固定資產(chǎn)課的學(xué)習(xí)課件

固定資產(chǎn)課的學(xué)習(xí)課件第1頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.252財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第06章固定資產(chǎn)第10章所有者權(quán)益第08章流動(dòng)負(fù)債第04章存貨第07章無(wú)形資產(chǎn)等第11章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第12章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第03章應(yīng)收款項(xiàng)第02章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)

第05章持有至到期投資等第01章緒論第09章長(zhǎng)期負(fù)債第13章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第14章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等第15章所得稅第16章債務(wù)重組第17章非貨幣性資產(chǎn)交換第2頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.253第六章固定資產(chǎn)本章學(xué)習(xí)要求

理解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；熟練掌握固定資產(chǎn)取得、折舊、后續(xù)支出、期末計(jì)價(jià)與處置的賬務(wù)處理；分清固定資產(chǎn)清理與固定資產(chǎn)清查的核算。第3頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.254第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置

第4頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.255第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)

（一）定義：指使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，能夠多次周轉(zhuǎn)使用，在使用過(guò)程中實(shí)物形態(tài)保持不變的資產(chǎn)。

（二）特點(diǎn)：

1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；

3、是有形資產(chǎn)；

4、價(jià)值由于損耗逐漸減少，這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。第5頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.256第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

（三）具體判定標(biāo)準(zhǔn)：一般地，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料，使用年限在1年以上，單位價(jià)值較高，就列為固定資產(chǎn)，如企業(yè)使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。否則，列為低值易耗品。企業(yè)在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的重要物質(zhì)資料，使用年限在2年以上，單位價(jià)值在2000元以上，視同固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。這說(shuō)明并不是所有的勞動(dòng)資料都是固定資產(chǎn)。（四）注意事項(xiàng)：如果固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，并以不同的折舊率或折舊方法計(jì)提折舊，則應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。第6頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.257第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

二、固定資產(chǎn)的分類

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。

2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，指非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門使用的固定資產(chǎn)，如學(xué)校、浴室、幼兒園等單位使用的房屋、器具以及職工住宅等。第7頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.258第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

（二）按使用情況分類

1、使用中固定資產(chǎn)，指正在使用的各種固定資產(chǎn)。包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)；季節(jié)性經(jīng)營(yíng)和大修理固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。

2、未使用固定資產(chǎn)，指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。包括已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。

3、不需用固定資產(chǎn)，指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。

（三）按所有權(quán)分類

1、自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。

2、租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)?？煞譃榻?jīng)營(yíng)租賃方式和融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。第8頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.259第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（四種）（一）歷史成本（二）重置成本（三）凈值（四）現(xiàn)值第9頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2510第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

（一）歷史成本

1、定義：也稱為原始價(jià)值，指購(gòu)建的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。

2、構(gòu)成內(nèi)容：企業(yè)從外部取得的固定資產(chǎn)，原值包括固定資產(chǎn)的買價(jià)（不含增值稅）、運(yùn)輸途中發(fā)生的各種包裝運(yùn)雜費(fèi)以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，原值包括建造過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。

3、優(yōu)點(diǎn)：具有客觀性和可驗(yàn)證性。

缺點(diǎn)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)物價(jià)水平發(fā)生顯著的變化時(shí)，不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也就不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，以此為依據(jù)反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，其相關(guān)性必然受到影響。第10頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2511

（二）重置成本

1、定義：也稱為重置完全價(jià)值，指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。

2、構(gòu)成內(nèi)容：與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。

3、優(yōu)點(diǎn)：可較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

缺點(diǎn)：很難確定，實(shí)務(wù)操作較復(fù)雜。

適用情況：僅在確定財(cái)產(chǎn)清查中盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)采用。第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)第11頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2512

（三）凈值

1、定義：也稱為折余價(jià)值，指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。

2、優(yōu)點(diǎn)：可反映企業(yè)一定時(shí)期固定資產(chǎn)尚未磨損的現(xiàn)有價(jià)值和實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額；將固定資產(chǎn)的凈值與原始價(jià)值對(duì)比，可了解固定資產(chǎn)的新舊程度。

