí)際進(jìn)價(jià)分三步完成（1）增加物資采購(gòu)借：在途物資—××廠（差額1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（差額2）貸：應(yīng)付賬款—××廠（差額和）（2）增加庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品—××類商品（差額1）貸：在途物資—××廠（差額1）（3）支付補(bǔ)價(jià)借：應(yīng)付賬款—××廠貸：銀行存款例：某商業(yè)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)白砂糖2000公斤，每公斤3元，計(jì)價(jià)款6000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅額1020元，另供貨方墊付裝缷費(fèi)90元。采用托收承付結(jié)算方式。驗(yàn)收時(shí)實(shí)收數(shù)量為2050千克。購(gòu)進(jìn)商品短缺：（1）入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品—××類待處理財(cái)產(chǎn)損溢—流動(dòng)短缺額貸：在途物資—××廠（2）若為對(duì)方少發(fā)，可作進(jìn)貨退出或由其補(bǔ)發(fā)A.如果作進(jìn)貨退出，則：①借：在途物資—××廠（紅字金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（紅字金額）貸：應(yīng)收賬款—××廠（紅字金額）②借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（紅字金額）貸：在途物資—××廠（紅字金額）③收到退款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—××廠例：某商業(yè)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)白砂糖2000公斤，每公斤3元，計(jì)價(jià)款6000元，增值稅率1020元，另供貨方墊付裝缷費(fèi)90元。采用托收承付結(jié)算方式。驗(yàn)收時(shí)實(shí)收數(shù)量為1950千克。

（三）拒付貨款和拒收商品由于支付貨款與商品入庫(kù)時(shí)間不一致，有以下三種情況：1.單據(jù)先到，商品后到→先拒付貨款，后拒收商品，并將拒收商品記入“代管商品物資”表外賬戶。2.商品先到，單據(jù)后到→先拒收商品，后拒付貨款。拒收商品記入“代管商品物資”3.貨款已付→先承付貨款，后拒收商品借：在途物資—××廠（紅字金額）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（紅字金額）銷售費(fèi)用（紅字金額）貸：應(yīng)收賬款—××廠（紅字金額）

（四）進(jìn)貨退出（1）沖減采購(gòu)借：在途物資（紅字金額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字金額）貸：應(yīng)收賬款（紅字金額）（2）沖減庫(kù)存：借：庫(kù)存商品（紅字金額）貸：在途物資（紅字金額）（3）收到退款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

例：某企業(yè)向外地購(gòu)入男襯衫500件，單價(jià)為10元，計(jì)5000元，增值稅率17%，計(jì)850元，價(jià)稅合計(jì)5850元。貨款已承付，商品按整箱驗(yàn)收入庫(kù)。事后拆箱時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有女襯衫100件，與合同規(guī)定不符，經(jīng)聯(lián)系，同意退貨。

（五）購(gòu)貨折扣和購(gòu)貨折讓1.購(gòu)貨折扣—現(xiàn)金折扣→總價(jià)法發(fā)生折扣時(shí)，借：應(yīng)付賬款—××廠貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.購(gòu)貨折讓，收到折讓款時(shí)，借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：在途物資—××廠應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）例1：4月1日，上海百貨公司向東海皂廠賒購(gòu)洗衣皂一批，貨款為20000元，增值稅額為3400元，洗衣皂已驗(yàn)收入庫(kù)。付款條件為10天內(nèi)付清折扣1%，超過(guò)10天付全價(jià)。若4月11日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票23200元，支付全部貨款

