《淺析會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷》

淺析會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷【摘要】社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，而陸續(xù)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻日趨簡(jiǎn)約， 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大。本文對(duì)如何正確運(yùn)用會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷作一探討。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷越來(lái)越受到重視，如何運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)處理和客觀公允揭示是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新課題。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力越來(lái)越成為衡量會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，較高水平的職業(yè)判斷越來(lái)越成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)從業(yè)人員按照國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的要求，運(yùn)用自己掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn)，依照一定的職業(yè)規(guī)則，在會(huì)計(jì)政策許可范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易事項(xiàng)采用的會(huì)計(jì)處理原則、方法、程序等進(jìn)行理性的判斷、認(rèn)定和選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要特征是在會(huì)計(jì)政策許可范圍內(nèi)、在沒(méi)有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必要性新準(zhǔn)則體系采取了擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的準(zhǔn)則制定思路，突破了原來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)制度事無(wú)巨細(xì)、面面俱到的局限，努力改變會(huì)計(jì)人員照葫蘆畫(huà)瓢的傳統(tǒng)性思維習(xí)慣， 以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目的，著力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。其對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程，涉及到方方面面。如：會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)，當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時(shí)，應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這就要通過(guò)專(zhuān)業(yè)分析和判斷以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性；對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨(dú)披露等，準(zhǔn)則中沒(méi)有也難以規(guī)定具體的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，需要會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士作出判斷；會(huì)計(jì)政策的選擇及會(huì)計(jì)估計(jì)，包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等的選用，資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，固定資產(chǎn)使用壽命及凈殘值的確定，未來(lái)現(xiàn)金流量的確定，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理以及關(guān)聯(lián)方披露等事項(xiàng)，都需要會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士作出判斷；還有公允價(jià)值的應(yīng)用、或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性、經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入或流出企業(yè)等等，都需要很強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)》規(guī)定，“預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量”； “或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及其相關(guān)概率計(jì)算確定"。這里"最佳估計(jì)數(shù)”和“可能結(jié)果”及“相關(guān)概率”的確定， 都是應(yīng)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的典型體現(xiàn)。新準(zhǔn)則體系對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的強(qiáng)調(diào)，實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力提出了更高的要求，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)嚴(yán)峻考驗(yàn)。二、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀分析我國(guó)無(wú)論在理論界還是實(shí)務(wù)界，都未對(duì)職業(yè)判斷給予應(yīng)有的重視，對(duì)職業(yè)判斷的研究更少。目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平令人擔(dān)憂，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在一定的盲目性，這種盲目性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷意識(shí)淡薄目前，我國(guó)雖有1300萬(wàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但整體素質(zhì)不高。無(wú)論從知識(shí)水平還是知識(shí)結(jié)構(gòu)上都無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 雖然近些年會(huì)計(jì)教育得到了重視和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平得到了提高， 但會(huì)計(jì)人員對(duì)新業(yè)務(wù)、新環(huán)境的適應(yīng)能力不強(qiáng)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平不高。表現(xiàn)在：1.大部分會(huì)計(jì)人員只知道照章辦事，機(jī)械地處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不去進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷：2.部分會(huì)計(jì)人員對(duì)較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理， 過(guò)分依賴(lài)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度；3.少數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷時(shí)，忽視企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素的影響， 不少職業(yè)判斷僅限于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)范圍之內(nèi)， 忽視了與之密切聯(lián)系的內(nèi)外部環(huán)境和技術(shù)因素的影響。從眾心理下的無(wú)原則判斷對(duì)于會(huì)計(jì)群體來(lái)說(shuō)，在從眾心理影響下，加上群體促進(jìn)效應(yīng)的影響，每個(gè)人大都會(huì)服從群體造假行為而感到心安理得，因?yàn)榉ú回?zé)眾。并且，若會(huì)計(jì)人員采取不服眾的行為，大都只會(huì)帶來(lái)成本，不能得到利益，因此會(huì)計(jì)人員在利益集團(tuán)造假意圖的壓力下， 進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐、利潤(rùn)規(guī)劃和盈余管理，職業(yè)判斷往往變得無(wú)原則，不能合理地平衡各種利益關(guān)系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就無(wú)法得到保證。前幾年出現(xiàn)的“銀廣廈”“藍(lán)田股份”案等充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)低現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讓會(huì)計(jì)人員具有較大的職業(yè)判斷權(quán)利，看起來(lái)是解決財(cái)務(wù)欺詐的有效方案，但實(shí)際上是將最后風(fēng)險(xiǎn)全部交給了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界的法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)過(guò)低。雖說(shuō)新修訂的〈〈會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為規(guī)定了明確的懲治措施， 但在真正的實(shí)施過(guò)程中，有關(guān)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的法律體系仍不完善，一方面對(duì)承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主體界定不嚴(yán)密；另一方面對(duì)各種違法行為沒(méi)有可操作性的法律解釋。