會計學2014.9課件第3章循環(huán)

1第三章

會計循環(huán)2本章主要內(nèi)容會計循環(huán)概述1經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計憑證2會計賬簿3對賬和結(jié)賬43第一節(jié)會計循環(huán)的內(nèi)容

一、會計循環(huán)的含義

是指會計信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計信息進行加工處理的過程。即會計主體在一定會計期間的會計核算中依次完成的一系列基本步驟。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計憑證財務(wù)會計報告賬簿經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)4二、會計循環(huán)的基本程序確認和計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填制并取得原始憑證整理原始憑證，編制記賬憑證根據(jù)記賬憑證登記賬簿會計期末對會計賬簿記錄進行對賬與結(jié)賬根據(jù)賬簿記錄編制會計報表5基本程序流程圖⑥原始憑證匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證明細分類賬總分類賬庫存現(xiàn)金日記賬會計報表

②銀行存款日記賬⑦⑤⑥⑥6第二節(jié)會計憑證

一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項在會計上，把能引起會計要素增減變化進而可以確認與計量的經(jīng)濟活動、交易稱之為經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或稱會計事項。7二、會計憑證的概念和作用

(一)會計憑證的概念

是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證是會計核算工作的開端，也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須首先填制或取得會計憑證，并經(jīng)審核無誤后，才能作為記賬的依據(jù)。8(二)會計憑證的作用

▲正確、及時地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成情況▲為登記賬簿提供依據(jù)▲通過會計憑證的審核，便于有效的發(fā)揮會計的監(jiān)督作用▲利于加強經(jīng)營管理上的責任制9

三、會計憑證的種類分為原始憑證和記賬憑證兩大類。（一)原始憑證●經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證●記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況●作為記賬原始依據(jù)的會計憑證10

1.原始憑證的基本內(nèi)容

▲原始憑證的名稱▲填制憑證的日期和編號▲填制憑證單位名稱或者填制人姓名▲接受憑證的單位名稱▲經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等▲填制單位及有關(guān)人員的簽章112．原始憑證的種類

按來源分為自制和外來原始憑證兩類。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證一次憑證12●一次憑證▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；▲填制手續(xù)一次完成。13

●累計憑證

▲在一定期間內(nèi)多次在一張憑證上記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。14

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時填制會計期末時經(jīng)匯總而成15

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。163.原始憑證的填制(或取得)要求

反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實并及時填制。內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備。填制原始憑證要明確經(jīng)濟責任。文字、數(shù)字填寫要規(guī)范。各種原始憑證要連續(xù)編號。對原始憑證的錯填要更正正確。

17

4.原始憑證的審核真實性的審核。合法性的審核。完整性的審核。正確性的審核?！吨腥A人民共和國會計法》第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。18（二）記賬憑證記賬憑證的概念

●根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●用來確定會計分錄；●作為登記賬簿直接依據(jù)的憑證。191.記賬憑證的基本內(nèi)容

填制單位的名稱；

記賬憑證的名稱；

憑證填制的日期和編號；

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額；

過賬備注；

所附原始憑證張數(shù)；有關(guān)人員的簽名或蓋章。記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證名稱記賬憑證編號填制憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄（科目、方向、金額）所附原始憑證張數(shù)相關(guān)人員簽名蓋章復(fù)式記賬憑證的分類復(fù)式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證使用范圍用途22

2.記賬憑證的種類及其填制方法

(1)按記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類

①專用記賬憑證在每張憑證上只反映特定種類經(jīng)濟業(yè)務(wù)（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。

特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）收付關(guān)系的分類。

●收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)，編收款憑證

●付款業(yè)務(wù)：支付貨幣資金的業(yè)務(wù)，編付款憑證

●轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)，編轉(zhuǎn)賬憑證。23

◆收款憑證

例：明遠公司收到大華公司前欠貨款20000元，存入銀行。

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款—大華公司20000對方單位摘要貸方科目金額記賬符號總賬明細賬大華公司

收回貨款應(yīng)收賬款大華公司￥20000

附單據(jù)

1張合計￥20000

會計主管方華記賬劉萍稽核羅新制單趙明出納孫浩收款憑證年月日借方科目：銀行存款收字號專用記賬憑證——收款憑證

收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收訖收款憑證的借方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。

