投資教學(xué)課件

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章投資本章內(nèi)容：1、投資概述2、短期投資3、長期債權(quán)投資4、長期股權(quán)投資第一節(jié)投資概述一、投資概念廣義投資狹義投資《投資準(zhǔn)則》將投資定義為：投資的特點(diǎn)：第二節(jié)短期投資本節(jié)講述：1、短期投資的概念2、短期投資取得時(shí)入帳成本的確定3、取得股利或利息的處理4、短期投資的期末計(jì)價(jià)5、短期投資的處置1、收到購入時(shí)已計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”的現(xiàn)金股利或利息三、取得現(xiàn)金股利、或利息的處理2、除此之外，短期投資持有期間，收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息借：銀行存款/應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：短期投資3、宣告分派股票股利時(shí)，四、短期投資的期末計(jì)價(jià)成本法1、短期投資的期末計(jì)價(jià)方法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法2、帳務(wù)處理成本<市價(jià)成本成本>市價(jià)市價(jià)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益五、短期投資的處置1、處置短期投資時(shí)，將“處置收入”與短期投資的“帳面價(jià)值”的差額，確認(rèn)為“投資收益”。短期投資10000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2000投資收益=處置收入-短期投資的帳面價(jià)值2、處置短期投資時(shí)，是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備？按單項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備按類別或總體計(jì)提準(zhǔn)備的，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備3、2000年11月10日，收到股票B的現(xiàn)金股利，每股3元。借：銀行存款30000貸：短期投資—股票B300004、2000年12月15日，收到債券A的利息6000元。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息60005、2000年12月31日，債券A的市價(jià)為11.5元，股票B的市價(jià)為20元。債券A：成本—52500市價(jià)—57500股票B：成本—226000市價(jià)—200000準(zhǔn)備—26000借：投資收益26000貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票B26000第三節(jié)長期債權(quán)投資本節(jié)講述：1、長期債券投資成本的確定2、溢、折價(jià)的攤銷3、計(jì)提利息4、投資收益的確定一、長期債券投資成本的確定應(yīng)注意：1、如果買價(jià)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，作為“應(yīng)收利息”核算。2、稅金、手續(xù)費(fèi)金額小/金額大3、二、溢折價(jià)的發(fā)生及攤銷1、票面利率>市場利率溢價(jià)購入2、票面利率<市場利率折價(jià)購入三、利息的處理1、按期計(jì)提利息3、利息的帳務(wù)處理分期付息到期一次還本付息2、利息的計(jì)算利息=面值*票面利率四、投資收益的確認(rèn)1、面值購入投資收益=利息-債券費(fèi)用攤銷額3、折價(jià)購入投資收益=利息+折價(jià)攤銷額-債券費(fèi)用攤銷額2、溢價(jià)購入投資收益=利息-溢價(jià)攤銷額-債券費(fèi)用攤銷額長—債券投資—面值長—債券投資—溢價(jià)長—債券投資—應(yīng)計(jì)利息10000027006000銀行存款應(yīng)收利息109100投資收益40012000120001200012000120003006006006006006000570011400銀行存款1000001000001200012000120001200012000（2）1990年末計(jì)提利息、攤銷債券費(fèi)用、確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理利息=面值*利率=2500000*5%=125000攤銷債券費(fèi)用=20000/4=5000投資收益=利息-攤銷的債券費(fèi)用=120000借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）125000貸：投資收益120000長期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）5000（3）1993年末收回本金的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款3000000貸：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）2500000長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計(jì)利息）500000五、可轉(zhuǎn)換公司債券投資（一）定義債券投資股權(quán)投資投資者：風(fēng)險(xiǎn)低，收益低被投資者：可以較低的資金成本籌集資金長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資(面值)（溢價(jià)）（折價(jià)）（應(yīng)計(jì)利息）（債券費(fèi)用）（二）帳務(wù)處理（1）購入時(shí)借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）10000000貸：銀行存款1000000（2）2001年末，提利息借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）600000貸：銀行存款600000（3）2002年4月1日，提利息借：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）150000貸：銀行存款150000（4）2002年4月1日，轉(zhuǎn)換為股權(quán)借：長期股權(quán)投資—某公司10750000貸：長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）10000000長期債權(quán)投資—可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息）750000六、委托貸款委托貸款委托貸款—某企業(yè)(面值)（利息）（減值準(zhǔn)備）舉例：甲公司2000年7月1日，委托銀行貸款給乙公司300萬元，年利率6%，期限2年，利息于每季度終了后15日支付。