《基礎(chǔ)會計(jì)》課后習(xí)題答案1

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第1章

會計(jì)的發(fā)展與會計(jì)目標(biāo)

141思考題參考答案（要點(diǎn)）

1.答:一般認(rèn)為，會計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了古代會計(jì)、近代會計(jì)和現(xiàn)代會計(jì)三個(gè)主要時(shí)期。

古代會計(jì)的標(biāo)志有:會計(jì)專職人員的出現(xiàn)，會計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，以及“會計(jì)”名詞的形成等;近

代會計(jì)的標(biāo)志是復(fù)式簿記（也稱復(fù)式記賬法）的創(chuàng)建與傳播;現(xiàn)代會計(jì)的標(biāo)志是會計(jì)目標(biāo)的變化，

管理會計(jì)的形成并與財(cái)務(wù)會計(jì)分離，電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)上的應(yīng)用，以及隨世界經(jīng)濟(jì)一體化而興起

的會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同等。

2.答:會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展表明:會計(jì)是適應(yīng)人類對經(jīng)濟(jì)活動管理的需要而產(chǎn)生的，又是隨著社

會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展的。在古代會計(jì)階段，由于社會生產(chǎn)力極為低下，決定了會計(jì)不可能有

快速的發(fā)展。在近代會計(jì)階段,會計(jì)在民間得到了廣泛應(yīng)用，擁有了更廣闊的發(fā)展空間，復(fù)式簿記

誕生并取代單式簿記就是一個(gè)很好的例證。在現(xiàn)代會計(jì)階段，特別是在產(chǎn)業(yè)資本主義推動下，企

業(yè)的組織形式呈現(xiàn)出多元性，要求會計(jì)不僅要服務(wù)于企業(yè)本身的經(jīng)營管理,更要服務(wù)于為企業(yè)提

供資金支持的廣大投資者和債權(quán)人等會計(jì)信息使用者。由此可見,經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展

具有決定性作用。

3.答:會計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史條件卜，人們通過會計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終成

果。會計(jì)目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)有決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種。決策有用觀認(rèn)為,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)

的目標(biāo)就是向會計(jì)信息的使用者提供與其經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。這些信息主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀

況、現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的經(jīng)營成果信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為，企業(yè)

的經(jīng)營管理層作為資源管理的受托方，接受投資者和債權(quán)人的委托,應(yīng)承擔(dān)有效管理和運(yùn)用受托

資源,并促使其保值增值的責(zé)任。為此,企業(yè)的經(jīng)營管理層同時(shí)應(yīng)承擔(dān)如實(shí)向委托方報(bào)告受托責(zé)

任的履行過程及其結(jié)果的義務(wù)。

4.答:在會計(jì)發(fā)展的不同階段,人們對會計(jì)的認(rèn)識有所不同，對會計(jì)進(jìn)行定義的角度也有較

大差別。因此，會計(jì)的定義并不是唯一的，但具有以下兩種具有代表性的觀點(diǎn)。管理活動論觀點(diǎn)

認(rèn)為：“會計(jì)這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。會計(jì)的功能總是通過會計(jì)工作

者從事的多種形式的管理活動實(shí)現(xiàn)的?！毙畔⑾到y(tǒng)論觀點(diǎn)認(rèn)為：“從本質(zhì)上講，會計(jì)是一個(gè)信息

系統(tǒng)。”我國的一些會計(jì)學(xué)者將其表述為：“會計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，力口

強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！?/p>

5.答:會計(jì)主體假設(shè)要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告。為了向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)集中反映特

定服務(wù)對象的經(jīng)濟(jì)活動。

明確界定會計(jì)主體假設(shè)的意義在于:只有明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交

易或事項(xiàng)的空間范圍;只有明確會計(jì)主體，才能將本會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與其他會計(jì)主體的交

易或事項(xiàng)，以及會計(jì)主體所有者個(gè)體的交易或事項(xiàng)區(qū)別開來;才能對本主體所發(fā)生的交易或事項(xiàng)

的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行正確判斷和處理。

6.答:持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會

停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

明確界定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義在于:第一，只有明確持續(xù)經(jīng)營前提，才能劃定會計(jì)所要處理

的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的時(shí)間范圍。即會計(jì)所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易或事項(xiàng)必須以企業(yè)正常經(jīng)營

活動期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)為主要內(nèi)容。第二，只有明確持續(xù)經(jīng)營前提，才能為會計(jì)分期假設(shè)提

供必要基礎(chǔ)。

7.答:會計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)相互連續(xù)的期間，即

會計(jì)期間。會計(jì)分期假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

明確界定會計(jì)分期前提的意義在于:第一，只有明確會計(jì)分期前提，才有利于建立有條不紊

的會計(jì)工作基本程序，便于及時(shí)結(jié)算賬目，并以此為依據(jù)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，向會計(jì)信息使用者及

時(shí)提供與其經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的會計(jì)信息。第二，只有明確會計(jì)分期前提，才能合理處理那些可能跨

越若干會計(jì)期間的交易或事項(xiàng)。

8.答:會計(jì)對象是指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。一般認(rèn)為,會計(jì)對象是社會再生

產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，在企業(yè)則是指其經(jīng)營資金的運(yùn)動。

會計(jì)對象的具體內(nèi)容是指對會計(jì)對象基本內(nèi)容,即資金運(yùn)動作進(jìn)一步劃分而形成的具體內(nèi)

容，也是資金運(yùn)動的具體表現(xiàn)形式。產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)對象的具體內(nèi)容可概括為以下六類:資

產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤,即企業(yè)類經(jīng)濟(jì)組織的資金在運(yùn)動過程中所表現(xiàn)出

來的具體形式。

9.答:產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)資金運(yùn)動的特點(diǎn)主要有:體現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)方式;具有并存性和繼起性；