收款憑證的貸方科目在憑證對應(yīng)的表格中。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后蓋“收訖”章。25◆付款憑證

例：明遠公司開出支票500元購買辦公用品。

借：管理費用---辦公費500

貸：銀行存款500

對方單位摘要借方科目金額記賬符號

總賬明細賬

購買辦公用品管理費用辦公費￥500

附單據(jù)

2

張合計￥500

會計主管方華記賬劉萍稽核羅新制單趙明出納孫浩領(lǐng)款人付款憑證貸方科目：銀行存款年月日付字號專用記賬憑證——付款憑證

付款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的貸方科目只有現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將貸方科目設(shè)在上方。付款憑證的借方科目在對應(yīng)的表格中。付訖

付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后蓋“付訖”章。27

★注意庫存現(xiàn)金與銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，這種業(yè)務(wù)一般只編制付款憑證。

◆把庫存現(xiàn)金存入銀行只填制庫存現(xiàn)金付款憑證◆從銀行提取現(xiàn)金只編銀行存款付款憑證28

例：將庫存現(xiàn)金5000存入銀行。付款憑證，分錄為：

借：銀行存款5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

對方單位摘要借方科目金額記賬符號

總賬明細賬

將現(xiàn)金存銀行銀行存款

￥5000

附單據(jù)

1張合計￥5000

會計主管方華記賬劉英稽核羅新制單趙明出納孫浩領(lǐng)款人付款憑證年月日貸方科目：庫存現(xiàn)金付字號29

例：從銀行提取現(xiàn)金8000元備用。付款憑證，分錄為：

借：庫存現(xiàn)金8000

貸：銀行存款8000

對方單位摘要借方科目金額記賬符號

總賬明細賬

從銀行提現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

￥8000

附單據(jù)

1

張合計￥8000

會計主管方華記賬劉萍稽核羅新制單趙明出納孫浩領(lǐng)款人付款憑證年月日貸方科目：銀行存款付字號30

◆轉(zhuǎn)賬憑證

例：生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料8000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品8000

貸：原材料——甲材料8000

摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬符號生產(chǎn)領(lǐng)料生產(chǎn)成本

A產(chǎn)品8000

原材料

甲材料8000

附單據(jù)

1張合計

￥8000￥8000

會計主管方華記賬劉萍稽核羅新制單趙明出納孫浩轉(zhuǎn)賬憑證年月日轉(zhuǎn)字號專用記賬憑證——轉(zhuǎn)賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。通用記賬憑證

通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會計憑證，一般使用通用記賬憑證進行核算。

記賬憑證

總字第

號

2012年5月23日字第

號附單據(jù)1張摘要借方科目貸方科目金額總賬科目明細科目√總賬科目明細科目√十萬千百十元角分生產(chǎn)成本原材料1000000合計￥1000000財務(wù)主管（簽章）記賬（簽章）復(fù)核（簽章）制單（簽章）33

②通用記賬憑證

含義：以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。摘要一級科目二級或明細科目借方金額貸方金額記賬符號銷售產(chǎn)品銀行存款

11700

主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品10000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

1700

附單據(jù)

2張合計

￥11700￥11700

會計主管方華記賬劉萍稽核羅新制單趙明出納孫浩記賬憑證年月日編號34

（2）記賬憑證按其填制方法，又可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。

復(fù)式記賬憑證

復(fù)式記賬憑證是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。

優(yōu)缺點會計科目對應(yīng)關(guān)系明確，有利于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，全面了解資本運動的來龍去脈；同時還可以減少記賬憑證的數(shù)量，便于查賬。不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。大部分企業(yè)采用復(fù)式記賬憑證進行會計核算。單式記賬憑證

單式記賬憑證是指把一項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項憑證和單式貸項憑證。

優(yōu)缺點

單式記賬憑證的內(nèi)容單一，有利于匯總計算每個會計科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量；但制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于查找記錄差錯。實務(wù)中使用單式記賬憑證的單位很少。37單式記賬憑證，是指按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填列在各張憑證上的記賬憑證。單式記賬憑證按期登記的內(nèi)容不同分為借項記賬憑證和貸項記賬憑證企業(yè)于2012年5月31日，預(yù)提應(yīng)由本月負擔的短期借款利息500元。借項記賬憑證對應(yīng)科目：應(yīng)付利息2012年5月31日編號：摘要一級科目明細科目賬頁金額預(yù)提短期借款利息財務(wù)費用500會計主管：會計：出納：383.記賬憑證的填制要求