至2000年12月31日，甲公司尚未收到第三季度利息（甲公司于季末計(jì)提利息）。甲公司根據(jù)乙公司的財(cái)務(wù)狀況估計(jì)其本金的可收回金額為200萬元。要求：做甲公司的帳務(wù)處理（1）委托貸款時(shí)借：委托貸款—甲公司（本金）3000000貸：銀行存款3000000（2）第三季度末提利息借：委托貸款—甲公司（利息）45000貸：投資收益—委托貸款利息收入45000（3）2000年末沖第三季度末提利息借：銀行存款45000貸：委托貸款—甲公司（利息）45000（4）第四季度末提利息借：委托貸款—甲公司（利息）45000貸：投資收益—委托貸款利息收入45000（5）年度終了，提減值準(zhǔn)備借：投資收益—委托貸款減值1000000貸：委托貸款—甲公司（減值準(zhǔn)備）1000000第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的核算方法成本法權(quán)益法什么情況下采用成本法核算？什么情況下采用權(quán)益法核算？持股比例<20%持股比例>=20%二、長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定應(yīng)注意：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為“應(yīng)收股利”入帳，不構(gòu)成股權(quán)投資的初始投資成本。三、長期股權(quán)投資的成本法的核算（一）成本法的適用范圍（二）成本法的本質(zhì)長期股權(quán)投資（三）成本法的帳務(wù)處理1、取得長期股權(quán)投資時(shí)長期股權(quán)投資應(yīng)收股利銀行存款2、被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或發(fā)放利潤的處理（1）如果被投資企業(yè)用接受投資后形成的利潤分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)“投資收益”借：應(yīng)收股利/銀行存款貸：投資收益（2）如果被投資企業(yè)用接受投資前形成的利潤分派現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)不確認(rèn)“投資收益”，而作為投資成本的收回處理。借：應(yīng)收股利/銀行存款貸：長期股權(quán)投資清算性股利在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，投資企業(yè)如何區(qū)分清算性股利或正常股利？（1）投資當(dāng)年（2）投資以后年度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，投資企業(yè)如何區(qū)分清算性股利或正常股利？投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末—止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)×持股比例投資企業(yè)—已沖減的投資成本=例1：2001年1月1日購買A公司股票，準(zhǔn)備長期持有，持股比例為10%。2001年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利100萬。2001年度，從《利潤表》得知，被投資單位2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬。2002年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利120萬。=[（100+120）—80]×10%—10=41410借：應(yīng)收股利12貸：投資收益8長期股權(quán)投資4例2：2001年1月1日購買A公司股票，準(zhǔn)備長期持有，持股比例為10%。2001年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利100萬。2001年度，從《利潤表》得知，被投資單位2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬。2002年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利120萬。=[（100+120）—120]×10%—10=01010借：應(yīng)收股利12貸：投資收益12例3：2001年1月1日購買A公司股票，準(zhǔn)備長期持有，持股比例為10%。2001年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利100萬。2001年度，從《利潤表》得知，被投資單位2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬。2002年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利120萬。=[（100+120）—150]×10%—10=-3710借：應(yīng)收股利12長期股權(quán)投資3貸：投資收益15例4：2001年1月1日購買A公司股票，準(zhǔn)備長期持有，持股比例為10%。2001年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利100萬。2001年度，從《利潤表》得知，被投資單位2001年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬。2002年5月2日，被投資單位宣告現(xiàn)金股利120萬。=[（100+120）—300]×10%—10=-18-810借：應(yīng)收股利12長期股權(quán)投資10貸：投資收益22總結(jié)：正數(shù)即為應(yīng)沖減的投資成本0應(yīng)分得的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為“投資收益”負(fù)數(shù)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為“投資收益”而且應(yīng)恢復(fù)股權(quán)投資的帳面價(jià)值，恢復(fù)？四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法的核算（一）權(quán)益法的適用范圍（二）權(quán)益法的本質(zhì)長期股權(quán)投資在被投資單位所有者權(quán)益中享有的份額

