國內(nèi)外現(xiàn)行消費(fèi)稅制度對比分析,稅務(wù)碩士論文

國內(nèi)外現(xiàn)行消費(fèi)稅制度對比分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】國內(nèi)外現(xiàn)行消費(fèi)稅制度比照分析【第5部分】【第6部分】【第7部分】第3章國內(nèi)外現(xiàn)行消費(fèi)稅制度比照分析相比國外而言,中國征收消費(fèi)稅的時間較短,通過比照其他國家的消費(fèi)稅制度，了解消費(fèi)稅演變歷程,有助于把握消費(fèi)稅改革的發(fā)展趨勢.3.1稅制比擬本文從征稅范圍、稅率、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅根據(jù)等幾個方面，分析各個國家的消費(fèi)稅制度差異.3.1.1征稅范圍中國的消費(fèi)稅分類方式方法與美國類似,只是美國十分針對通訊設(shè)施產(chǎn)品征收了消費(fèi)稅.當(dāng)前,根據(jù)消費(fèi)稅的征稅范圍,將消費(fèi)稅分為三類:有限性消費(fèi)稅,即消費(fèi)稅征收范圍僅限于傳統(tǒng)的貨物項(xiàng)目,包括煙酒制品、機(jī)動車輛等，一般不會超過15個稅目,如美國;中間型消費(fèi)稅，即除了牽涉?zhèn)鹘y(tǒng)的貨物項(xiàng)目外，還牽涉一些廣泛消費(fèi)的產(chǎn)品，相應(yīng)稅目為15-30種，如英國、法國、德國；延伸型消費(fèi)稅,該類消費(fèi)稅征稅牽涉的產(chǎn)品種類最多,少則數(shù)十種,多則上百種,如韓國、印度.隨著2021年1月27日，財(cái)政部發(fā)布的(關(guān)于對電池涂料征收消費(fèi)稅的通知〕,對電池、涂料征收消費(fèi)稅，我們國家當(dāng)前的消費(fèi)稅征稅品種已經(jīng)到達(dá)16類。3.1.2稅率和計(jì)稅根據(jù)各個國家針對不同的商品都設(shè)置了不同的消費(fèi)稅率,國外并沒有針對卷煙產(chǎn)品作出價格層次分類,主要是由于國外卷煙商品的種類不像中國那么繁多，產(chǎn)品同質(zhì)性也比擬高.韓國針對特定商品和特定行業(yè)征收十分消費(fèi)稅,在(控制煙草消費(fèi)的稅收政策研究〕〔劉虹,2018〕中指出，韓國卷煙的綜合消費(fèi)稅率為70.6%,但是并沒有找到相關(guān)資料佐證.關(guān)于各個國家卷煙產(chǎn)品的稅負(fù)已在上面的章節(jié)中提到過.當(dāng)前大多數(shù)國家都有提升卷煙消費(fèi)稅稅率的傾向,除了上述提到過的俄羅斯，韓國也計(jì)劃在2021年提升近100%卷煙消費(fèi)稅稅率.為了提升卷煙的消費(fèi)稅率,當(dāng)前大多數(shù)國家都采取從價稅和從量稅復(fù)合征稅的方式.既能夠反響香煙銷售量的影響，可以以反響對香煙價格的約束.3.1.3征收環(huán)節(jié)以卷煙產(chǎn)品為例,卷煙產(chǎn)品消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)包括:生產(chǎn)環(huán)節(jié)〔向生產(chǎn)商征稅〕;批發(fā)環(huán)節(jié)〔向批發(fā)商征稅〕;零售環(huán)節(jié)〔向消費(fèi)者征稅〕.怎樣選擇征稅環(huán)節(jié),取決于各國卷煙銷售方式、稅收監(jiān)管形式和水平,以及居民稅收意識等多種因素的影響.就當(dāng)前而言,大多數(shù)國家選擇在零售環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅,而我們國家比擬特殊,在卷煙的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)雙環(huán)節(jié)重復(fù)征稅.3.1.4稅收歸屬美國的卷煙消費(fèi)稅歸屬于各州,各個國家的消費(fèi)稅歸屬于還是地方的規(guī)定各有不同.比方講日本由征收4%的消費(fèi)稅率,地方征收消費(fèi)稅總額的25%,合算總共征收5%的消費(fèi)稅.對于卷煙稅收歸屬權(quán)的劃分,一直是卷煙消費(fèi)稅改革的一個重點(diǎn)議題，假如要提升卷煙的消費(fèi)稅率，必然導(dǎo)致地方卷煙廠效益下滑，對地方財(cái)政具有一定影響，假如將卷煙稅收歸屬劃分于地方，則能夠彌補(bǔ)地方的財(cái)政損失.并且假如改為在零售環(huán)節(jié)征稅,由地方征稅也更便于管理.3.1.5稅制比照分析當(dāng)前各個國家消費(fèi)稅制度的基本理念大致一樣,只是在細(xì)節(jié)上存在差異.普遍存在的共性是,都傾向于對煙草產(chǎn)品制定高稅率.英國國家稅務(wù)局以為，高價格能夠有效減少青少年以及低收入人群的吸煙率.