◆必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制◆會計科目使用必須正確◆填寫摘要時既要真實準確，又要簡明扼要◆填寫憑證日期應(yīng)恰當◆記賬憑證在一個月內(nèi)應(yīng)當連續(xù)編號，以備查核◆記賬憑證一般應(yīng)當附有原始憑證◆經(jīng)辦人員分別簽名蓋章，以示其經(jīng)濟責任394.記賬憑證的審核

●記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證與所附原始憑證在經(jīng)濟內(nèi)容和金額上是否一致。

●應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清楚。

●記賬憑證中的有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。

5、會計憑證的傳遞與保管1）收到原始憑證后，由有關(guān)會計人員編制記賬憑證2）制證后，由負責審核的會計人員審核3）審核后的收、付款憑證交出納收付款，編號并登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬4）審核后的轉(zhuǎn)賬憑證退還制證人員編號并登記所管賬簿5）收付款憑證轉(zhuǎn)制證人員登記明細賬6）月末，集中到憑證匯總會計人員，編制匯總記賬憑證或科目匯總表7）次月初，裝訂成冊，暫存檔案室保管根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并將原始憑證附在記賬憑證的背面。由審核人員對會計憑證進行審核由出納人員根據(jù)審核后的相關(guān)會計憑證登記日記賬。由會計人員根據(jù)審核后的相關(guān)會計憑證登記分類賬。將憑證裝訂成冊，歸檔保管。42

第三節(jié)會計賬簿一、會計賬簿的概念和作用▲概念◆用以序時、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍?！粲删哂袑ｉT格式的賬頁所組成?！羰琴~戶的載體。

43

▲賬簿的作用為企業(yè)管理部門提供系統(tǒng)、完整的會計信息為編制會計報表提供資料有利于開展會計檢查和會計分析44二、賬簿的種類（一）按賬簿用途不同分類1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專門用來記錄某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。如“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”（2）普通日記賬：用來對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”。45

2.分類賬簿——是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細賬戶進行分類登記的賬簿。（1）總分類賬：根據(jù)總分類賬戶進行分類登記，總括反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容的賬簿。（2）明細分類賬：根據(jù)明細分類賬戶進行分類登記，用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細內(nèi)容的賬簿。

46

3.備查賬簿——也稱輔助賬簿，是指對一些在序時賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿，對序時賬簿和分類賬簿起補充作用。47（二）按賬簿外表形式分類

1.訂本式賬簿:在啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊并連續(xù)編號的賬簿。適用于比較重要的賬簿，如總賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.活頁式賬簿:把若干零散的具有專門格式的賬頁裝存在賬夾內(nèi)，并可以隨時增減賬頁的賬簿，適用于一些明細賬。

3.卡片式賬簿:指用印有記賬格式的硬紙卡片登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。適用于無需經(jīng)常更換的明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬。48三、賬簿的基本結(jié)構(gòu)1.封面。用以標明賬簿和記賬單位的名稱。

2.扉頁。用以填列賬簿啟用的日期和截止日期、頁數(shù)、冊次；經(jīng)管賬簿人員一覽表和簽章、會計主管人員簽章；賬戶目錄等內(nèi)容。

3.賬頁。賬簿是由若干張賬頁組成的。49

四、賬簿的設(shè)置與登記（一）序時賬簿的設(shè)置與登記

1.普通日記賬的設(shè)置和登記。設(shè)置普通日記賬的單位，一般不再使用記賬憑證，而是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，登記普通日記賬。50普通日記帳2013年原始憑證摘要會計科目借方貸方月

日6

1

現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金1000

銀行存款

1000

3發(fā)貨票購買辦公用品管理費用600

轉(zhuǎn)賬支票銀行存款

600

512.特種日記賬的設(shè)置和登記（1）庫存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置和登記