例2：上海紡織品公司向上海毛紡廠購(gòu)進(jìn)毛滌花呢1000米，每米36元，計(jì)貨款36000元，增值稅額6120元?？钜迅队櫋ｒ?yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與對(duì)方聯(lián)系后，同意給予5%的購(gòu)貨折讓。商品驗(yàn)收入庫(kù)。收到對(duì)方退回的折讓款2106元。二異地商品銷售的核算例：某批發(fā)企業(yè)向外地某企業(yè)銷售人造革包1000個(gè)，單價(jià)24元，應(yīng)交增值稅率17%，代墊運(yùn)費(fèi)360元。1.墊付運(yùn)費(fèi)時(shí),借:應(yīng)收帳款-代墊運(yùn)費(fèi)360貸:銀行存款3602.托收當(dāng)日,借:應(yīng)收帳款-某企業(yè)28440貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)4080應(yīng)收賬款-代墊運(yùn)費(fèi)3603.收到貨款,借:銀行存款28440貸:應(yīng)收賬款-某企業(yè)28440三直運(yùn)商品銷售的核算（一）直運(yùn)商品銷售的含義直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)備，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。（二）直運(yùn)商品銷售的特點(diǎn)1、商品購(gòu)進(jìn)和商品銷售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生；2、隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；3、不通過(guò)“庫(kù)存商品”帳戶，直接以“在途物資”賬戶核算；（三）直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序

（四）核算實(shí)例例：某批發(fā)企業(yè)向供貨單位購(gòu)進(jìn)折傘1000把，進(jìn)貨單價(jià)為21元，直運(yùn)給購(gòu)貨單位，批發(fā)單價(jià)為25元，增值稅率均為17%，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)3570元，銷項(xiàng)稅額計(jì)4250元。代墊運(yùn)費(fèi)400元，按合同規(guī)定，本企業(yè)負(fù)擔(dān)120元，購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)280元。1.承付進(jìn)貨款,借:在途物資-某供貨單位21000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))3578.4銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)111.6應(yīng)收賬款-代墊運(yùn)費(fèi)400貸:銀行存款24690

2.向銀行托收,借:應(yīng)收賬款-某購(gòu)貨單位29530貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)4250應(yīng)收賬款-代墊運(yùn)費(fèi)280同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21000貸:在途物資-某供貨單位210003.收到貨款,借:銀行存款29530貸:應(yīng)收賬款-某購(gòu)貨單位29530五分期收款銷售的核算例：某批發(fā)企業(yè)供應(yīng)給市百貨公司保暖杯10000個(gè)，單價(jià)6元，增值稅率17%。進(jìn)價(jià)成本為5.40元，合同規(guī)定貨款分3個(gè)月付清。1.發(fā)出商品時(shí),借:分期收款發(fā)出商品—市百貨公司54000貸:庫(kù)存商品-保暖杯540002.第一次收到貨款,借:銀行存款23400貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)3400同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18000貸:分期收款發(fā)出商品—市百貨公司180003.第二、三次收到貨款與2同.六代銷商品銷售的核算代銷商品涉及委托方和受托方,其方式有兩種:一是作商品購(gòu)銷處理;二是受托方向委托方收到手續(xù)費(fèi).與一般商品銷售的不同：1.購(gòu)進(jìn)或銷售確認(rèn)的時(shí)間-受托方將商品售出，并提交銷售清單或收到貨款時(shí)；2.確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本；3.雙方貨款定期結(jié)算；4.增設(shè)部分賬戶。委托方—“委托代銷商品”；受托方—“受托代銷商品”、“代銷商品款”(一)作商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的核算例：上海交電公司根據(jù)商品委托合同，將紅星牌收錄機(jī)100只委托人民商廈代銷，其購(gòu)進(jìn)單價(jià)為500元，銷售單位為540元，增值稅率17％，合同規(guī)定每個(gè)月末結(jié)算一次貨款。