而大多數(shù)稅制比擬完善的國家，都傾向于在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅.但是這對于我們國家而言,是一個比擬大的挑戰(zhàn)，必須重新調(diào)整卷煙的銷售鏈條.另外有一點(diǎn)，美國的消費(fèi)稅的管理與我們有很大的不同.美國聯(lián)邦消費(fèi)稅屬于典型的?？顚Ｓ?即設(shè)立專項(xiàng)基金,用于相關(guān)項(xiàng)目的支出.華而不實(shí)高速公路信托基金、機(jī)場和航天信托基金、矽肺殘疾信托基金占消費(fèi)稅總收入的60%.怎樣加強(qiáng)對消費(fèi)稅稅款的管理也是我們國家消費(fèi)稅改革關(guān)注的重點(diǎn),具體表現(xiàn)出出消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)作用.3.2煙產(chǎn)品消費(fèi)稅制度介紹本文從我們國家煙產(chǎn)品的消費(fèi)情況入手,介紹了我們國家煙產(chǎn)品的稅收構(gòu)造,以及煙產(chǎn)品消費(fèi)稅沿革.3.2.1我們國家的煙產(chǎn)品消費(fèi)情況介紹我們國家是世界上最大的煙草生產(chǎn)和消費(fèi)國。煙草業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要的地位，有近6,000萬人口的勞動就業(yè)和經(jīng)濟(jì)收入依靠煙草行業(yè),每年煙草利稅占國家財(cái)政收入近特別之一。但在帶來巨額財(cái)政收入的同時，煙草稅也帶來了極其嚴(yán)重的外部不經(jīng)濟(jì)問題.當(dāng)前全世界每年死于吸煙及其相關(guān)疾病的人數(shù)達(dá)490萬，每年支出的醫(yī)療費(fèi)和造成的經(jīng)濟(jì)損失超過2,000億美元.假如根據(jù)如今的增長速度，到2025年全球吸煙者將到達(dá)13億至17億。經(jīng)測算,我們國家2008年由吸煙引起的經(jīng)濟(jì)成本總額高達(dá)2,237.2億元人民幣,華而不實(shí)以診療費(fèi)為主的直接經(jīng)濟(jì)損失為390.8億元,占17.5%;以早亡為主的間接經(jīng)濟(jì)損失為1,846.4億元，占82.5%.2005年8月28日，經(jīng)全國人大常委會表決,中國正式參加世界衛(wèi)生組織倡導(dǎo)的(煙草控制框架公約〕.3.2.2我們國家煙產(chǎn)品的稅收構(gòu)造我們國家的煙草產(chǎn)品的煙葉原材料采購、香煙生產(chǎn)加工，以及香煙批發(fā)零售的經(jīng)過中會牽涉多類稅種,主要包括煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅和教育附加費(fèi)等.煙葉稅實(shí)行比例稅率為20%,其前身為煙葉特產(chǎn)稅。有學(xué)者測算，各類稅種加總,將占到香煙價格的60%以上,華而不實(shí)消費(fèi)稅所占的比重最大.3.2.3我們國家煙產(chǎn)品消費(fèi)稅的沿革我們國家卷煙消費(fèi)稅屬于稅,1994年以前,煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收產(chǎn)品稅，稅率為60%.到當(dāng)前為止經(jīng)歷了四次大調(diào)整:〔1〕1994年實(shí)行分稅制后將產(chǎn)品稅改征增值稅,并新增了消費(fèi)稅稅種，(中國消費(fèi)稅暫行條例〕中將煙草制品列入11類特定商品之中,按出廠價統(tǒng)一計(jì)征40%的消費(fèi)稅;〔2〕1998年7月1日，為促使卷煙產(chǎn)品構(gòu)造合理化,對卷煙消費(fèi)稅稅制再次進(jìn)行改革,調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率構(gòu)造.將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔；一類煙稅率為50%,二、三類煙稅率為40%,四、五類煙稅率為5%;〔3〕2001年6月1日起,對卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅方式方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整。實(shí)行從量與從價相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方式方法,即按量每5萬支卷煙計(jì)征150元的定額稅,從價計(jì)征從過去的三檔調(diào)整為二檔,即每條不含增值稅調(diào)撥價為50元以上的稅率為