▲格式：收、付（或借、貸）、余三欄式?！怯浄椒ǎ褐鹑罩鸸P登記，日清月結(jié)。

▲登記依據(jù)：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)）。52庫存現(xiàn)金日記賬（三欄式）2013年憑證摘要對方科目收入支出余額月日種類編號1

1

上年余額

200

2現(xiàn)付1付材料運費材料采購

60

2銀付2提現(xiàn)金備發(fā)工資銀行存款11200

2現(xiàn)付2王濤預(yù)借差旅費其他應(yīng)收款

800

2

本日合計

1120086010540

≈≈≈≈≈≈≈≈≈131

本月合計

183201772080053

（2）銀行存款日記賬的設(shè)置和登記

▲格式：收入、支出（或借方、貸方）、余額三欄式。

▲登記方法：逐日逐筆登記，日清月結(jié)。

▲登記依據(jù)：銀行存款付款憑證、銀行存款收款憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將庫存現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）。

54銀行存款日記賬（三欄式）2013年

憑證摘要現(xiàn)金支票號碼轉(zhuǎn)賬支票號碼對方科目收入支出余額月日種類編號11

上年結(jié)余

20000

2銀付1提取現(xiàn)金475

庫存現(xiàn)金

200

2銀付2付購料款

512

材料采購

600

2銀收1收到貨款

應(yīng)收賬款2000

2

本日合計

200080021200≈≈≈≈≈≈

≈≈≈≈≈

≈≈≈

31

本月合計

13200124002080055（二）

總分類賬的設(shè)置與登記

是按總分類賬戶分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。

1.格式：借方、貸方、余額三欄式

2.登記方法：◆逐筆登記。根據(jù)記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。對記賬憑證進行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。56

總分類賬

會計科目：原材料

2013年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號61

期初余額

借8545

8轉(zhuǎn)6購進材料

8000

借16545

25轉(zhuǎn)32生產(chǎn)領(lǐng)用

5480借11065

30

本月合計

8000

5480借1106557（三）明細分類賬的設(shè)置與登記

是按照各個明細賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，用來分類、連續(xù)地記錄有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用及利潤的詳細資料。

1.三欄式（同總分類賬）▲格式：借方、貸方、余額三欄式?！怯浄椒ǎ褐鸸P登記。▲特點：只提供價值指標。

58

應(yīng)付賬款明細賬

明細科目：東方公司

2013年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號61

期初余額

貸60000

8銀付6償還貨款

35000

貸25000

17轉(zhuǎn)32賒購材料

15000貸4000020轉(zhuǎn)40賒購材料22000

貸62000

30

本月合計

3500037000貸62000592.數(shù)量金額式明細分類賬的設(shè)置與登記

▲格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

▲登記方法：逐筆登記。

▲適用范圍：財產(chǎn)物資如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算?！攸c：提供價值指標和實物指標。60

原材料明細分類賬

材料名稱：甲材料計量單位：公斤2013年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類編號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61

期初余額

25972425

8轉(zhuǎn)6購入501005000

7599742525轉(zhuǎn)32生產(chǎn)領(lǐng)用4099396035993465

30

本月合計5010050004099396035993465613.多欄式明細分類賬的設(shè)置與登記

▲格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。▲登記方法：逐筆登記?！m用范圍：成本費用和收入等賬戶的明細分類核算?！攸c：只提供價值指標；減少數(shù)用紅字登記。62（1）借方多欄式明細分類賬的設(shè)置與登記制造費用明細賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）2013年憑證號數(shù)摘要借方合計月日工資福利費折舊費辦公費……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費7701269015轉(zhuǎn)7購辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配8500119060005001619063（2）貸方多欄式明細分類賬的設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入明細賬2013年憑證摘要借方貸方余額月日種類編號A產(chǎn)品B產(chǎn)品

合計3

5銀收

4銷售A產(chǎn)品

50000

50000

50000

10

轉(zhuǎn)

20銷售B產(chǎn)品

20000

2000070000

19

轉(zhuǎn)

38

退回B產(chǎn)品

5000

500065000

25轉(zhuǎn)

50

銷售A產(chǎn)品

30000

30000

95000

31

轉(zhuǎn)