=持股比例×被投資單位所有者權(quán)益總額（三）權(quán)益法的帳務(wù)處理長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資—B企業(yè)（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）1、取得長期股權(quán)投資時(shí)長期股權(quán)投資—B企業(yè)（投資成本）應(yīng)收股利銀行存款2、股權(quán)投資差額的處理（1）什么叫股權(quán)投資差額？初始投資成本與享有份額之間的差額例1：以20萬的價(jià)格購買A單位20%的股權(quán)，投資日，被投資單位所有者權(quán)益總額為150萬。為什么會(huì)產(chǎn)生股權(quán)投資差額？初始投資單位<享有份額被投資單位資產(chǎn)存在高估被投資單位存在負(fù)商譽(yù)初始投資單位>享有份額被投資單位資產(chǎn)存在低估被投資單位存在商譽(yù)例1：以20萬的價(jià)格購買A單位20%的股權(quán)，投資日，被投資單位所有者權(quán)益總額為150萬。1、購買時(shí)，借：長期股權(quán)投資—A單位（投資成本）20貸：銀行存款202、股權(quán)投資差額借：長期股權(quán)投資—A單位（投資成本）10貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備10長期股權(quán)投資—B企業(yè)（投資成本）銀行存款202010投資日，被投資單位所有者權(quán)益總額為150萬。股權(quán)投資差額的攤銷：初始投資成本>享有份額的差額（借差），攤銷時(shí)計(jì)入“投資收益”借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—A單位（股權(quán)投資差額）請(qǐng)看82頁[例3]3、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益，投資企業(yè)的處理（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資—A單位（損益調(diào)整）貸：投資收益（2）被投資單位宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—A單位（損益調(diào)整）（3）被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—A單位（損益調(diào)整）應(yīng)注意：股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0為止。長期股權(quán)投資—B企業(yè)（投資成本）長期股權(quán)投資—B企業(yè)（股權(quán)投資差額）長期股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）長期股權(quán)投資—B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）長期投資減值準(zhǔn)備100萬5萬20萬10萬40萬投資收益85萬85萬股權(quán)投資的帳面價(jià)值=85萬假如被投資單位虧損500萬，持股比例20%應(yīng)注意：1、股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至0時(shí)，股權(quán)投資差額停止攤銷。

待股權(quán)投資的帳面價(jià)值恢復(fù)至“投資成本”后，在繼續(xù)攤銷。2、待被投資單位實(shí)現(xiàn)時(shí)，投資企業(yè)按照所享有的份額，首先彌補(bǔ)備查簿中記錄的虧損數(shù)，

然后再恢復(fù)股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為“投資收益”?？?4頁例484頁例4長期股權(quán)投資—B企業(yè)（投資成本）長期股權(quán)投資—B企業(yè)（損益調(diào)整）應(yīng)收股利100萬30萬110萬20萬投資收益30萬20萬110萬10萬10萬4、被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理（1）被投資單位接受捐贈(zèng)，投資企業(yè)的處理借：長期股權(quán)投資—A單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)，借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積—其他資本公積B企業(yè)的帳務(wù)處理：（1）2000年接受捐贈(zèng)設(shè)備借：固定資產(chǎn)100000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值100000（2）2000年末計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=（500+10）*33%=1683000其中：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交所得稅=33000借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值100000所得稅1650000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1683000資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000（3）2001~2003年各月提折舊，共計(jì)60000元2003年出售設(shè)備借：固定資產(chǎn)清理40000累積折舊60000貸：固定資產(chǎn)100000借：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理10000借：營業(yè)外支出30000貸：固定資產(chǎn)清理30000借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000貸：資本公積—其他資本公積67000A企業(yè)的帳務(wù)處理：（1）2000年B企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備借：長期股權(quán)投資—B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）40200貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備40200（2）B企業(yè)處置設(shè)備，A企業(yè)不做帳務(wù)處理如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。B企業(yè)的帳務(wù)處理：