各種資金形態(tài)按比例并存;具有補(bǔ)償性和增值性。

10.答不J靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容

完整;相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于

投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價(jià)或預(yù)測。

會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求是建立在會計(jì)信息可靠性基礎(chǔ)上的?條要求，是以會計(jì)信息的

可靠性為前提的相關(guān)性。若會計(jì)信息不具有可靠性,則難以使其達(dá)到與信息使用者的決策相關(guān)

的目的。因此，可靠性與相關(guān)性既是對立的，也是統(tǒng)一的。應(yīng)在保證會計(jì)信息可靠性的前提下，盡

可能地滿足相關(guān)性質(zhì)量要求，以最大限度地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。

11.答:可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括以下兩層含義:(1)同一企業(yè)

不同期間會計(jì)信息的可比，也稱縱向可比。可比性要求同一企'也對不同期間發(fā)生的相同或者相

似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取一致的會計(jì)政策，一般不得隨意變更，以使各個(gè)會計(jì)期間的同類信息

具有相互可比性。（2）不同企業(yè)相同會計(jì)期間會計(jì)信息的對比,也稱橫向可比?？杀刃砸蟛煌?/p>

企業(yè)對于同一期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)政策,確保會

計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求提供相關(guān)的會

計(jì)信息。

12.答:實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)所具有的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)。如前所述，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)會影響企

業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計(jì)要素發(fā)生某些方面的變動。這說明交易或事項(xiàng)總是體現(xiàn)資

產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計(jì)要素所具有的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。法律形式是指交易或事項(xiàng)所引發(fā)的所有

權(quán)、使用權(quán)和處置權(quán)等方面的權(quán)利或義務(wù)。如資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，表明企業(yè)

對其具有所有權(quán)、使用權(quán)和處置權(quán)等方面的權(quán)利;而負(fù)債是企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，須以企業(yè)

的資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行清償?shù)取?/p>

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式構(gòu)成了交易或事項(xiàng)相輔相成的兩個(gè)方面；?般而言,企業(yè)發(fā)生的交

易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是統(tǒng)一的。如企業(yè)用自有資金購入的材料和設(shè)備等，其經(jīng)濟(jì)性

質(zhì)屬于能夠預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn);從法律形式來看，企業(yè)對其具有所有權(quán)、使用權(quán)和

處置權(quán)。在這種情況下，交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是一致的。但在有些情況下,交易或

事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和法律形式會產(chǎn)生一定的分離。如企業(yè)在采用融資租賃方式租入設(shè)備時(shí)，根據(jù)

雙方的協(xié)議,承租方應(yīng)分期向出租方以租金形式支付設(shè)備款。在設(shè)備款未付清之前的會計(jì)期間，

從法律形式上，設(shè)備的所有權(quán)并沒有完全轉(zhuǎn)移給承租方，會產(chǎn)生承租方對該設(shè)備是否具有所有權(quán)

的爭議。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)匕也會產(chǎn)生該設(shè)備是否屬于承租方資產(chǎn)的爭議。按照實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)

量要求，企業(yè)對這類比較特殊的交易或事項(xiàng)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注重其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不必完全拘

泥于其法律形式。融資租入設(shè)備在未付清設(shè)備款之前，承租方已經(jīng)實(shí)際使用該設(shè)備，并為企業(yè)帶

來了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，符合資產(chǎn)要素的本質(zhì)特征，因此可以將其確認(rèn)為承租方的資產(chǎn)。

1.4.2練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)（本章無）

第2章

會計(jì)要素與會計(jì)等式

2.4.1思考題參考答案（要點(diǎn)）

1.答:會計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類,是對會計(jì)對象

基本內(nèi)容（資金運(yùn)動）進(jìn)行分解歸類，使之形成獨(dú)立的范疇，并用會計(jì)術(shù)語加以描述的具體內(nèi)容。

企業(yè)的會計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

2.答:資產(chǎn)要素具有如下特征:（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的;（2）資產(chǎn)應(yīng)為企

業(yè)擁有或控制的資源;（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。

3.答:負(fù)債要素具有如下特征:(1)負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的;(2)負(fù)債是企業(yè)應(yīng)

當(dāng)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(3)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

企業(yè)的負(fù)債按其流動性不同可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類。

4.答:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。在股份公司類企業(yè),

所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益。所有者即向企業(yè)投入資本的投資者。所有者權(quán)益是企業(yè)的投資者向

企業(yè)投資后對企業(yè)資產(chǎn)擁有的一種要求權(quán)，包括對企業(yè)經(jīng)營成果的分享權(quán)和對企業(yè)經(jīng)營活動的

管理權(quán)等。

企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等)、盈余

公積和未分配利潤,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

5.答:收入要素具有如下特征:(1)收入是在企業(yè)的日常活動中形成的;(2)收入會導(dǎo)致所有者

權(quán)益增加;(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

收入的組成內(nèi)容有狹義和廣義之分。狹義的收入即收入的定義所界定的企業(yè)日?；顒?/p>

帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入，主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。其中，主營

業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。廣義的收入是指除以上內(nèi)容，還包括企業(yè)的日常經(jīng)

營活動之外產(chǎn)生的非經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)利益流入,即營業(yè)外收入(利得)。

6.答:費(fèi)用要素具有如下特征:(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?(2)費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)

益的減少;(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的組成內(nèi)容也有狹義和廣義之分。狹義的費(fèi)用即費(fèi)用的定義所界定的企業(yè)日常活動

形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出，主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本(如產(chǎn)品銷售成本等)、其他業(yè)務(wù)成本、營

業(yè)稅金及附加、投資損失、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及所得稅費(fèi)用等。其中，主營業(yè)

務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本統(tǒng)稱為營業(yè)成本。廣義的費(fèi)用是指除以上內(nèi)容，還包括企業(yè)的日常經(jīng)營