65結(jié)轉(zhuǎn)利潤

95000

0

31

本月合計

9500080000

15000

95000

064

（3）借方貸方多欄式明細分類賬的設(shè)置

應(yīng)交增值稅明細賬年憑證摘要借方貸方余額月日種類編號進項稅額已交稅額合計銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅合計

65（四）總分類賬與明細賬的關(guān)系及其平行登記

1.總分類賬與明細分類賬的關(guān)系

聯(lián)系：（1）兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同（2）兩者的登賬依據(jù)相同

區(qū)別：（1）反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳盡程度不同（2）作用不同662.總分類賬與明細分類賬的平行登記

所謂平行登記，是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證），一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶；另一方面要登記該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細分類賬戶。

（1）同期登記（2）方向一致（3）金額相等

67

例：某企業(yè)2013年6月1日“原材料”總分類賬余額為8545元，其所屬甲材料明細分類賬的余額為2425元，乙材料明細分類賬的余額為6120元。該月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）6月8日購入甲材料50公斤，每公斤100元；購入乙材料20公斤，每公斤150元，貨款已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。其驗收入庫的會計分錄為：

借：原材料－甲材料5000

－乙材料3000

貸：材料采購800068

（2）6月25日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用：甲材料40公斤，單價99元；乙材料10公斤，單價152元。發(fā)出材料的會計分錄為：借：生產(chǎn)成本5480

貸：原材料－甲材料3960

－乙材料1520

原材料總分類賬及其明細分類賬如下：69

總分類賬

會計科目：原材料

2013年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號61

期初余額

借8545

8轉(zhuǎn)6購進材料

8000

借16545

25轉(zhuǎn)32生產(chǎn)領(lǐng)用

5480借11065

30

本月合計

8000

5480借1106570

原材料明細分類賬

材料名稱：甲材料計量單位：公斤2013年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類編號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61

期初余額

25972425

8轉(zhuǎn)6購入501005000

7599742525轉(zhuǎn)32生產(chǎn)領(lǐng)用4099396035993465

30

本月合計501005000409939603599346571

原材料明細分類賬

材料名稱：乙材料計量單位：公斤2013年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日種類編號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61

期初余額

401536120

8轉(zhuǎn)6購入201503000

60152912025轉(zhuǎn)32生產(chǎn)領(lǐng)用101521520501527600

30

本月合計

20150300010152152050152760072總分類賬戶與明細分類賬戶發(fā)生額

及余額對照表賬戶名稱月初余額發(fā)生額

月末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲材料明細賬2425

500039603465

乙材料明細賬6120

300015207600

材料總分類賬戶8545

8000548011065

73（五）登記賬簿的規(guī)則

◆1.必須用藍黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬?！?/p>

2.應(yīng)當將會計憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。74

◆3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。75

◆4.說明簡明扼要,書寫適當留格?？傎~會計科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會計科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方76◆5.除結(jié)賬、改錯、沖銷記錄外，不能用紅色墨水

主營業(yè)務(wù)收入明細賬2013年憑證摘要借方貸方余額月日種類編號A產(chǎn)品B產(chǎn)品

合計3

5銀收

4銷售A產(chǎn)品

50000

50000

50000

10

轉(zhuǎn)

20銷售B產(chǎn)品

20000

2000070000

19

轉(zhuǎn)

38

退回B產(chǎn)品

5000

500065000

25轉(zhuǎn)

50

銷售A產(chǎn)品

30000

30000

95000

31

轉(zhuǎn)

65結(jié)轉(zhuǎn)利潤

95000

0

31

本月合計

9500080000

15000

95000

077

◆

6.錯賬應(yīng)采用正確的方法更正

◆

7.結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，并接轉(zhuǎn)下頁

78

79第四節(jié)對賬和結(jié)賬80

一、對賬

核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準確，在將本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進行的核對工作?！褓~證核對

會計學教程.第三章.會計循環(huán)81●賬賬核對（1）總分類賬戶本期發(fā)生額及余額的核對（2）總分類賬戶與所屬明細賬戶之間的核對（3）庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與其總分類賬余額之間的核對（4）會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細分類賬余額與財產(chǎn)物資保管、使用部門的明細分類賬余額核對會計學教程.第三章.會計循環(huán)82●賬實核對二、