（2）2000年末計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=（500+10÷5）*33%=1656600其中：接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交所得稅=6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值20000所得稅1650000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅1656600資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備13400A企業(yè)的帳務(wù)處理：（1）2000年B企業(yè)接受捐贈(zèng)設(shè)備借：長期股權(quán)投資—B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備）8040貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備8040（2）以后各年的處理，同上（3）B企業(yè)處置設(shè)備，A企業(yè)不做帳務(wù)處理（2）因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加資（股）本溢價(jià)，投資企業(yè)的處理。借：長期股權(quán)投資—A單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備舉例：甲公司持有乙公司50%的股份，甲公司對(duì)乙公司投資的帳面價(jià)值為1000萬元，未提減值準(zhǔn)備。乙公司所有者權(quán)益為2000萬元。2001年度，乙公司改組為股份有限公司并溢價(jià)發(fā)行股票，致使甲公司持有乙公司的股份降為20%，乙公司發(fā)行股票后，所有者權(quán)益總額為9000萬元，其中：股本為5000萬元，資本公積為4000萬元。甲公司減低持股比例后應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益份額=1800萬元差額=800萬元借：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）800貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備800（3）因被投資單位接受外幣資本投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)的處理。借：長期股權(quán)投資—某單位（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備五、（權(quán)益法下）追加投資時(shí)股權(quán)投資差額的處理1、初次投資時(shí)為借方差額，追加投資時(shí)也為借方差額，應(yīng)分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額金額較小，可并入原股權(quán)投資差額按剩余年限一并攤銷。2、初次投資時(shí)為借方差額，追加投資時(shí)為貸方差額，追加投資時(shí)的貸方差額超過尚未攤銷完的借方差額的部分，計(jì)入“資本公積”（股權(quán)投資準(zhǔn)備）。借：長期股權(quán)投資—A單位（投資成本）貸：長期股權(quán)投資—A單位（股權(quán)投資差額）資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備追加投資時(shí)的貸方差額小于或等于尚未攤銷完的借方差額，則沖減尚未攤銷完的借方差額。未沖減完的借方差額繼續(xù)攤銷。借：長期股權(quán)投資—A單位（投資成本）貸：長期股權(quán)投資—A單位（股權(quán)投資差額）舉例：甲股份2002年1月從乙公司的原有股東中以4200萬元購入乙公司30%的普通股，對(duì)乙公司有重大影響；投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益總額為12000萬元。2002年4月1日宣告分派2001年度現(xiàn)金股利800萬，除權(quán)日為15日。2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元；2003年3月宣告2002年度現(xiàn)金股利500萬元，除權(quán)日為15日。2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)利潤600萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2004年11月1日，甲股份又以1000萬元從乙公司的原有股東中購入乙公司10%的普通股。乙公司2004年1~10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤為0。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，股權(quán)投資借方差額按10年攤銷。1、購買時(shí)，借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）4200貸：銀行存款42002、調(diào)整初始投資成本借：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）600貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）6003、2002宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利240貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）240借：銀行存款240貸：應(yīng)收股利2404、2002末借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）300貸：投資收益300攤銷股權(quán)投資差額借：投資收益60貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）605、2003宣告股利借：應(yīng)收股利150貸：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）150借：銀行存款150貸：應(yīng)收股利1506、2003末借：長期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）180貸：投資收益180攤銷股權(quán)投資差額借：投資收益60貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）607、2004年11月追加投資追加投資借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000攤銷1~10月的股權(quán)投資差額借：投資收益50貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）50追加投資時(shí)享有份額=（1200-800+1000-500+600）*10%=1230追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1230-1000=230尚未攤銷的借方差額=600-60-60-50=430則沖減借方差額借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）230貸：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）230則借方差額剩余200，繼續(xù)在7年零2月期間攤銷。