活動之外產(chǎn)生的非經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)利益流入，即營業(yè)外支出(損失)。

7.答:利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。其中，收入減去

費(fèi)用后的凈額是指企業(yè)在其日?；顒拥囊欢〞?jì)期間所實(shí)現(xiàn)的全部收入減去該期間所發(fā)生的全

部相關(guān)費(fèi)用后的差額，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入

當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無

關(guān)的利得(營業(yè)外收入)和損失(營業(yè)外支出)，反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

8.答:會計(jì)確認(rèn)即會計(jì)要素確認(rèn)，是指將企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)

益、收入、費(fèi)用和利潤等會計(jì)要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，除應(yīng)符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足下述兩個(gè)條件：(1)與該

資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

9.答:將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，除應(yīng)符合負(fù)債的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足下述兩個(gè)條件:(1)

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。

10.答:將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為企業(yè)的收入，除應(yīng)符合收入的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足下述三

個(gè)條件：(1)與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);(2)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)

資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

11.答:靜態(tài)會計(jì)等式是由靜態(tài)會計(jì)要索組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的等式，其

組合方式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

對靜態(tài)會計(jì)等式應(yīng)從以下三個(gè)方面加以理解:(1)靜態(tài)會計(jì)等式實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了企業(yè)資金的

兩個(gè)不同側(cè)面。(2)等式雙方的會計(jì)要素金額應(yīng)當(dāng)是相等的。(3)資產(chǎn)會隨著負(fù)債和所有者權(quán)益

的增減變動而發(fā)生相同變化。

12.答:動態(tài)會計(jì)等式是由動態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的等

式，其基本組合方式為:收入-費(fèi)用=利潤。

對動態(tài)會計(jì)等式應(yīng)從以下三個(gè)方面加以理解：(1)利潤的實(shí)質(zhì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)

的費(fèi)用進(jìn)行配比的結(jié)果。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤;收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。(2)利潤會隨著收

入的增減而發(fā)生相同變化。即在費(fèi)用一定的情況下,企業(yè)獲得的收入越多，利潤也會越多;收入減

少，利潤也會隨之減少。(3)利潤會隨著費(fèi)用的增減發(fā)生相反變化。即在收入一定的情況下，企業(yè)

發(fā)生的費(fèi)用越多，利潤越少;反之，發(fā)生的費(fèi)用越少，利潤越多。

13.答:交易或事項(xiàng)是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中發(fā)生的，能夠采用會計(jì)的方法加以確認(rèn)、

計(jì)量、記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)活動。其中,交易一般是指企業(yè)與外部的其他企業(yè)或有關(guān)部門之間發(fā)

生的經(jīng)濟(jì)往來活動;事項(xiàng)一般是指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的,與其他企業(yè)或部門沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動。

從對會計(jì)等式影響的角度,可以將交易或事項(xiàng)分為四類：(1)影響會計(jì)等式雙方的會計(jì)要素，

使雙方要素同時(shí)增加，增加金額相等的交易或事項(xiàng);(2)影響會計(jì)等式雙方的會計(jì)要素，使等式雙

方要素同時(shí)減少，減少金額相等的交易或事項(xiàng);(3)只影響會計(jì)等式左方會計(jì)要素,使這些要素有

增有減，增減金額相等的交易或事項(xiàng);(4)只影響會計(jì)等式右方會計(jì)要素,使這些要素有增有減，增

減金額相等的交易或事項(xiàng)。

14.答:這是由于企業(yè)發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)從影響會計(jì)等式的角度可以歸納為四種基本

類型，對會計(jì)等式的影響具有兩大規(guī)律。一是影響會計(jì)等式雙方的會計(jì)要素發(fā)生同增或同減的

變化,在這種情況下，等式雙方的總額會在原來平衡的基礎(chǔ)上同時(shí)增加或同時(shí)減少一個(gè)相同的金

額,因此等式雙方數(shù)額仍會保持平衡;二是只影響會計(jì)等式某一方的會計(jì)要素發(fā)生有增有減的變

化,在這種情況下，在會計(jì)要素變化的某一方其增減金額相抵,原來的總額保持不變，而會計(jì)等式

另一方的會計(jì)要素并沒有因?yàn)榻灰谆蚴马?xiàng)的發(fā)生而受到影響，其總額并不會發(fā)生變化。因此，會

計(jì)等式雙方的數(shù)額仍然保持平衡。即企業(yè)無論發(fā)生什么樣的交易或事項(xiàng),也無論這些交易或事

項(xiàng)會引起會計(jì)等式中的會計(jì)要素發(fā)生怎樣的變化，都不會破壞會計(jì)等式雙方的平衡關(guān)系。

15.答:會計(jì)等式的平衡原理是財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的重要組成內(nèi)容，它深刻地揭示了會計(jì)要

素之間內(nèi)在的規(guī)律性聯(lián)系，清晰地描述了各會計(jì)要素之間存在的嚴(yán)密的平衡相等關(guān)系，為財(cái)務(wù)會

計(jì)方法特別是會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告方法的建立提供了科學(xué)的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行會計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告賴以存在的基石。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是一個(gè)完整而縝密的確認(rèn)、計(jì)量、記錄

和報(bào)告系統(tǒng),各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行都是以會計(jì)等式的平衡理論為依據(jù)的。因此,掌握會計(jì)等式的基本

內(nèi)容，認(rèn)識會計(jì)等式中會計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，對于理解財(cái)務(wù)會計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)密性,進(jìn)而熟

練運(yùn)用會計(jì)記錄與報(bào)告方法方法等都具有重要意義。

16.答:會計(jì)方法主要是指對交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄和報(bào)告的方法。具體由賬戶設(shè)置、復(fù)式

記賬、會計(jì)憑證填制和審核、賬簿登記、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)報(bào)告編制等七種方法構(gòu)