適用情況：主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、損毀固定資產(chǎn)的溢余或損失等情況。

（四）現(xiàn)值：指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)第12頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2513第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置

第13頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2514

一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)

（一）賬戶設(shè)置

1、“固定資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。一般設(shè)三級(jí)賬戶——“固定資產(chǎn)”總賬賬戶、固定資產(chǎn)二級(jí)賬賬戶、固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬戶。

2、“累計(jì)折舊”賬戶：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

3、“工程物資”賬戶：核算各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。

4、“在建工程”賬戶：核算各項(xiàng)工程的實(shí)際成本。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第14頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2515

（二）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)置的不需安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。企業(yè)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，

借：固定資產(chǎn)（實(shí)際支付的買價(jià)和包裝運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第15頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2516

例1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50,000元，增值稅款8,500元；另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等2,000元。均以銀行存款付訖。

借：固定資產(chǎn)52,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅8，500

貸：銀行存款60,500

例2.企業(yè)從甲公司購(gòu)入生產(chǎn)用不需要安裝舊機(jī)器一臺(tái)，原始價(jià)值100,000元，雙方按質(zhì)論價(jià)，以85,000元成交，以銀行存款支付，現(xiàn)已交付使用。

借：固定資產(chǎn)100,000

貸：累計(jì)折舊15,000

銀行存款85,000第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第16頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2517

注意：（1）企業(yè)如果一攬子買進(jìn)若干項(xiàng)可獨(dú)立使用的固定資產(chǎn)，支付的全部?jī)r(jià)款應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，在各項(xiàng)固定資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。（2）企業(yè)采用賒購(gòu)方式購(gòu)入的固定資產(chǎn)如果含有現(xiàn)金折扣，其價(jià)格也應(yīng)按發(fā)票價(jià)格計(jì)算（即采用總價(jià)法）。當(dāng)實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，將其視為提前付款而收取的利息，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，其成本應(yīng)以買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與買價(jià)的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，其他均應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第17頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2518

例3.2007年6月5日，某公司一攬子購(gòu)入甲、乙兩部機(jī)床，取得的增值稅專用發(fā)票注明的機(jī)床價(jià)款總額為1,000,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170,000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為30,000元，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。兩部機(jī)床不需要安裝即可投入使用。經(jīng)評(píng)估后得知，甲機(jī)床的公允價(jià)值為750,000元，乙機(jī)床的公允價(jià)值為500,000元。

(1)計(jì)算確定甲、乙機(jī)床公允價(jià)值總額的比例。甲機(jī)床公允價(jià)值占甲、乙機(jī)床公允價(jià)值總額的比例為：

750,000÷（750,000+500,000）×100％＝60％乙機(jī)床公允價(jià)值占甲、乙機(jī)床公允價(jià)值總額的比例為：

500,000÷（750,000+500,000）×100％＝40％第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第18頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2519(2)計(jì)算確定甲、乙機(jī)床的入賬價(jià)值。甲機(jī)床的入賬價(jià)值為:(1,000,000+30,000)×60％＝618,000

乙機(jī)床的入賬價(jià)值為：

(1,000,000+30,000)×40％＝412,000(3)編制分錄。

借：固定資產(chǎn)——甲機(jī)床618,000

——乙機(jī)床412,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅170000

貸：銀行存款1,200,000第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第19頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2520

例4.A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1,000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元，2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。

(1)計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：

2007年1月1日的現(xiàn)值＝500÷(1＋6%)＋300÷(1＋6%)2＋200÷(1＋6%)3＝471.70＋267.00＋167.92

＝906.62（萬(wàn)元）

(2)確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用：未確認(rèn)融資費(fèi)用＝1,000－906.62＝93.38（萬(wàn)元）第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第20頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2521

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)2007年1月1日：

借：固定資產(chǎn)9,066,200

未確認(rèn)融資費(fèi)用933,800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10,000,000(2)2007年12月31日：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款5,000,000