--委托方的核算：1.7月5日，發(fā)運(yùn)商品時(shí)，借：委托代銷商品—人民商廈50000貸：庫(kù)存商品—收錄機(jī)類500002.7月31日，收到人民商廈轉(zhuǎn)悵支票一張，金額31590元，系付已售代銷的50只紅星牌收錄機(jī)貨款27000元，增值稅4590元。借：銀行存款31590貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）4590同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25000貸：委托代銷商品—人民商廈25000--受托方的核算：1.7月5日收到100只收錄機(jī)時(shí)，借：受托代銷商品—上海交電公司54000貸：代銷商品款—上海交電公司540002.7月20日，以售價(jià)560元銷售收錄機(jī)50只，計(jì)貨款28000元，增值稅4760元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。（1）確認(rèn)收入，借：銀行存款32760貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）4760（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27000貸：受托代銷商品—上海交電公司27000（3）結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款，并將進(jìn)項(xiàng)稅入賬，借：代銷商品款—上海交電公司27000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）4590貸：應(yīng)付賬款—上海交電公司315903.7月31日，開(kāi)出代銷商品清單，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票31590元，支付50只收錄機(jī)貨款及增值稅。借：應(yīng)付賬款—上海交電公司31590貸：銀行存款31590（二）結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)方式的核算例:上海百貨公司將電化高鍋1000只委托江浦商廈代銷,該電化高鍋購(gòu)進(jìn)單價(jià)為17.40元,銷售單價(jià)為20元,增值稅率為17%,合同規(guī)定每月末結(jié)算一次,代銷手續(xù)費(fèi)為7%.--委托方的核算:1.4月1日,將電化高鍋交付江浦商廈時(shí),借：委托代銷商品—江浦商廈17400貸：庫(kù)存商品—鋁鍋類174002.4月30日,對(duì)方送來(lái)代銷商品清單,代售了電化高鍋600只,計(jì)貨款12000元,增值稅2040元.

借：應(yīng)收賬款-江浦商廈14040貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）2040同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10440貸：委托代銷商品—江浦商廈104403.4月30日,江浦商廈扣除了手續(xù)費(fèi)840元后,付來(lái)了已售代銷的600只電化高鍋的貨款及增值稅13200元,存入銀行.借:銀行存款13200銷售費(fèi)用–手續(xù)費(fèi)840貸:應(yīng)收賬款-江浦商廈式14040--受托方的核算:1.4月1日,收到電化高鍋,借:受托代銷商品—上海百貨公司20000貸：代銷商品款—上海百貨公司200002.4月20日,以售價(jià)20元銷售電化高鍋600只,計(jì)貨款12000元,增值稅2040元.(1)確認(rèn)貨款及銷項(xiàng)增值稅.借：銀行存款14040貸：應(yīng)付賬款-上海百貨公司12000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）2040

(2)將已售商品進(jìn)項(xiàng)稅額入賬.借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))2040貸:應(yīng)付賬款-上海百貨公司2040(3)注銷代銷商品款,借:代銷商品款-上海百貨公司12000貸:受托代銷商品--上海百貨公司120003.4月30日,開(kāi)出商品清單,扣除手續(xù)費(fèi)840元,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票13200元,支付上海百貨公司已銷商品貨款及增值稅.借:應(yīng)付賬款-上海百貨公司14040貸:其他業(yè)務(wù)收入840銀行存款13200七銷貨退回的核算例：某批發(fā)企業(yè)售給某零售商店90厘米園領(lǐng)男汗衫100件，批發(fā)單價(jià)4.5元，進(jìn)價(jià)3.8元，增值稅率為17%。因質(zhì)量不符合要求，同意全部退回。退回時(shí),借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)76.50貸:銀行存款526.50若已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,則應(yīng)加上:借:庫(kù)存商品—男汗衫類380貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380八銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算例：某批發(fā)企業(yè)售給零售商店力士香皂1000盒（每盒10塊），批發(fā)單價(jià)14.50元（不含增值稅價(jià)），發(fā)票誤寫(xiě)為15.40元。則將多收的900元及增值稅153元退回。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)153貸:銀行存款1053例：仍以上例，若每盒售價(jià)15.40元，誤寫(xiě)為14.50元，少收貨款900元，則應(yīng)補(bǔ)收貨款900元及增值稅153元。借:應(yīng)收賬款-某零售商1053貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)153九購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算(一)拒收全部商品，拒付全部貨款例：某批發(fā)企業(yè)售給外地某單位兒童望遠(yuǎn)鏡500只，每只批發(fā)價(jià)10元，增值稅率為17%，代墊運(yùn)費(fèi)100元，商品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。收到“拒付理由書(shū)”，拒付全部貨款。1.若同意全部退貨,則:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)850銷售費(fèi)用-運(yùn)費(fèi)100貸:應(yīng)收賬款-某單位5950