錯賬的更正方法1）劃線更正法2）紅字更正法3）補充登記法1、劃線更正法適用范圍

：結(jié)賬之前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有誤，但記賬憑證正確，即純屬過賬時筆誤更正方法：

a.用紅線劃去錯誤處

b.用藍字在錯誤處上方更正

c.在更正處加蓋更正人的印章2007100708轉(zhuǎn)16采購A材料入庫3560000承前頁7190000

9864000借681000003650000王嵐65365003560035600舉例適用范圍:

（1）過賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的賬戶名稱、方向或金額錯誤更正方法(全部沖銷法）：

a.按原憑證的賬戶、方向及金額填紅字憑證（摘要為“沖銷××號憑證”）

b.填正確的藍字憑證

c.將兩張憑證同時過賬2、紅字沖銷法舉例例1：現(xiàn)金支付材料價款500元,分錄誤為銀行存款支付。更正：A

借：材料采購500

貸：銀行存款500

B

借：材料采購500

貸：庫存現(xiàn)金500借：材料采購500

貸：銀行存款500

庫存現(xiàn)金銀行存款材料采購錯誤記錄A紅字沖銷500500B正確記錄500500500500（2）已過賬，記賬憑證的賬戶及方向正確，但金額多記

更正方法（部分沖銷法）：

a.按原憑證的賬戶、方向及多記的金額，填紅字憑證，（摘要為“沖減××號憑證××元”）

b.將紅字憑證過賬2、紅字沖銷法舉例例2：現(xiàn)金支付材料價款500元,分錄誤為5000元借：材料采購5000

貸：庫存現(xiàn)金5000更正：借：材料采購4500

貸：庫存現(xiàn)金4500

庫存現(xiàn)金材料采購5000-----錯誤記錄-----500045004500更正記錄適用范圍：記賬后，原記賬憑證的賬戶及方向正確，但金額少記

更正方法：

a.按原憑證的賬戶、方向及少記的金額，補填藍字憑證（摘要為“補記××號憑證金額××元”）

b.將補填的憑證過賬3、補充登記法舉例例：現(xiàn)金支付材料價款500元，分錄誤為50元借：材料采購50

貸：庫存現(xiàn)金50更正：借：材料采購450

貸：庫存現(xiàn)金450

庫存現(xiàn)金材料采購5050錯誤記錄450450補充登記92練習1：某企業(yè)2013年5月末對賬后發(fā)現(xiàn)以下情況：1、采購員張三出差預(yù)借2000元，以現(xiàn)金付訖。記賬憑證中記錄為：借：其他應(yīng)收款———張三2000

貸：銀行存款2000并已登賬。2、銷售商品一批，收入為100000元，增值稅為17000元，款項已收存銀行。記賬憑證記錄為：會計學教程.第三章.會計循環(huán)93借：銀行存款101700

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700并已登賬。3、開出轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費10000元，記賬憑證記錄為：借：銷售費用100000

貸：銀行存款100000并已登賬。會計學教程.第三章.會計循環(huán)944、張三出差回來，報銷差旅費1800元，交回余款200元，記賬憑證記錄為：借：管理費用1800

庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款———張三2000登賬時，“管理費用”賬戶金額記錄為180元。要求：指出上述記錄是否有誤？如果有，用什么方法更正？三、權(quán)責發(fā)生制與賬項調(diào)整在提供會計信息時，針對于收入或費用，有時會出現(xiàn)交易已經(jīng)發(fā)生或完成，但現(xiàn)款沒有收到或支出的問題，即收入或費用的歸屬期與款項的收到或支付期不一致問題，怎樣處理？(一)會計處理基礎(chǔ)1、權(quán)責發(fā)生制(應(yīng)計制、應(yīng)收應(yīng)付制)確定本期收入和費用是以應(yīng)收應(yīng)付作為標準。即應(yīng)依據(jù)權(quán)責關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認收入和費用歸屬的期間。在國際會計準則（IFRS）（InternationalFinancialReportingStandards），是將權(quán)責發(fā)生制做為會計假設(shè)的，我國將權(quán)責發(fā)生制做為會計基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上。企業(yè)會計的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制。2、收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金制)收付實現(xiàn)制：確定本期收入和費用是以款項的實際收付作為標準。即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認收入費用。行政單位的會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。注意：事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營活動，以權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)；一類是事業(yè)活動，以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制原則的意義