貸：銀行存款5,000,000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用543,900

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用543,900第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第21頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2522(3)2008年12月31日：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3,000,000

貸：銀行存款3,000,000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用276,600

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用276,600(4)2009年12月31日：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2,000,000

貸：銀行存款2,000,000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用113,300

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用113,300第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第22頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2523未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）單位：萬(wàn)元第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

還款額確認(rèn)的融資金費(fèi)用

應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額日期(本金+利息)(本期利息費(fèi)用)(歸還的本金)

①②=期初④×6％

③＝①－②

④＝期初④－③

-----------------------------------------------------------------------07.1.1906.62

07.12.3150054.39445.61461.0108.12.3130027.66272.34188.6709.12.3120011.33188.670

合計(jì)

1,00093.38906.62第23頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2524

（三）購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，

借：在建工程（實(shí)際支付的買價(jià)、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款安裝工程完工后，

借：固定資產(chǎn)（全部安裝工程成本）貸：在建工程

注意：固定資產(chǎn)安裝工程可以采用自營(yíng)安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營(yíng)安裝方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝價(jià)款。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價(jià)以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶進(jìn)行核算。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第24頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2525

例5.企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用需安裝的新刨床一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150,000元，增值稅額25,500元，另支付運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等4,500元，安裝工程出包給市安裝公司施工，支付工程價(jià)款12,000元，安裝完畢后即交付使用。

(1)支付價(jià)款等時(shí)

借：在建工程154,500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅25500

貸：銀行存款180,000(2)支付安裝費(fèi)時(shí)

借：在建工程12,000

貸：銀行存款12,000(3)安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)166,500

貸：在建工程166,500第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第25頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2526

二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。自行建造的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第26頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2527

（一）采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

1、企業(yè)購(gòu)入自營(yíng)工程所需材料物資時(shí)，

借：工程物資（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

2、企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用材料物資時(shí)，

借：在建工程（實(shí)際成本）貸：工程物資

3、企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，

借：在建工程貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)品的實(shí)際成本）

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第27頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2528

4、企業(yè)自營(yíng)工程負(fù)擔(dān)職工工資和職工福利費(fèi)等時(shí)，

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬

5、企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門為自營(yíng)工程提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，

借：在建工程（實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本

6、企業(yè)自營(yíng)工程發(fā)生其他支出時(shí)，

借：在建工程貸：銀行存款等第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第28頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2529

7、企業(yè)自營(yíng)工程在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期負(fù)債利息時(shí)，

借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款等

8、企業(yè)自營(yíng)工程中發(fā)生報(bào)廢取得殘料時(shí)，

借：原材料貸：在建工程

9、企業(yè)工程物資盤虧時(shí)，（盤盈則作相反的分錄）

借：在建工程貸：工程物資第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第29頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.253010、企業(yè)自營(yíng)工程在交付使用時(shí)，

借：固定資產(chǎn)（工程的實(shí)際成本）貸：在建工程

11、已交付使用的固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際原值大于原入賬價(jià)值，（實(shí)際原值小于原入賬價(jià)值的差額作相反處理）

借：固定資產(chǎn)（實(shí)際原值大于原入賬價(jià)值的差額）貸：在建工程第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第30頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2531

例7.企業(yè)于2007年4月1日向銀行借款500,000元用于建造一生產(chǎn)車間用房，銀行貸款利率為6%，期限兩年。工程于2008年2月1日完工，經(jīng)檢驗(yàn)合格交付使用。期間發(fā)生下述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(1)向銀行取得長(zhǎng)期借款。

借：銀行存款500,000

貸：長(zhǎng)期借款500,000(2)購(gòu)入工程物資一批,價(jià)款360,000元,增值稅額61,200元，運(yùn)輸費(fèi)2,800元。

借：工程物資360,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅61,200

貸：銀行存款424,000第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第31頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2532(3)工程領(lǐng)用工程物資424,000元。

借：在建工程360,000

貸：工程物資360,000(4)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本3,000元,售價(jià)4000元，應(yīng)交增值稅680。