2.若經(jīng)協(xié)商,同意給予10%的折讓而不退貨,則:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷)85貸:應(yīng)收賬款-某單位585收到貨款時(shí),借:銀行存款5365貸:應(yīng)收賬款-某單位5365(二)拒收部分商品和拒付部分貨款例：仍以上例，若收到部分拒付理由書(shū)，承付貨款5365元，拒付585元。十銷貨折扣與銷貨折讓的核算（一）銷貨折扣例：某批發(fā)企業(yè)銷售商品一批，貨款11700元（含稅），付款條件為2/10，n/30。（二）銷貨折讓例：某批發(fā)企業(yè)向外地企業(yè)銷售商品一批，貨款11700元（含稅），已辦妥托收手續(xù)。收到購(gòu)貨單位的“拒付理由書(shū)”，經(jīng)協(xié)商給予10%的折讓，同意接受商品并支付貨款。

第四節(jié)批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算一庫(kù)存商品明細(xì)分類核算（一）庫(kù)存商品總帳的設(shè)置與登記（二）庫(kù)存商品類目賬的設(shè)置與登記（三）庫(kù)存商品明細(xì)賬的設(shè)置與登記商品保管賬商品調(diào)撥賬三賬分設(shè)、二賬合一、三賬合一二商品盤(pán)點(diǎn)短缺和溢余的核算（一）商品盤(pán)點(diǎn)（二）庫(kù)存商品溢缺的核算－－“待處理財(cái)產(chǎn)損益”例：上海煙糖公司進(jìn)行商品盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺白沙糖10千克，單價(jià)3元，短缺綿白糖50千克，單價(jià)3.5元；溢余冰糖105千克，單價(jià)5元。（1）根據(jù)“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”，審核無(wú)誤后。短缺，借：待處理財(cái)產(chǎn)損益205貸：庫(kù)存商品－食糖類205溢余，借：庫(kù)存商品－食糖類525

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益525

（2）經(jīng)查，白沙糖短缺是自然損耗，綿白糖短缺是商品收發(fā)過(guò)程中的差錯(cuò)。借：銷售費(fèi)用－－商品損耗30管理費(fèi)用175貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－205（3）經(jīng)查，冰糖溢余105千克，期中100千克是銷貨時(shí)少發(fā)商品，當(dāng)即補(bǔ)發(fā)商品其余5千克是自然升溢。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－525貸：庫(kù)存商品－食糖類500銷售費(fèi)用－－商品損耗25三商品非正常損失的核算例：精工針織品公司因火災(zāi)損失毛巾一批，成本為10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1700元。經(jīng)與保險(xiǎn)公司聯(lián)系后，保險(xiǎn)公司同意賠償7000元，其余作為企業(yè)損失。（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11700貸：庫(kù)存商品－－毛巾類10000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700（2）借：其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司7000營(yíng)業(yè)外支出4700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益－－11700四存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（一）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（二）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算方法1、尚有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的商品期末，按商品可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)以后商品價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，作相反的分錄。2、完全喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的商品（1）對(duì)于未計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備的商品，按其帳面價(jià)值，

借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（2）對(duì)于曾計(jì)提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備的商品，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品五商品銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的計(jì)算（二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)1.逐日結(jié)轉(zhuǎn)與定期結(jié)轉(zhuǎn)2.分散結(jié)轉(zhuǎn)與集中結(jié)轉(zhuǎn)