會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的問(wèn)題會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)組成。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中都存在著一定的問(wèn)題。從企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者一言堂以及經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員集體作弊的現(xiàn)象屢有發(fā)生， 會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題屢禁不止；從外部監(jiān)管系統(tǒng)來(lái)看，由于多種監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時(shí)存在，彼此之間缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，造成對(duì)企業(yè)的監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺位。與此同時(shí)，各監(jiān)管主體普遍存在監(jiān)管滯后的問(wèn)題。在沒(méi)有健全會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的情況下，一味推行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有可能帶來(lái)適得其反的后果。三、提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力的途徑會(huì)計(jì)職業(yè)判斷力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜， 企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)加大，職業(yè)判斷的作用日益重要。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，如何正確運(yùn)用職業(yè)判斷成為貫徹實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)鍵因素。 筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)努力：樹(shù)立現(xiàn)代教育觀念，實(shí)行終身教育制職業(yè)判斷能力的高低是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)強(qiáng)弱的反映，而要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，就必須樹(shù)立現(xiàn)代教育理念。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)方法不斷更新，會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，這就要求會(huì)計(jì)人員一方面要具備豐富的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、市場(chǎng)、管理、貿(mào)易、金融等知識(shí)，自覺(jué)接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，從書(shū)本上學(xué)，從實(shí)踐中學(xué)，使自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合職業(yè)判斷的要求；另一方面，會(huì)計(jì)人員要具備再學(xué)習(xí)能力。隨著企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)規(guī)則也隨之更新。因此會(huì)計(jì)人員要注重終生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。如果沒(méi)有一定的再學(xué)習(xí)能力，將無(wú)法適應(yīng)職業(yè)判斷的基本需要。注重會(huì)計(jì)實(shí)踐，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)職業(yè)判斷能力的形成，不僅需要扎實(shí)的理論知識(shí)，更需要豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。職業(yè)判斷能力不是與生俱來(lái)的，是在會(huì)計(jì)工作中逐漸培養(yǎng)、積累起來(lái)的，通過(guò)工作實(shí)踐不僅可以驗(yàn)證所學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且可以獲得書(shū)本以外的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)分析與處理問(wèn)題的綜合能力。優(yōu)良的職業(yè)道德、豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，系統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范僅僅是一種潛在的行為能力，只有通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，才能成為現(xiàn)實(shí)的行為能力，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力也才能得到更好的發(fā)揮。盡可能多地提供實(shí)踐、輪換的機(jī)會(huì)，使會(huì)計(jì)人員成為能算會(huì)管的全才，無(wú)疑對(duì)提高職業(yè)判斷能力大有益處。完善公司治理結(jié)構(gòu)由于會(huì)計(jì)人員是為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)的，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，總會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地體現(xiàn)為特定集團(tuán)或部分人的利益。在利益誘惑面前，會(huì)計(jì)人員能否做到不為利益所驅(qū)使，客觀公正地進(jìn)行職業(yè)判斷，還取決于公司的治理結(jié)構(gòu)是否合理和有效。公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)外部各利害關(guān)系人的正式和非正式關(guān)系的制度安排，其基本目的是彌補(bǔ)各利害關(guān)系人在信息上的不對(duì)稱(chēng)性、契約上的不完全性和責(zé)任上的不對(duì)等性，以便各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡。公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會(huì)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力界限。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，兩權(quán)分立公司普遍存在的問(wèn)題是股東會(huì)形同虛設(shè)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)效率低下，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利過(guò)大。因此在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ)，成立一個(gè)由董事會(huì)管理并獨(dú)立于審計(jì)部門(mén)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的首要職責(zé)就是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，確保上市公司如實(shí)編制和披露 會(huì)計(jì)信息；其次是由獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，付給事務(wù)所報(bào)酬并監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，這可從根本上改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶的關(guān)系，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理者合謀造假。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石。完善的公司治理結(jié)構(gòu)往往伴隨著客觀公允的職業(yè)判斷，或能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和弊端并及時(shí)予以糾正，給會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息。加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的保障。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有一定的目標(biāo)性和主觀性，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員只有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，講求職業(yè)道德，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度賦予的可選擇的空間里，合理地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素，審慎地選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，才能真實(shí)、準(zhǔn)確地提供有用的會(huì)計(jì)信息。要做到這些，則必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)法制和職業(yè)道德教育的學(xué)習(xí)，牢固樹(shù)立“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的職業(yè)道德，保證會(huì)計(jì)判斷客觀公正、不偏不倚。會(huì)計(jì)是一門(mén)科學(xué)還是藝術(shù)？有人認(rèn)為是科學(xué)，因?yàn)椴还芤粋€(gè)單位的資產(chǎn)是否高