成。

以上各種會計(jì)方法是一個(gè)完整的方法體系，相互之間存在密切聯(lián)系,在會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)相

互配合地加以使用。在企業(yè)進(jìn)行交易和事項(xiàng)的處理過程中,以上七種會計(jì)方法的應(yīng)用程序大體

如下:(1)應(yīng)根據(jù)企業(yè)可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)建立完整的賬戶系統(tǒng)，并將應(yīng)當(dāng)設(shè)立的賬戶開設(shè)在各

類賬簿中，以便為交易或事項(xiàng)的記錄提供必要的載體;(2)應(yīng)當(dāng)選擇科學(xué)適用的賬簿記錄方法，即

復(fù)式記賬法;(3)在交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)取得能夠證明交易或事項(xiàng)發(fā)生的原始憑證，按照所

設(shè)置的賬戶和復(fù)式記賬的要求編制記賬憑證，為交易或事項(xiàng)在賬簿中的記錄提供直接依據(jù);(4)應(yīng)

根據(jù)編制的記賬憑證，按照預(yù)先設(shè)置的賬戶采用復(fù)式記賬法,對交易或事項(xiàng)在賬簿中進(jìn)行記錄;(5)

在登記賬簿的基礎(chǔ)上，對于有些按要求應(yīng)進(jìn)行成本計(jì)算的交易或事項(xiàng)進(jìn)行成本計(jì)算，借以確定其

總成本和單位成本;(6)為保證賬實(shí)相符,應(yīng)當(dāng)定期或不定期地采用財(cái)產(chǎn)清查的方法對企業(yè)財(cái)產(chǎn)物

資等的實(shí)有數(shù)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并將清查盤點(diǎn)結(jié)果與相應(yīng)賬戶的記錄情況相核對;(7)會計(jì)期末，在

保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上,根據(jù)賬簿記錄所積累的資料定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

242練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)

一、會計(jì)要素

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)要素的含義及其基本組成內(nèi)容的熟練掌握程度,

應(yīng)在熟練掌握會計(jì)要素含義及其基本組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上完成。應(yīng)注意各類會計(jì)要素在組成內(nèi)容

上的區(qū)別，對會計(jì)要素的組成內(nèi)容可結(jié)合教材相關(guān)部分內(nèi)容加以把握。

參考答案：

二、會計(jì)等式

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)等式知識掌握的熟練程度，應(yīng)在熟練掌握會計(jì)

等式知識，尤其是熟悉綜合會計(jì)等式的基礎(chǔ)上完成。因?yàn)樵诮灰谆蚴马?xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量過程中，涉

及了絕大部分會計(jì)要素,簡單會計(jì)等式是解決不了問題的。當(dāng)然,還需要明確什么是會計(jì)確認(rèn)，什

么是會計(jì)計(jì)量。只有熟悉了以上所有知識,才能順利完成作業(yè)。

參考答案：

交易或綜合會計(jì)等式

事項(xiàng)序作業(yè)要求

號資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

2009年8月1日余

2000000050000015000000

額

交易或事項(xiàng)

等式雙方要素同增

類型

會計(jì)確認(rèn)4

1

會計(jì)計(jì)量+58500+58500

等式變動結(jié)

20585002058500

果

交易或事項(xiàng)

等式左方要素（或資產(chǎn)要素內(nèi)部）有增有減

類型

會計(jì)確認(rèn)

2固定資產(chǎn)+200000銀行存款-

會計(jì)計(jì)量

200000

等式變動結(jié)

20585002058500

果

交易或事項(xiàng)

等式雙方要素同增

類型

會計(jì)確認(rèn)

3

會計(jì)計(jì)量+150000+150000

等式變動結(jié)

22085002208500

果

交易或事項(xiàng)

等式左方要素有增有減

類型

會計(jì)確認(rèn)

4

會計(jì)計(jì)量-600+600

等式變動結(jié)

22085002208500

果

交易或事項(xiàng)

等式雙方要素同增

類型

會計(jì)確認(rèn)

5

會計(jì)計(jì)量+12000+12000

等式變動結(jié)

22205002220500

果

交易或事項(xiàng)

等式雙方要素同減

類型

6會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量-90000-90000

等式變動結(jié)

21305002130500

果

交易或事項(xiàng)

等式雙方要素同增

類型

會計(jì)確認(rèn)

7

會計(jì)計(jì)量+100000+100000

等式變動結(jié)

22305002230500

果

交易或事項(xiàng)

等式雙方要素同增

類型

會計(jì)確認(rèn)

8

會計(jì)計(jì)量+1500000+1500000

等式變動結(jié)

37305003730500

果

試分析歸納交易或事項(xiàng)影響會計(jì)等式的規(guī)律:當(dāng)影響會計(jì)等式雙方要素同時(shí)增加的交易或事項(xiàng)

發(fā)生時(shí)，會計(jì)等式雙方的合計(jì)數(shù)會同時(shí)增加,雙方保持平衡關(guān)系;當(dāng)影響會計(jì)等式雙方要素同時(shí)減

少的交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，會計(jì)等式雙方的合計(jì)數(shù)也會同時(shí)減少,等式雙方仍保持平衡關(guān)系。當(dāng)影

響會計(jì)等式左方或右方要素有增有減的交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，會計(jì)等式雙方的合計(jì)數(shù)不變,等式雙

方仍然保持平衡關(guān)系。說明無論發(fā)生什么類型的交易或事項(xiàng)，會計(jì)等式雙方的平衡關(guān)系都是不

會被打破的。

第3章

賬戶設(shè)置

3.4.1思考題參考答案與指導(dǎo)（要點(diǎn)）

1.答:會計(jì)記錄是指將交易或事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果采用專門的會計(jì)方法和載體進(jìn)行記錄的過

程。

在我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，對會計(jì)記錄的規(guī)范要求并不是很多,但也提出了一些基本