3、初次投資時(shí)為貸方差額（計(jì)入“資本公積”），追加投資時(shí)為借方差額，追加投資時(shí)以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的部分，再按規(guī)定分期攤銷。例如：初次投資時(shí)為貸方差額1000追加投資時(shí)為借方差額1200借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備1000長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）200貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）12004、初次投資時(shí)為貸方差額且計(jì)入“長期股權(quán)投資—（股權(quán)投資差額）”，追加投資時(shí)為借方差額，追加投資時(shí)以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的部分，再按規(guī)定分期攤銷。例如：初次投資時(shí)為貸方差額1000追加投資時(shí)為借方差額1200借：長期股權(quán)投資—乙公司（股權(quán)投資差額）1200貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）1200四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法持股比例下降或其他原因，投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的，1、按照股權(quán)投資的帳面價(jià)值作為新的投資成本2、被投資單位宣告利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入股權(quán)投資的帳面價(jià)值的，沖減投資成本；舉例：甲公司1999年對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的20%。乙公司的其他股份分別由其他四個(gè)企業(yè)平均持有。至2000年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資的帳面價(jià)值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2001年1月5日，乙公司的某股東—A企業(yè)收購了甲公司以外的其他投資者對(duì)乙公司股份，同時(shí)以160萬元收購了甲公司對(duì)乙公司投資的50%。自此，A企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，失去影響力。2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利30萬元。甲公司的處理。（1）出售10%的股權(quán)借：銀行存款160萬貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100萬—乙公司（損益調(diào)整）50萬（2）出售股權(quán)后，股權(quán)投資的帳面價(jià)值=150萬新的投資成本=150萬借：長期股權(quán)投資—乙公司150萬貸：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）100萬—乙公司（損益調(diào)整）50萬（3）借：銀行存款30萬貸：長期股權(quán)投資—乙公司30萬（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法持股比例增加或其他原因，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，按追溯調(diào)整后的股權(quán)投資的帳面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。舉例：A企業(yè)1999年1月1日以52萬元購入B公司股票，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2000元稅費(fèi)，A企業(yè)采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告1998年度的現(xiàn)金股利，A企業(yè)可獲得4萬元現(xiàn)金股利。2000年1月5日A企業(yè)以180萬元購入B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，另支付9000元稅費(fèi)。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算。1999年1月1日B公司所有者權(quán)益合計(jì)為450萬元，1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為40萬元，2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為40萬元。A企業(yè)、B企業(yè)的所得稅率為33%。股權(quán)投資差額按10年攤銷。要求：A企業(yè)1999~2000年的處理。（1）1999年1月1日借：長期股權(quán)投資—B公司522000貸：銀行存款522000（2）1999年5月2日，借：應(yīng)收股利40000貸：長期股權(quán)投資—B公司40000（3）2000年1月5日，追加投資采用追溯調(diào)整法調(diào)整股權(quán)投資的帳面價(jià)值99年投資時(shí)的股權(quán)投資差額=529000-4500000*10%=7200099年攤銷=720099年應(yīng)確認(rèn)投資收益=400000*10%=40000投資收益的累積影響數(shù)=40000-7200=32800借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）410000—B公司（股權(quán)投資差額）64800—B公司（損益調(diào)整）40000貸：長期股權(quán)投資—B公司482000利潤分配—未分配利潤32800追加投資的帳務(wù)處理借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）1809000貸：銀行