借：在建工程3,000

貸：庫(kù)存商品3,000

(5)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)職工工資12,800元。

借：在建工程12,800

貸：應(yīng)付職工薪酬12,800(6)分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用53,000元。

借：在建工程53,000

貸：生產(chǎn)成本53,000第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第32頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2533(7)工程應(yīng)付借款利息。

借：在建工程25,000

貸：長(zhǎng)期借款25,000(8)工程完工，退回剩余物資3,000元。

借：工程物資3,000

貸：在建工程3,000(9)工程某一部件報(bào)廢，殘料500元作為生產(chǎn)用料入庫(kù)，另應(yīng)收責(zé)任者賠款1,500元。

借：原材料500

其他應(yīng)收款1,500

貸：在建工程2,000(10)車間用房工程經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。

借：固定資產(chǎn)448,800

貸：在建工程448,800第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第33頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2534

（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)

1、企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款時(shí)，

借：在建工程貸：銀行存款等

2、工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，

借：在建工程貸：銀行存款等

3、出包工程在竣工結(jié)算之前負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期負(fù)債利息時(shí)，

借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款等

4、出包工程完工時(shí)，

借：固定資產(chǎn)（工程實(shí)際成本）貸：在建工程第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第34頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2535

例8.某公司以出包方式建造倉(cāng)庫(kù)一座，預(yù)付工程價(jià)款800,000元，工程完工決算，根據(jù)竣工工程決算表，需補(bǔ)付工程價(jià)款50,000元。

(1)預(yù)付工程價(jià)款

借：在建工程800,000

貸：銀行存款800,000(2)補(bǔ)付工程價(jià)款

借：在建工程50,000

貸：銀行存款50,000(3)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本

借：固定資產(chǎn)850,000

貸：在建工程850,000第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第35頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2536

三、接受投資的固定資產(chǎn)

投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額，其差額貸記“資本公積”賬戶。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第36頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2537

例9.企業(yè)收到A公司投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，A公司賬面原值100,000元，已提折舊10,000元，經(jīng)其他有關(guān)投資各方確認(rèn)，其價(jià)值為85,000元。

借：固定資產(chǎn)85,000

貸：實(shí)收資本85,000

例10.企業(yè)收到C公司投入貨幣資金500,000元，占注冊(cè)資本的20％。企業(yè)注冊(cè)資本為2,000,000元。

借：銀行存款500,000

貸：實(shí)收資本400,000

資本公積100,000第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第37頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2538

四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

（一）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按下列情況分別進(jìn)行計(jì)價(jià)：

1、如果捐贈(zèng)者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。

2、如果捐贈(zèng)者沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)參照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍的市場(chǎng)，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第38頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2539

（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，

借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入例11.某企業(yè)接受外商捐贈(zèng)的不需要安裝全新設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票、報(bào)關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為100,000元，以銀行存款支付所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)1,000元，企業(yè)已收到該設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)101,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入100,000

銀行存款1,000第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第39頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2540第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置

第40頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2541

一、折舊的性質(zhì)

（一）折舊的概念：固定資產(chǎn)折舊指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。

（二）固定資產(chǎn)的兩種損耗：

1、有形損耗，指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用和自然力的影響在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗；

2、無(wú)形損耗，指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損耗。

（三）折舊的實(shí)質(zhì)：是固定資產(chǎn)成本的分配。固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中，隨著損耗程度，以折舊的形式分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過(guò)取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第41頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2542

二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素

1.固定資產(chǎn)原值

2.預(yù)計(jì)凈殘值。在我國(guó)，預(yù)計(jì)凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。預(yù)計(jì)凈殘值率指預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。一般地，各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率的上下限由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第42頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2543

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.固定資產(chǎn)使用壽命企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：（1)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)物產(chǎn)量；（2）該項(xiàng)固定資產(chǎn)有形損耗；（3）該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗；（4）法律或類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的限制。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊固第43頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2544