要求。例如，要求企業(yè)的會計(jì)處理采用借貸記賬法,規(guī)定了“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”方法等,

體現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特色。

2.答:會計(jì)記錄方法是指對企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的記錄過程中所采用的方法。具體包括

賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、會計(jì)憑證、賬簿登記、成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等。

以上六種方法可按其在會計(jì)記錄環(huán)節(jié)中發(fā)揮的作用分類：（1）存儲會計(jì)信息的基本方法。

主要包括賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、會計(jì)憑證和賬簿登記方法。（2）保證會計(jì)記錄質(zhì)量的方法。主

要包括成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查方法。

3.答:會計(jì)科目是根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定，對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)

目，是設(shè)置會計(jì)賬戶的依據(jù),構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。設(shè)置會計(jì)科目并在此基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是

會計(jì)的一種專門方法。

在我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中，對各類企業(yè)的會計(jì)科目作出了統(tǒng)一規(guī)范要求,

為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)科目設(shè)置提供了依據(jù)。這些科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類（包括利

潤類）、成本類和損益類（包括收入類和費(fèi)用類）等五類。

4.答:設(shè)置會計(jì)科目的意義有：（1）系統(tǒng)、全面地核算會計(jì)要素內(nèi)容的需要。（2）設(shè)置會計(jì)賬

戶記錄交易或事項(xiàng)的需要。（3）提供企業(yè)相關(guān)信息實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的需要。

5.答:設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)遵循的原則有:（1）應(yīng)能全面地反映企業(yè)會計(jì)要素的內(nèi)容。（2）應(yīng)能滿

足使用者掌握企業(yè)信息的需求。（3）應(yīng)能滿足賬務(wù)處理需要又相對穩(wěn)定。（4）應(yīng)能體現(xiàn)統(tǒng)一性與

靈活性的密切結(jié)合。（5）會計(jì)科目應(yīng)簡明清晰并方便準(zhǔn)確使用。

6.答:會計(jì)科目的級次是指企業(yè)所設(shè)置的會計(jì)科目在整個(gè)會計(jì)科目體系中所處的層次。會

計(jì)科目按其提供會計(jì)信息指標(biāo)的詳細(xì)程度不同可以分為兩類：（1）總分類科目。是對會計(jì)要素內(nèi)

容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目，也稱一級科目或總賬科目?？偡诸惪颇渴窃跁?jì)上對會計(jì)要素的

具體內(nèi)容進(jìn)行總分類核算的依據(jù),利用總分類科目設(shè)置的賬戶可以提供總括的信息指標(biāo)。（2）明

細(xì)分類科目。簡稱明細(xì)科目，是在對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類的基礎(chǔ)上再進(jìn)行詳細(xì)分類而形

成的項(xiàng)目。明細(xì)分類科目是在會計(jì)上對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù),利用明

細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶可以提供更為詳細(xì)的信息指標(biāo)。

7.答:會計(jì)賬戶簡稱賬戶,是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面

地記錄交易或事項(xiàng)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果，并為會計(jì)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料的一種

工具。設(shè)置會計(jì)賬戶是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種專門方法。對會計(jì)賬戶應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以理解：（1）

會計(jì)賬戶設(shè)置的主要依據(jù)是會計(jì)科目。（2）賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)形式。（3）設(shè)置賬戶的基本目的

是用來記錄交易或事項(xiàng)。（4）設(shè)置賬戶的主要目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料。

8.答:在設(shè)置賬戶時(shí)總體上應(yīng)把握以下基本原則:（1）應(yīng)根據(jù)設(shè)置的會計(jì)科目設(shè)置;（2）應(yīng)便于

進(jìn)行會計(jì)信息的加工和整理。

9.答:賬戶的基本結(jié)構(gòu)是賬戶全部結(jié)構(gòu)中的主要構(gòu)成部分。具體包括用來登記增加額、減

少額和余額的結(jié)構(gòu)部分。

10.答:設(shè)置會計(jì)賬戶的主要作用是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄交易或事項(xiàng)，反映會計(jì)要素增減

變動及其結(jié)果，并為會計(jì)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料

11.答:賬戶的主要功能是可以提供一系列有用的信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)主要是以價(jià)值的形式

體現(xiàn)出來的（在會計(jì)實(shí)務(wù)中,有些賬戶還可以提供實(shí)物量方面的信息數(shù)據(jù)）。包括期初余額、本期

增加發(fā)生額合計(jì)、本期減少發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

（1）期初余額。期初余額是指在某一會計(jì)期間開始時(shí)該賑戶的結(jié)余金額，這個(gè)余額一般是

從上一個(gè)會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。

（2）本期增加發(fā)生額合計(jì)。本期增加發(fā)生額合計(jì)是指在本會計(jì)期間新發(fā)生的若干交易或事

項(xiàng)引起的該賬戶增加額的合計(jì)數(shù)。

（3）本期減少發(fā)生額合計(jì)。本期減少發(fā)生額合計(jì)是指在本會計(jì)期間新發(fā)生的若干交易或事

項(xiàng)引起的該賬戶減少額的合計(jì)數(shù)。

（4）期末余額。期末余額是指在某一會計(jì)期間終了時(shí)經(jīng)過計(jì)算而得到的該賬戶的結(jié)余金

額。

12.答:會計(jì)賬戶體系是指按照全面反映企業(yè)會計(jì)要素的要求，根據(jù)設(shè)置的會計(jì)科目而建

立的會計(jì)賬戶系統(tǒng)。

對企業(yè)所有的賬戶可以采用一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類?？蓪?/p>

賬戶分為反映資產(chǎn)類要素、反映負(fù)債類要素、反映所有者權(quán)益類要素、反映收入類要素、反映

費(fèi)用類要素和反映利潤類要素內(nèi)容的六類賬戶。（2）按賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系分類?？蓪⑺?/p>

賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類?？偡诸愘~戶，是根據(jù)總分類科目所設(shè)置的賬戶，用以

提供會計(jì)要素某些方面的總括信息;明細(xì)分類賬戶，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶，用以提供會

計(jì)要素某些方面的具體詳細(xì)的信息。（3）按賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系分類。可將賬戶分為資產(chǎn)負(fù)

債表類賬戶和利潤表類賬戶兩類。

對賬戶進(jìn)行各種分類的目的有所不同。（1）按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，能夠清晰地體現(xiàn)

各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明確賬戶的基本用途。（2）按賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系分類，可以明確

各級賬戶在交易或事項(xiàng)的處理過程中所發(fā)揮的作用。（3）按賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系分類,可以明

確會計(jì)賬戶提供的數(shù)據(jù)資料與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等相關(guān)信息報(bào)告的關(guān)系。

3.4.2練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)

一、會計(jì)要素與會計(jì)科目

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)要素與會計(jì)科目知識掌握的熟練程度,應(yīng)在熟

練掌握會計(jì)要素與會計(jì)科目知識的基礎(chǔ)上完成。應(yīng)特別注意會計(jì)要素與會計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系,

熟練掌握會計(jì)要素的組成內(nèi)容。對會計(jì)要素的組成內(nèi)容可結(jié)合教材相關(guān)部分內(nèi)容加以全面把

握。

參考答案：

單位:元

屬于會計(jì)要素類別及金額

資料序號應(yīng)歸屬會計(jì)科目

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

11000庫存現(xiàn)金

2387000銀行存款

319000原材料

4900000固定資產(chǎn)

5800000固定資產(chǎn)

61755000股本

780000應(yīng)收賬款

8120000短期借款

950000庫存商品

10350000應(yīng)付賬款

1175000盈余公積

12150000生產(chǎn)成本

13204000預(yù)收賬款

14117000預(yù)付賬款

25040006740001830000—

合計(jì)

25040002504000—

二、會計(jì)賬戶

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)賬戶知識,特別是會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)以及會計(jì)賬戶

所能提供的各種信息指標(biāo)掌握的熟練程度，應(yīng)在熟練掌握會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)及其提供的信息指標(biāo)的

基礎(chǔ)上完成。本題的解答可根據(jù)賬戶期末余額計(jì)算公式（期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額

合計(jì)-本期減少發(fā)生額合計(jì)）進(jìn)行計(jì)算。不過，在這類題型中,有時(shí)可能在給出有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上

要求計(jì)算賬戶的期初余額或某個(gè)發(fā)生額，其難度就會大一些，需根據(jù)賬戶期末余額的計(jì)算公式靈

活處理。

參考答案：

賬戶名稱期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額

①10000③1000

銀行存款180000②3000099000

⑤20000(6)80000

應(yīng)付賑款40000@50000⑧60000?8000070000

原材料25000①10000050000(§)800005000

短期借款10000②30000⑤2000020000

銷售費(fèi)用0③1000⑦10000

本年利潤50000⑦100049000

固定資產(chǎn)300000⑧60000360000

生產(chǎn)成本30000(2)80000⑩10000010000

庫存商品0⑩100000100000

第4章

復(fù)式記賬

4.4.1思考題參考答案（要點(diǎn)）

1.答:復(fù)式記賬是指對企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互

聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。

復(fù)式記賬大體包含以下四個(gè)方面的含義:（1）對發(fā)生的交易和事項(xiàng)起碼應(yīng)在兩個(gè)賬戶中進(jìn)

行記錄。（2）對發(fā)生的交易和事項(xiàng)必須在相互聯(lián)系的賬戶中記錄。（3）對發(fā)生的交易和事項(xiàng)必須

在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄。（4）交易和事項(xiàng)的記錄實(shí)質(zhì)上是反映會計(jì)要素內(nèi)容的變動

狀況。

2.答:在會計(jì)上之所以能夠?qū)⑵髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)利用相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬

戶進(jìn)行記錄，即復(fù)式記賬，是有科學(xué)的理論依據(jù)的，這個(gè)理論依據(jù)就是交易或事項(xiàng)影響會計(jì)要素增

減變動的規(guī)律。這種變化的規(guī)律是：（1）同時(shí)涉及會計(jì)等式雙方的要素，雙方的要素同時(shí)增加或同

時(shí)減少，并且同增或同減的金額相等;（2）只涉及會計(jì)等式某一方的會計(jì)要素，使該方的會計(jì)要素

或該方某一會計(jì)要素內(nèi)部的兩個(gè)項(xiàng)目之間發(fā)生增減變動，即有增有減，增減金額相等。不論是雙

方同增、雙方同減，還是單方的有增有減,都表明:交易或事項(xiàng)的發(fā)生起碼會使會計(jì)要素的兩個(gè)方

面發(fā)生變化。這樣，若在會計(jì)上全面、完整地反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，至少要運(yùn)用相互聯(lián)系的兩個(gè)

賬戶進(jìn)行記錄，以便將會計(jì)要素變化了的兩個(gè)方面記錄下來。這種記錄方法就是復(fù)式記賬。

3.答:復(fù)式記賬的作用主要有:（1）復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的所有交易或事

項(xiàng)。（2）復(fù)式記賬能夠清晰地反映企業(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項(xiàng)內(nèi)容的了解和檢

查。（3）復(fù)式記賬能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯(cuò)。

4.答:借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號,記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種

復(fù)式記賬方法。

借貸記賬法的記賬符號為“借”和“貸”。記賬符號的作用之一是表示“增加”利“減少丁借”、

“貸”兩個(gè)記賬符號也是如此，但不是簡單地用“借”表示增加，用“貸”表示減少?！敖琛薄ⅰ百J”記賬符

號對于具體用來反映六類會計(jì)要素內(nèi)容的賬戶而言，分別具有不同的含義。借貸記賬法記賬符

號的“借”對資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶表示增加，“貸”表示這兩類賬戶的減少;而對于負(fù)債類賬戶、所有

