試論會計內部控制制度

試論會計內部控制制度由于當前會計信息失真、造假等問題層出不窮，建立和完善內部會計控制制度就顯的尤為重要。文章分析了建立會計內部控制制度是現代企業(yè)管理制度的迫切要求，是完善企業(yè)經營管理的需要。介紹了內部會計控制制度的目標、內容、原則及制定和執(zhí)行應注意的問題。各企業(yè)要嚴格遵守國家的有關規(guī)定，根據自身的實際情況，來制定內部會計控制制度，不能盲目的照抄照搬，要處理好與內部審計、各管理層之間的關系，加強監(jiān)督、合理授權，充分發(fā)揮其靈活性和簡便性的特點。文章并且詳細論述了當前存在的主要問題及保證有效實施的措施，對提高會計信息的質量、強化經營管理、控制經營風險、防止錯誤和舞弊都有很大的幫助。關鍵詞：內部會計控制制度；目標；內容；問題；措施眾所周知，現代企業(yè)制度的核心是“產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學”而這四個方面都涉及到企業(yè)內部控制制度的建立。在過去的工作實踐中，由于思想認識和制度執(zhí)行上的偏差，致使企業(yè)內部會計控制制度建設流于形式，表現為：對企業(yè)會計控制講的多，做的少，只有條條框框，沒有實質性措施，照搬照抄他人成果，嚴重脫離企業(yè)實際等。隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業(yè)制度的建立和完善，人們迫切要求規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，強化經營管理，控制經營風險，防止錯誤和舞弊?？梢?，建立企業(yè)內部會計控制制度是現代企業(yè)制度的迫切要求，是完善企業(yè)經營管理的需要，健全有效的內部會計控制制度有利于促進現代企業(yè)制度的建立和完善。一、會計內部控制制度的重要意義內部控制制度是指一個單位的各級管理部門為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的正確可靠，協調經濟活動，控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統化，使之成為一個嚴密，較為完整的體系。內部會計控制制度是以保護財產物資和確保會計資源可靠性為目的。用于會計業(yè)務和與之相關的其他業(yè)務管理方面的方法、措施和程序，如現金、銀行存款內部控制制度等。長期以來，由于種種原因，我國許多單位都沒有內部控制制度，造成了會計失真，財務收支混亂，有的單位甚至發(fā)生攜款外逃的惡性案例，使國家和單位的財產遭到重大損失，隨著經濟體制改革的不斷深化和現代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位建立和完善內部控制制度。內部會計控制制度，是以新的《會計法》為依據，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，以會計工作和經濟管理中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制訂的內部控制制度。內部控制制度是單位貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護資產的安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要措施。內部控制制度具有針對性、操作性強，可以監(jiān)督檢查并與我國經濟發(fā)展水平相適應的特點，可以有效的防范經營風險，保證會計工作和經營管理工作規(guī)范有序的進行，保護各單位各項資產的安全完整，促進經營管理水平的全面提高。國內外的實踐證明，建立并嚴格執(zhí)行單位內部控制制度，對于規(guī)范會計行為，提高會計信息質量具有積極作用。二、建立內部會計控制制度應當遵循的原則（一）要符合《會計法》和《企業(yè)會計準則》的基本要求我國會計核算法規(guī)和制度體系由三個層次構成。第一曾是基本法，即《會計法》，它是會計核算工作最高層次的規(guī)范。第二層次是會計準則，它包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，體現了會計核算的基本規(guī)律，是對會計核算要求所作的原則性規(guī)定。具體準則是根據基本準則的要求，對經濟業(yè)務的會計處理所作出具體規(guī)定的準則。第三個層次是企業(yè)和行政。事業(yè)單位制定的內部會計制度。企業(yè)內部會計制度是會計規(guī)范的制度體系中最低層次的制度，他的制定必須符合兩個層次的基本要求。此外，我國建立的是社會主義市場經濟，國家為了進行宏觀經濟管理和調控，需要利用會計核算提供的信息。