三、折舊的計(jì)算方法常用的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法有兩類：直線法和加速折舊法。

（一）直線法直線法，指按時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法。若以時(shí)間或工作量為橫坐標(biāo)，折舊額為縱坐標(biāo)，各年的折舊額在直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條直線，故稱直線法。這種方法主要包括平均年限法和工作量法。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第44頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2545

1、平均年限法（1）定義：指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時(shí)間的線性函數(shù)。（2）采用平均年限法的前提假定：固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時(shí)間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第45頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2546

（3）計(jì)算公式：

固定資預(yù)計(jì)殘預(yù)計(jì)清產(chǎn)原值－（值收入－理費(fèi)用）年折舊額＝——————————————

（6-1）預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額＝—————————————

預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝年折舊額/12（6-2）上述公式為平均年限法的一般原理。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第46頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2547

（4）平均年限法在實(shí)際工作中的應(yīng)用：固定資產(chǎn)折舊額一般用固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算。固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)折舊率＝—————————

（6-3）固定資產(chǎn)原值

1—預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率＝—————————

（6-4）預(yù)計(jì)使用年限月折舊率＝年折舊率/12（6-5）月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率（6-6）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第47頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2548

（5）平均年限法計(jì)提折舊的兩種方式：

個(gè)別折舊方式，指按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)分別計(jì)提折舊的方式。

分類折舊方式，指按照固定資產(chǎn)類別計(jì)提折舊的方式。某類固定資產(chǎn)的折舊額根據(jù)該類固定資產(chǎn)原值乘以該類固定資產(chǎn)平均分類折舊率計(jì)算。分類折舊率一般采用下列公式計(jì)算：

1—平均預(yù)計(jì)凈殘值率某類固定資產(chǎn)年折舊率＝——————————×100％（6-7）平均預(yù)計(jì)使用年限第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第48頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2549

個(gè)別折舊方式與分類折舊方式之比較：采用個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊，折舊額的計(jì)算較準(zhǔn)確，但計(jì)算工作量較大。它一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或數(shù)量雖多但各月之間變化不大的企業(yè)；采用分類折舊方式計(jì)提折舊，折舊額按固定資產(chǎn)類別計(jì)算，各項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算的準(zhǔn)確性相對(duì)差些，但計(jì)提折舊的工作量較小。采用平均年限法計(jì)提折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊方式。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第49頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2550

2、工作量法（1）定義：指按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。（2）采用工作量法的前提假定：固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無(wú)關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第50頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2551（3）計(jì)算公式：某項(xiàng)固定資該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額產(chǎn)單位工作＝————————————————

（6-8）量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量

該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×

該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量（6-9）

注意：不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。（4）工作量法的適用情況：一般適用于價(jià)值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。原因在于，這些固定資產(chǎn)的價(jià)值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會(huì)使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第51頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2552

例12.某設(shè)備原值20,000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)使用年限10年。年折舊率＝(1－4%)/10＝9.6%

月折舊率＝9.6%/12＝0.8%

月折舊額＝20,000×0.8%＝160(元)

例13.某企業(yè)一輛轎車，其原始價(jià)值150,000元，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，預(yù)計(jì)總行使里程為50萬(wàn)公里，某月份行使里程4,000公里。每公里折舊額＝150,000×(1-4%)/500,000

＝0.288（元）本月折舊額＝4,000×0.288＝1152(元)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第52頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2553

（二）加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對(duì)加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年折舊額呈遞減趨勢(shì)，并一般只采用個(gè)別折舊方式。較常用的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。

1、雙倍余額遞減法（1）定義：指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。（2）計(jì)算公式：雙倍直線折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100%（6-10）固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)期初賬面余額×雙倍直線折舊率（6-11）固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額/12（6-12）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第53頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2554

（3）采用雙倍余額遞減法需注意的問(wèn)題：采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但必須注意不能使固定資產(chǎn)折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第54頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2555