者權(quán)益賬戶、收入類賬戶和利潤類賬戶，則“貸”表示增加，“借”表示減少。

5.答:在借貸記賬法下,賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”兩欄淇中左欄為“借方”，右欄為

“貸方”，分別用來記錄增加額和減少額。對于賬戶的余額，在正規(guī)賬戶中專設(shè)“余額”欄進(jìn)行記錄。

資產(chǎn)類賬戶和費(fèi)用類賬戶是利用“借方”欄記錄增加額，用'貸方”欄記錄減少額;負(fù)債類賬戶、所有

者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶和利潤類賬戶則是采取了相反的記錄方法，即用“貸方”欄記錄增加額,

而用“借方”欄記錄減少額。如果賬戶有余額，應(yīng)記錄在“余額”欄。

對借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的理解應(yīng)特別注意兩個(gè)問題：（1）并不是所有賬戶在會計(jì)期末一定

都有余額。一般而言,資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和利潤類賬戶在會計(jì)期末

應(yīng)有余額;而收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶在會計(jì)期末是否有余額，與企業(yè)確定當(dāng)期利潤的計(jì)算方法

有關(guān)。（2）個(gè)別賬戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。例如，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的情況

下，“本年利潤”賬戶應(yīng)是貸方余額;而當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，虧損額應(yīng)記錄在“本年利潤”賬戶的借

方。

6.答:借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為:有借必有貸,借貸必相等。（1）有借必有貸是指交易

或事項(xiàng)在賬戶中的記錄方向。（2）借貸必相等是指交易或事項(xiàng)在賬戶中的記錄金額。

借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用分析:雖然企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)內(nèi)容有的比較簡單,有的比

較復(fù)雜，從賬戶的記錄方向來看，也有一借一貸、借多貸和多借一貸等情況，但無不體現(xiàn)了借貸

記賬法的記賬規(guī)則一有借必有貸，借貸必相等，沒有出現(xiàn)“同借同貸”的情況也沒有出現(xiàn)借貸方

登記金額不相等的情況。另外,上述舉例中的任何一筆交易都屬于影響會計(jì)等式中會計(jì)要素的

四種交易和事項(xiàng)的類型之一，這說明借貸記賬法的記賬規(guī)則對于任何類型的交易和事項(xiàng)的處理

都是完全成立的。

7.答:會計(jì)分錄簡稱分錄，是指將交易或事項(xiàng)記錄在有關(guān)賬戶之前預(yù)先確定的應(yīng)登記賬戶的

名稱、所登記賬戶的方向和登記金額的一種記錄形式。

會計(jì)分錄的編制過程也是運(yùn)用會計(jì)語言確定會計(jì)分錄組成要素內(nèi)容的過程，這個(gè)過程應(yīng)

當(dāng)是循序漸進(jìn)的，基本步驟是：（1）確認(rèn)涉及的會計(jì)要素。（2）確定應(yīng)予登記的賬戶。⑶分析賬戶

的增減變化。（4）確定賬戶的登記方向。（5）確定應(yīng)予登記的金額。

8.答:賬戶對應(yīng)關(guān)系是指在運(yùn)用復(fù)式記賬法處理交易或事項(xiàng)時(shí)，為每一筆交易或事項(xiàng)編制的

會計(jì)分錄所涉及的幾個(gè)賬戶之間必然存在的相互依存關(guān)系。例如,在為企業(yè)收到投資者以設(shè)備

向企業(yè)投資的業(yè)務(wù)所編制的會計(jì)分錄中，“固定資產(chǎn)”賬戶與“股本”賬戶之間就建立起了不可分割

的依存關(guān)系。對應(yīng)賬戶是指存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。如在上例中，“固定資產(chǎn)”與“股本”賬戶就互為

對應(yīng)賬戶。在某一項(xiàng)特定的交易或事項(xiàng)中，對應(yīng)賑戶之間的關(guān)系是固定的，不可隨意改變。

9.答:試算平衡是指根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理,按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，

檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。

借貸記賬法的試算平衡方法有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種：（1）發(fā)生額平衡法。發(fā)生

額平衡法是對一定會計(jì)期間所有賬戶的發(fā)生額進(jìn)行試算檢驗(yàn)的一種方法。（2）余額平衡法。余

額平衡法是對一定會計(jì)期末所有賑戶的余額進(jìn)行試算檢驗(yàn)的一種方法。

發(fā)生額平衡法是依據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則的基本原理建立的;余額平衡法是依據(jù)會計(jì)等式

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”的基本原理建立的。

10.答:平行登記是指在借貸記賬法下對發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)既要在有關(guān)的總分類賬

戶中進(jìn)行總括登記,又要在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法。

11.答:平行登記體現(xiàn)了賬戶體系中的總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間的密切關(guān)

系。這種關(guān)系可概括如下：（1）控制與被控制的關(guān)系?？偡诸愘~戶是其所屬的明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)

馭賬戶，它所提供的是總括信息指標(biāo)，這些信息指標(biāo)是其所屬的明細(xì)賬戶所反映的詳細(xì)信息指標(biāo)

的集合，對所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用。而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶，其記

錄過程和記錄結(jié)果受到其所隸屬的總分類賬戶的制約。（2）相互配合的關(guān)系。明細(xì)分類賬戶所

提供的信息是對其所隸屬的總分類賬戶提供信息的詳細(xì)說明，可以彌補(bǔ)總分類賬戶在信息提供

方面存在的局限性;而總分類賬戶能夠提供的總體信息又是明細(xì)分類賬戶所難以提供的。

12.答:進(jìn)行平行登記時(shí)，應(yīng)把握以下要點(diǎn):（1）總賬與明細(xì)賬登記的內(nèi)容相同。凡是在總分類

賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，當(dāng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面乂