權(quán)責發(fā)生制原則是盈利單位確認和計量收入與費用要素應(yīng)應(yīng)遵循的原則。采用權(quán)責發(fā)生制可以正確反映各個期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，加以比較，正確定各期的經(jīng)營成果。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

企業(yè)于6月份預(yù)收貨款20000元，按合同規(guī)定，產(chǎn)品于7月份發(fā)出。企業(yè)于6月份預(yù)付7月份的房屋租賃費4000元。企業(yè)7月份售出產(chǎn)品，價款10000元，款項將在8月份收到。企業(yè)7月份發(fā)生費用5000元，款項將在8月份支付。權(quán)責發(fā)生制舉例7月份收入：20000=300007月份費用：4000+5000=90007月份利潤：30000-9000=21000

100例子練習2甲公司2014年7月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、2日銷售商品一批，貨款50萬元已經(jīng)收到。2、4日銷售商品一批，預(yù)收款30萬元，其余貨款70萬元按合同一個月后收款。3、6日，收到客戶去年所欠的貨款40萬元4、8日，購買一批產(chǎn)品，貨款20萬元已付5、10日，購買一批產(chǎn)品，貨款10萬元未付6、12日，支付下半年廣告費60萬元7、30日，支付當月管理費5萬元8、30日，支付員工上月的工資200萬元9、30日，結(jié)轉(zhuǎn)當月已銷售商品成本12萬元。甲公司7月份的利潤收入費用利潤權(quán)責發(fā)生制現(xiàn)金收付制會計學教程.第三章.會計循環(huán)104（二）賬項調(diào)整會計期末結(jié)賬時，為了正確計算出各個會計期間的經(jīng)營成果（利潤），就需要按照配比原則的要求對某些跨期間的賬項進行調(diào)整，包括收入的調(diào)整和費用的調(diào)整，這就是賬項調(diào)整。會計學教程.第三章.會計循環(huán)1051、收入的調(diào)整1）應(yīng)計收入的調(diào)整例1：本月應(yīng)收出租固定資產(chǎn)租金1000元，年末一次結(jié)算。借：其他應(yīng)收款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000會計學教程.第三章.會計循環(huán)1062）預(yù)收收入的調(diào)整例2：年初預(yù)收固定資產(chǎn)承租人全年租金12000元，確認本月收入。年初時：借：銀行存款12000貸：預(yù)收賬款12000本月：借：預(yù)收賬款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000會計學教程.第三章.會計循環(huán)1072、費用的調(diào)整1）應(yīng)計費用的調(diào)整例3：本月應(yīng)付銀行貸款利息2000元。借：財務(wù)費用2000貸：其他應(yīng)付款（預(yù)提費用）2000會計學教程.第三章.會計循環(huán)1082）預(yù)付費用的調(diào)整例4：年初預(yù)付固定資產(chǎn)出租人全年租金12000元，確認本月費用。年初時：借：預(yù)付賬款12000（待攤費用）貸：銀行存款12000本月：借：制造費用1000貸：預(yù)付賬款1000（待攤費用）會計學教程.第三章.會計循環(huán)1093、其他賬項的調(diào)整1）折舊的調(diào)整2）資產(chǎn)減值的調(diào)整3）應(yīng)交稅費的調(diào)整例5：月末計算應(yīng)交所得稅15000元。借：所得稅費用15000貸：應(yīng)交稅費15000

110四、結(jié)賬◆（一）概念

在會計期末對本期內(nèi)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的方法進行小結(jié),計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。會計學教程.第三章.會計循環(huán)111結(jié)賬的意義:（1）永久性賬戶（2）臨時性賬戶112◆（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容

1.結(jié)賬的步驟

（1）將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿（2）按照權(quán)責發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項（3）編制結(jié)賬分錄（4）計算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。