第五節(jié)農(nóng)副產(chǎn)品的核算農(nóng)副產(chǎn)品是農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總稱。一農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)的核算農(nóng)業(yè)產(chǎn)品采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)－進(jìn)項(xiàng)稅額+代購(gòu)費(fèi)用（包干部分）購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×10%（一）農(nóng)副產(chǎn)品直接購(gòu)進(jìn)的核算－－備用金制例：某批發(fā)企業(yè)收購(gòu)生豬，對(duì)其所屬的報(bào)帳單位南橋收購(gòu)站采用報(bào)賬付款方式。（1）撥付其鋪底資金20000元。

借:其他應(yīng)收款-南橋收購(gòu)站20000貸:銀行存款20000（2）南橋收購(gòu)站報(bào)來(lái)“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”，計(jì)收購(gòu)生豬金額18000元，其中10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)足其鋪底資金。借:在途物資—南橋收購(gòu)站16200應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn))1800貸:銀行存款18000（3）采購(gòu)?fù)戤叄Y(jié)轉(zhuǎn)生豬的采購(gòu)成本。借:庫(kù)存商品–南橋收購(gòu)站16200貸:在途物資—南橋收購(gòu)站16200

（二）農(nóng)副產(chǎn)品委托代購(gòu)的核算代購(gòu)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。代購(gòu)費(fèi)用有“費(fèi)用包干”和“實(shí)報(bào)實(shí)銷”兩種方式。包干費(fèi)用計(jì)入商品成本；實(shí)報(bào)實(shí)銷費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用。例：松江食品廠委托牛橋購(gòu)銷站代購(gòu)鴨蛋2500千克，合同規(guī)定每千克收購(gòu)價(jià)5.6元，計(jì)收購(gòu)金額14000元，代購(gòu)包干費(fèi)用率為5%，收購(gòu)手續(xù)費(fèi)為6%，鴨蛋已運(yùn)到。1、付款.借:在途物資—牛橋購(gòu)銷站13300應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))1400銷售費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)840貸:銀行存款155402、入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本。借:庫(kù)存商品--第一倉(cāng)庫(kù)13300貸:在途物資—牛橋購(gòu)銷站13300（三）農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購(gòu)的核算

例:沈莊代銷社與李江專業(yè)戶簽訂預(yù)購(gòu)棉花合同,預(yù)購(gòu)棉花合同規(guī)定預(yù)購(gòu)棉花20000元,按收購(gòu)金額發(fā)放預(yù)購(gòu)定金40%;分批交售時(shí),按同等比例收回預(yù)購(gòu)定金.1.向銀行辦理并取得預(yù)購(gòu)定金借款8000元時(shí),借:銀行存款8000貸:短期借款-預(yù)購(gòu)定金借款8000

2.向李江專業(yè)戶發(fā)放預(yù)購(gòu)定金8000元時(shí),借:預(yù)付賬款—李江8000貸:銀行存款80003.李江專業(yè)戶交售第一批棉花,收購(gòu)金額10000元,其中10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額.借:在途物資—李江9000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn))1000貸:預(yù)付賬款-李江100004.扣回定金4000元,簽發(fā)現(xiàn)金支票6000元,以清償李江專業(yè)戶第一批棉花貨款.

借:預(yù)付賬款—李江6000貸:銀行存款60005.收購(gòu)的棉花采購(gòu)?fù)戤?結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本.借:庫(kù)存商品-棉花9000貸:在途物資—李江90006.歸還銀行4000元預(yù)購(gòu)定金借款.借:短期借款—預(yù)購(gòu)定金借款4000貸:銀行存款4000二農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理的核算農(nóng)副產(chǎn)品的挑選整理是指對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行分等、分級(jí)、清除雜質(zhì)、包裝整理，以提高質(zhì)量和防止變質(zhì)，但不改變其外形、性質(zhì)或口味的工作。（一）核算原則1、在“庫(kù)存商品”帳戶下設(shè)置“挑選整理”專戶。2、農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用列入“銷售費(fèi)用－整理費(fèi)”帳戶。3、農(nóng)副產(chǎn)品因挑選整理而發(fā)生等級(jí)、規(guī)格和數(shù)量變化，以及發(fā)生的商品損耗，均應(yīng)調(diào)整商品的數(shù)量和單價(jià)，不變更總金額。4、農(nóng)副產(chǎn)品挑選整理過(guò)程中發(fā)生的事故損失，經(jīng)批準(zhǔn)后列入“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶。