加之在激烈的市場競爭中，信息是企業(yè)生存和發(fā)展的必要資源，客觀上要求提高會計信息的流動性，有用性。因此，會計不再是各企業(yè)自己的行為，企業(yè)內部會計制度必須符合《會計法》《企業(yè)會計準則》的基本要求。（二）要適應企業(yè)生產經營的特點企業(yè)內部會計制度是為本企業(yè)經濟管理服務的，僅對本使用單位具有約束力。而各個企業(yè)的情況千差萬別，城市與鄉(xiāng)村的企業(yè)各方面基礎無法相比，不同所有制的企業(yè)內部管理要求各不一樣，大中小企業(yè)間的管理水平參差不齊。因此制定企業(yè)內部會計制度時，必須從本企業(yè)實際出發(fā)，體現本企業(yè)生產經營活動的特點，滿足本企業(yè)經營管理的要求，考慮本企業(yè)會計工作的力量，使制定的會計制度實用、有效。（三）要保證會計信息的質量特征我國會計的目標是對會計主題的經濟活動進行核算，提供會計立體經濟活動的信息。要充分發(fā)揮信息的作用，提高會計信息的使用價值，必須使提供的信息與各方面使用會計信息的要求相關聯。會計信息，既要滿足宏觀經濟管理的需要，也要滿足投資人，債權人等各有關方面了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，還要滿足企業(yè)加強內部經營管理的需要。任何信息的使用價值不僅要求其真實可靠，而且還在于必須保證時效，及時將信息提供給使用者使用。特別在市場經濟條件下，市場瞬息萬變，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面對會計信息的及時性要求越來越高。會計信息的目的在于信息的使用，要使用會計信息首先就必須了解企業(yè)信息的內涵，弄懂會計信息的內容。因此，企業(yè)設計內部會計控制制度時，必須要保證會計信息的這些質量特征的要求。（四）要遵循成本效益原則內部會計制度的設計與實施，本身需要成本，需要耗費一定的人力，物力和財力。如果會計信息所產生的效用不足以補償其核算所費的時間、費用時，則失去了核算的意義。另外會計信息使用者是要通過會計報表了解會計立體的生產經營情況，也比如是那些對經營決策有重要影響的會計信息，而并不要求面面俱到。如果會計信息不分主次，有時反而會有損于其使用價值，甚至影響決策。因此，企業(yè)在制定內部會計制度時，應在滿足信息使用者使用會計信息要求的前提下，盡量簡化會計核算的手續(xù)，以達到事半功倍的效果。三、內部會計控制制度的目標（一）保證經濟活動的合法性內部會計控制制度的建立，是以單位內部各種財務會計管理制度為載體而體現出來的，內部會計控制制度是保證經濟活動合法性的基礎，使國家的各種方針、政策、法律和法規(guī)得以貫徹執(zhí)行。（二）保證財產物資的安全性，防止資產流失企業(yè)的財產包括現金，銀行存款等貨幣資金，股票、證券等有價證券。材料、商品、固定資產的實物資產。各項資產是生產，經營是物資基礎。資產管理混亂，就可能造成濫用，偷拿的違法行為的發(fā)生。內部會計控制從各個環(huán)節(jié)上進行控制，防止上述行為的發(fā)生，確保各項財產物資的安全，不流失。（三）保證會計資料的真實性，完整性真實，完整的會計資料是單位分析，研究經濟活動和做出正確評價的關鍵，是經營方針，政策制定的基礎，而會計人員是會計工作行為的主體。通過會計人員職責的分工及運用科學正確的會計處理方法對會計資料進行加工，整理，對內對外提供完整的會計資料。（四）促進內部管理水平的不斷提高隨著經濟活動的發(fā)展，會計水平的不斷提高，在執(zhí)行內部會計控制的過程中，往往會發(fā)現現有的內部控制制度對可能發(fā)生的新情況缺乏控制，出現漏洞，這樣就要我們不斷修訂內部控制制度，從而促進內部管理水平的不斷提高。四、內部會計控制制度的主要內容（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何企業(yè)的內部都存在于一定的控制環(huán)境中,它是一種氛圍,塑造企業(yè)文化,影響企業(yè)員工的控制意識和實施控制的自覺性。企業(yè)的控制反映了管理當局和董事長關于控制對企業(yè)重要性的態(tài)度,控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施及實施的效果。影響企業(yè)控制環(huán)境的因素主要包括企業(yè)經營理念、組織結構設置、人事政策制度、企業(yè)文化氛圍等。（二）會計系統會計系統是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告企業(yè)交易,并保持對相關資產與負債的受托責任而建立的方法和記錄。一個有效的會計系統應能做到以下幾點:1.確認并記錄企業(yè)所有真實的交易;2.及時且充分詳細地描述交易,以便在會計報表上對交易作適當的分類;3.