例14.某設(shè)備原值為30,000元，預(yù)計(jì)使用4年，假設(shè)其凈殘值為1,000元。年折舊率＝2/4×100％＝50％

雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表

年度年初賬面余額折舊率折舊額累計(jì)折舊年末賬面余額

130,00050％15,00015,00015,000215,00050％7,50022,5007,50037,5003,25025,7504,25044,2503,25029,0001,000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第55頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.25562、年數(shù)總和法（1）定義：指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。（2）計(jì)算公式：年折舊率＝該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限＝————————————————

（6-13）預(yù)計(jì)使用年限＋1

預(yù)計(jì)使用年限×————————2

年折舊額＝應(yīng)計(jì)提折舊總額×年折舊率（6-14）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第56頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2557

例15.某機(jī)器設(shè)備原值32,000元，預(yù)計(jì)凈殘值2,000元，預(yù)計(jì)可使用4年。

年數(shù)總和法折舊計(jì)算表

年可折舊尚可使年折年折累計(jì)份總額用年限舊率舊額折舊

130,00044/1012,00012,000230,00033/109,00021,000330,00022/106,00027,000430,00011/103,00030,000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第57頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2558

（三）直線法與加速折舊法的比較直線法的優(yōu)點(diǎn)：使用方便，易于理解。

缺點(diǎn)：沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用過(guò)程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)：克服了直線法的不足，還能減少前期繳納的所得稅額，符合謹(jǐn)慎要求。

缺點(diǎn)：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。而且，由于這種方法不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第58頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2559

注意：企業(yè)可根據(jù)具體情況，選擇折舊計(jì)算方法。但按照可比性要求，某種折舊計(jì)算方法一經(jīng)選定，就不得隨意改變。如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時(shí)間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊計(jì)算方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對(duì)損益的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以揭示。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第59頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2560

（四）計(jì)提折舊的范圍

1、除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過(guò)去單獨(dú)估價(jià)入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

2、企業(yè)一般按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

3、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第60頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2561

（五）計(jì)提折舊的總分類核算為了進(jìn)行計(jì)提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表應(yīng)反映該企業(yè)各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表

使用單位上月計(jì)提上月增加固定資產(chǎn)上月減少固定資本月應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額提折舊額

-------------------------------------------------------

一車間6,0001,5005007,000

二車間8,0002,0001,5008,500

機(jī)修車間2,0005004002,100

管理部門1,0004001,400------------------------------------------------------------------

合計(jì)17,0004,400 2,40019,000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第61頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2562

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等貸：累計(jì)折舊注意：未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。接上例，

借：制造費(fèi)用17,600

管理費(fèi)用1,400

貸：累計(jì)折舊19,000第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第62頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2563第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置

第63頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2564

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的定義：指固定資產(chǎn)投入使用后，企業(yè)為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良，企業(yè)在這些方面發(fā)生的支出就稱為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理：根據(jù)固定資產(chǎn)后續(xù)支出所產(chǎn)生效果的不同，應(yīng)分別采用資本化或費(fèi)用化的處理方法。

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第64頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2565

一、資本化的后續(xù)支出

（一）確認(rèn)條件：下列條件只要滿足其一，就需將后續(xù)支出予以資本化。

1、通過(guò)對(duì)廠房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅(jiān)固耐用，延長(zhǎng)了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；

2、通過(guò)對(duì)設(shè)備的改建，提高了其單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；

3、通過(guò)對(duì)車床的改良，大大提高了其生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的更新?lián)Q代；

4、通過(guò)對(duì)生產(chǎn)線的改良，促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力等。

注意：將后續(xù)支出資本化時(shí)，后續(xù)支出的計(jì)入，不應(yīng)導(dǎo)致計(jì)入后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第65頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2566

（二）賬務(wù)處理：

1、企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出之前，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作在建工程，

借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

2、企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，

借：在建工程貸：有關(guān)賬戶第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第66頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2567

3、在固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出過(guò)程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出，

借：原材料等貸：在建工程

4、固定資產(chǎn)可資本化的后續(xù)支出完工后，應(yīng)將全部后續(xù)支出轉(zhuǎn)為完工后的固定資產(chǎn)原值，

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

5、固定資產(chǎn)可資本化的后續(xù)支出完工后，應(yīng)對(duì)完工后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第67頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2568