要將該交易或事項(xiàng)登記在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中。（2）總賬與明細(xì)賬登記的方

向一致。在總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記同一交易或事項(xiàng)時(shí)，賬戶的登記方向應(yīng)

當(dāng)相同。如果總分類賬戶是登記在借方，那么，該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在借

方;反之，如果總分類賬戶是登記在貸方，那么，該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在貸

方。(3)總賬與明細(xì)賬登記的金額相等。同一交易或事項(xiàng)登記在總分類賬戶借方(或貸方)的金額

必須與登記在該總分類賬戶所屬的一個(gè)或兒個(gè)明細(xì)分類賬戶的借方(或貸方)的金額或金額合計(jì)

數(shù)相等。

13.答:由于對交易或事項(xiàng)采用平行登記的方法，使有關(guān)總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類

賬戶在發(fā)生額及余額之間客觀上產(chǎn)生了一種平衡相等關(guān)系。為檢驗(yàn)賬戶平行登記的過程和結(jié)果

正確與否,可編制“總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額試算表”進(jìn)行驗(yàn)證。

442練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)

一、借貸記賬法

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對借貸記賬法知識掌握的熟練程度，應(yīng)在全面熟練掌

握借貸記賬法知識的基礎(chǔ)上完成。包括借貸記賬法的記賬符號含義、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會

計(jì)分錄編制方法和試算平衡等全部內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)把握會計(jì)分錄與賬戶記錄之間的關(guān)系等。

只有這樣，才能連貫、正確地做好習(xí)題。另外,該習(xí)題的完成還要應(yīng)用到上一章中學(xué)習(xí)過的賬戶

設(shè)置方面的知識內(nèi)容，應(yīng)融會貫通地加以恰當(dāng)利用。

參考答案：

1.根據(jù)所給交易或事項(xiàng)編制會計(jì)分錄。

(1)借:銀行存款400000

貸:股本400000

(2)借:固定資產(chǎn)80000

貸:銀行存款80000

(3)借:在途物資30000

貸:應(yīng)付賬款30000

(4)借:庫存現(xiàn)金4000

貸:銀行存款4000

(5)借:銀行存款40000

貸:短期借款40000

(6)借:應(yīng)付賬款70000

貸:銀行存款70000

(7)借:生產(chǎn)成本9000

貸:原材料9000

(8)借:短期借款60000

貸:銀行存款60000

2.根據(jù)給出余額資料的賬戶開設(shè)并登記有關(guān)明細(xì)分類賬戶。

庫存現(xiàn)金

月初余額600

(4)4000

本月合計(jì)4000

月末余額4600

銀行存款

月初余額400000(2)80000

(1)400000(4)4000

(5)40000(6)70000

(8)60000

本月合計(jì)440000本月合計(jì)214000

月末余額626000

在途物資

(3)30000

本月合計(jì)30000

月末余額30000

固定資產(chǎn)

月初余額320000

(2)80000

本月合計(jì)80000

月末余額400000

原材料

月初余額9400(7)9000

本月合計(jì)0本月合計(jì)9000

月末余額400

生產(chǎn)成本

月初余額30000

⑺9000

本月合計(jì)9000

月末余額39000

短期借款

(8)60000月初余額20000

(5)40000

本月合計(jì)60000本月合計(jì)40000

應(yīng)付賬款

(6)70000月初余額100000

(3)30000

本月合計(jì)70000本月合計(jì)30000

月末余額60000

股本

月初余額640000

(1)400000

本月合計(jì)400000

月末余額1040000

3.編制“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表”。

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表單位:元

期初余額本期發(fā)生額期末余額

賬戶名稱

借方貸方借方貸方借方貝萬

庫存現(xiàn)金60040004600

銀行存款400000440000214000626000

在途物資3000030000

原材料94009000400

固定資產(chǎn)32000080000400000

生產(chǎn)成本30000900039000

短期借款2000060000400000

應(yīng)付賬款100000700003000060000

股本6400004000001040000

合計(jì)76000076000069300069300011000001100000

二、平行登記

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對在借貸記賬法下進(jìn)行賬戶平行登記知識掌握的熟練

程度，應(yīng)在全面掌握平行登記知識的基礎(chǔ)上完成。包括平行登記的基本含義、平行登記的要求

和平行登記的具體方法等內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)熟悉明細(xì)賬戶的設(shè)置方法，以及明細(xì)賬戶與總分類賬

戶之間的關(guān)系等。通過本習(xí)題的完成,應(yīng)清晰地區(qū)分復(fù)式記賬和平行登記這兩個(gè)不同的概念。

參考答案：

1.編制會計(jì)分錄。

⑴借:固定資產(chǎn)50000

貸:應(yīng)付賬款——東華公司50000

(2)借:在途物資——H材料20000

——丫材料16000

貸:銀行存款20000

應(yīng)付賬款——貿(mào)發(fā)公司16000

(3)借:應(yīng)付賬款——東華公司60000

貸:銀行存款60000

(4)借:應(yīng)付賬款——貿(mào)發(fā)公司36000

貸:銀行存款36000

(5)借:生產(chǎn)成本A產(chǎn)品36000

貸:原材料——H材料28000

Y材料8000

2.開設(shè)并登記“在途物資”、“應(yīng)付賬款”和“原材料”總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

在途物資

月初余額8000

(2)36000

本月合計(jì)36000

月末余額44000

應(yīng)付賬款

(3)60000月初余額50000

(4)36000(D50000

(2)16000

本月合計(jì)96000本月合計(jì)66000

月末余額20000

原材料

月初余額40000(5)36000

本月合計(jì)0本月合計(jì)36000

月末余額