（二）挑選整理后數(shù)量和單價(jià)的確認(rèn)方法1、挑選整理后發(fā)生數(shù)量變化。挑選整理后農(nóng)副產(chǎn)品成本單價(jià)＝挑選整理前商品進(jìn)價(jià)總額/挑選整理后實(shí)際數(shù)量。2、挑選整理后由一種等級(jí)變?yōu)榱硪环N等級(jí)。新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品單價(jià)＝挑選整理前商品進(jìn)價(jià)總額/挑選整理后新等級(jí)實(shí)際數(shù)量。3、挑選整理后由一個(gè)等級(jí)變?yōu)閹讉€(gè)等級(jí)。（1）每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品售價(jià)總額＝每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量×每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品銷售單價(jià)。（2）每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)分配的成本總額＝每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品售價(jià)總額×挑選整理前商品進(jìn)價(jià)總額/全部新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品售價(jià)總額。（3）每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品成本單價(jià)＝每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)分配的成本總額/每種新等級(jí)農(nóng)副產(chǎn)品數(shù)量。（三）核算實(shí)例例：泰安果品公司發(fā)生下列挑選整理業(yè)務(wù)：（1）所屬黃橋收購(gòu)站將收購(gòu)的統(tǒng)貨黃蕉蘋(píng)果10000千克，撥交挑選組進(jìn)行挑選整理，蘋(píng)果每千克1.89元。借：庫(kù)存商品－－挑選組18900貸：庫(kù)存商品－－鄭橋收購(gòu)站18900

（2）黃蕉蘋(píng)果挑選整理完畢，分為一級(jí)品5800千克，每千克售價(jià)3元；二級(jí)品4000千克，每千克售價(jià)2.40元。一級(jí)黃蕉蘋(píng)果售價(jià)總額＝5800×3＝17400元二級(jí)黃蕉蘋(píng)果售價(jià)總額＝4000×2.4＝9600元合計(jì)27000元一級(jí)黃蕉蘋(píng)果應(yīng)分配的成本總額＝17400×18900÷27000＝12180元二級(jí)黃蕉蘋(píng)果應(yīng)分配的成本總額＝9600×18900÷27000＝6720元一級(jí)黃蕉蘋(píng)果成本單價(jià)＝12180÷5800＝2.10元二級(jí)黃蕉蘋(píng)果成本單價(jià)＝6720÷4000＝1.68元

（3）挑選整理完畢驗(yàn)收入庫(kù)。借：庫(kù)存商品－－一級(jí)黃蕉蘋(píng)果12180－－二級(jí)黃蕉蘋(píng)果6720貸：庫(kù)存商品－－挑選組18900三農(nóng)副產(chǎn)品銷售的核算（一）業(yè)務(wù)程序（二）核算實(shí)例例：周浦鎮(zhèn)食品購(gòu)銷站所屬李村收購(gòu)站采用送貨制銷售給南匯肉食品廠生豬一批，已由押運(yùn)員運(yùn)出。（1）根據(jù)“農(nóng)副產(chǎn)品撥付驗(yàn)收單”記帳聯(lián)顯示，成本為30829元。

借：庫(kù)存商品－－運(yùn)出在途商品30829貸：庫(kù)存商品－－李村收購(gòu)站30829（2）根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記帳聯(lián)列明銷售金額34374元，增值稅額5843.58元。借：應(yīng)收賬款－－南匯肉食品廠40217.58貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－－李村收購(gòu)站34374應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5843.58同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－－李村收購(gòu)站30829貸：庫(kù)存商品－－運(yùn)出在途商品30829（3）收到貨款時(shí)，借：銀行存款40217.58貸：應(yīng)收賬款－－南匯肉食