會計學教程.第三章.會計循環(huán)1132.結(jié)賬的方法（1）月結(jié)（2）季結(jié)（3）年結(jié)114

●月結(jié)—每月月末時進行的結(jié)賬。

總分類賬

會計科目：原材料

2013年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號61

月初余額

借8545

8轉(zhuǎn)6購進材料

8000

借16545

18轉(zhuǎn)32生產(chǎn)領(lǐng)用

5480借1106525轉(zhuǎn)45生產(chǎn)領(lǐng)用3000

借806530本月合計80008480

借80657

1

月初余額

借8065115●年結(jié)—每年年末時進行的結(jié)賬。

總分類賬

會計科目：原材料

2013年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號11

上年結(jié)轉(zhuǎn)

借3000

8轉(zhuǎn)6購進材料

8000

借11000≈

≈≈≈≈

≈≈≈≈1231本月合計2100015000

借800031本年合計320000315000

借8000上年結(jié)余3000結(jié)轉(zhuǎn)下年8000

合計323000323000116案例：以下是某公司的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員已經(jīng)根據(jù)原始憑證編制好了記賬憑證：1171.（1）借：銀行存款35000收款憑證1

貸：短期借款35000

（2）借：銀行存款33900收款憑證2

貸：主營業(yè)務(wù)收入33900

（3）借：其他應(yīng)收款800付款憑證1

貸：庫存現(xiàn)金800

（4）借：庫存現(xiàn)金60000付款憑證2

貸：銀行存款60000

借：應(yīng)付職工薪酬54430付款憑證3

貸：庫存現(xiàn)金54430

118（5）借：庫存商品4639付款憑證4

貸：銀行存款4639（6）借：管理費用287付款憑證5

貸：庫存現(xiàn)金287（7）借：應(yīng)收賬款4482轉(zhuǎn)賬憑證1

貸：主營業(yè)務(wù)收入4482（8）借：銀行存款5000收款憑證3

貸：應(yīng)收賬款5000（9）借：銷售費用3500付款憑證6

貸：銀行存款3500119（10）借：庫存商品9000轉(zhuǎn)賬憑證2

貸：應(yīng)付賬款9000（11）借：管理費用576轉(zhuǎn)賬憑證3

貸：其他應(yīng)收款576

借：庫存現(xiàn)金224收款憑證4

貸：其他應(yīng)收款224（12）借：銀行存款8640收款憑證5

貸：主營業(yè)務(wù)收入8640（13）借：庫存現(xiàn)金394收款憑證6

貸：主營業(yè)務(wù)收入394

120(14)借：應(yīng)付賬款27300付款憑證7

貸：銀行存款27300（15）借：銀行存款6000付款憑證8

貸：庫存現(xiàn)金6000登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬如下：121庫存現(xiàn)金日記賬（三欄式）2013年憑證摘要對方科目收入支出余額月

日

種類編號10

1

期初余額

1194

7

付1預(yù)支差旅費其他應(yīng)收款

800394

10

付2提現(xiàn)發(fā)工資銀行存款60000

60394

10

付3實發(fā)工資應(yīng)付職工薪酬

544305964

15

付

5購辦公用品管理費用2875677

25

收4退差旅費其他應(yīng)收款224590127

收6收零星貨款主營業(yè)務(wù)收入394629530

付8現(xiàn)金存銀行銀行存款6000295

30本月合計6061861517295122銀行存款日記賬（三欄式）2013年憑證摘要對方科目收入支出余額月日種類編號101

上月結(jié)余

139500

5

收1存入借款短期借款35000174500

6

收2存入貨款主營業(yè)務(wù)收入33900208400

10

付2發(fā)工資庫存現(xiàn)金60000

148400

11

付4購暖水瓶庫存商品463914376118

收3收回貨款應(yīng)收賬款500014876120

付6付廣告費銷售費用3500145261

20

過次頁

7390068139145261123銀行存款日記賬（三欄式）2013年憑證摘要對方科目收入支出余額月日種類編號1020

承前頁

7390068139

145261

26

收5存入貨款主營業(yè)務(wù)收入8640153901

28

付7支付貨款應(yīng)付賬款

27300126601

30

付8現(xiàn)金存銀行庫存現(xiàn)金6000132601

31

本月合計

88540954391326011242.登記有關(guān)的總分類賬的期初余額、本期發(fā)生額，結(jié)出期末余額。

注：（1）為簡化，登記總分類賬時，除了庫