例16.某公司車庫(kù)的賬面原值500,000元，已提折舊120,000元，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值率4%，年折舊率9.6%，年折舊額48,000元?，F(xiàn)采用出包方式對(duì)其進(jìn)行改擴(kuò)建，按合同預(yù)付總價(jià)款600,000元的60%，其余待竣工驗(yàn)收合格時(shí)付清。

(1)轉(zhuǎn)入改良工程

借：在建工程380,000

累計(jì)折舊120,000

貸：固定資產(chǎn)500,000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第68頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2569(2)預(yù)付工程款

借：在建工程360,000

貸：銀行存款360,000(3)工程交付使用，付清工程價(jià)款

借：在建工程240,000

貸：銀行存款240,000

借：固定資產(chǎn)980,000

貸：在建工程980,000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第69頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2570

二、費(fèi)用化的后續(xù)支出

（一）確認(rèn)條件：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

（二）賬務(wù)處理：

將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用，按用途進(jìn)行分配，

借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：銀行存款等第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第70頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2571

例17.企業(yè)為維修生產(chǎn)用車床，發(fā)生修理費(fèi)用1,200元，其中以銀行存款支付800元，領(lǐng)用維修材料300元，修理工人工資費(fèi)用100元。

借：管理費(fèi)用1,200

貸：銀行存款800

原材料300

應(yīng)付職工薪酬100第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第71頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2572第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置

第72頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2573

一、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

（一）固定資產(chǎn)的減值跡象如果出現(xiàn)下列情形之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)：

1、固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第73頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.25743、市場(chǎng)利率或其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4、有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已陳舊過(guò)時(shí)。

5、固定資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或計(jì)劃提前處置。

6、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期。

7、其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第74頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2575

（二）固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中，

固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)按上述規(guī)定仍無(wú)法可靠估計(jì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第75頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2576

（三）固定資產(chǎn)減值損失的確定

1、如果固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

3、固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第76頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2577

例18.2001年12月31日，某股份有限公司購(gòu)入一條流水線用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其入賬價(jià)值為1,500,000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，凈殘值為0。2004年12月31日，由于市場(chǎng)需求大幅度減弱，致使該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為500,000元，請(qǐng)作出有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)入、計(jì)提折舊、減值等相關(guān)的賬務(wù)處理。

(1)2001年12月31日購(gòu)入

借：固定資產(chǎn)1,500,000

貸：銀行存款1,500,000第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第77頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2578(2)2002、2003、2004年計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用187,500

貸：累計(jì)折舊187,500(3)2004年12月31日計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失437,500

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備437,500(4)2005、2006、2007、2008、2009年計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用100,000

貸：累計(jì)折舊100,000第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第78頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2579

二、固定資產(chǎn)的處置

（一）固定資產(chǎn)的出售

1、企業(yè)固定資產(chǎn)出售時(shí)，首先應(yīng)計(jì)算其賬面價(jià)值：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值根據(jù)固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算。

2、賬務(wù)處理：企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第79頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2580

在固定資產(chǎn)清理過(guò)程中，發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款等出售固定資產(chǎn)實(shí)際收取價(jià)款時(shí)，

借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)后，按收入的一定比例計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等時(shí)，

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第80頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2581

企業(yè)出售固定資產(chǎn)的收入大于固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用與應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額，為清理凈收益，

借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入出售固定資產(chǎn)的收入小于固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用與應(yīng)交稅費(fèi)之和的差額，為清理凈損失，

借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“固定資產(chǎn)清理”賬戶沒(méi)有余額。第五節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)與處置第81頁(yè)/共92頁(yè)2002.8.2582

例19.某企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2,000,000元，已使用6年，計(jì)提折舊300,000元，支付清理費(fèi)用10,000元，出售的價(jià)款收入為1,900,000元，營(yíng)業(yè)稅率5%。

(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理