正確計量交易的價值,以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值;4.確定交易發(fā)生的期間;5.在會計報表上公允披露交易及相關事項。（三）控制程序控制程序是為了合理保證企業(yè)目標的實現而建立的制度和政策,包括:1.交易授權控制程序:指企業(yè)交易是管理人員在其授權范圍內授權才產生的。交易授權控制程序通常對“存在或發(fā)生”認定以及某些“估價或分攤”認定的控制風險有直接影響。2.職責劃分控制程序:指對某交易涉及的各項職責進行合理劃分,使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作,從而達到預防和及時發(fā)現錯弊行為的目的。3.憑證與記錄控制程序:憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風險:(1)適當保持的記錄,如永續(xù)存貨記錄、應收賬款記錄、職工工資收入記錄等,同“存在或發(fā)生”認定有關;(2)使用預先編號的憑證并按其編號進行會計處理,同“完整性”認定有關。(3)原始憑證提供了交易記錄的價格、性質,與“估價或分攤”認定相關。4.資產接觸與使用控制程序:主要是限制接近資產和接近重要記錄,以確保資產和記錄的安全。如建立實物資產管理的崗位責任制,對實物資產的驗收入庫、領用發(fā)出、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制,防止各種實物資產的被盜和毀損。5.內部報告控制程序:即要求企業(yè)建立和完善內部管理報告制度,全面反映企業(yè)經濟活動情況,及時提供業(yè)務活動中的重要信息,增強內部管理的時效性和針對性。6.電子信息系統控制程序:即要求企業(yè)運用電子信息技術手段建立控制系統,減少和消除內部人為控制的影響,確保內部控制的有效實施,同時,加強對電子信息系統開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。7.風險控制程序:指企業(yè)應充分樹立風險意識,針對各個風險控制點,建立行之有效的風險管理系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施,對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。五、制定和執(zhí)行內部會計控制制度應注意的問題（一）處理好內部會計控制與內部審計的關系內部會計控制與內部審計都是屬于企業(yè)的一種自我監(jiān)督活動，正確認識并處理好他們的關系，對于建立完善的內部會計控制制度非常關鍵。內部會計控制是有控制環(huán)境、會計系統和控制程序三個要素構成的，而內部審計管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，為改進內部會計控制的檢查和評價是通過內部審計來完成的。內部審計作為本企業(yè)最高管理層的代表，其主要職責是協助企業(yè)管理當局有效地履行其管理職責，對每個部門和每個分公司的內部會計控制進行監(jiān)控。因此，內部審計人員必須獨立于被審計部門或人員，并且必須直接向企業(yè)最高管理層負責并報告工作。可見內部審計既是企業(yè)內部會計控制不可或缺的特殊因素，又監(jiān)督著企業(yè)內部會計控制的運行。（二）進行合理授權建立內部會計控制制度的一個難點問題是進行合理的授權，也就是如何把握權的度的問題。企業(yè)經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。首先，對于企業(yè)的經營者及相關人員，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性。實際工作中出現舞弊經濟案件的企業(yè)，基本上與授權不當相關，是授權過多、權力過大，且控制不力的惡果，授權無“度”，將會直接制約了內部會計控制制度效能的發(fā)揮并進而導致控制的失效；其次，對內部會計控制執(zhí)行人員的授權也要有“度”的問題，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同程度的權力授予，才能使內部會計控制制度有效運行；另外，對權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，均應先認真研究從而準確掌握，這樣既能保證經營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。（三）保證內部會計控制的靈活性和簡便性企業(yè)控制系統應該具有足夠的靈活性，使其能夠適應不斷變化的環(huán)境，以滿足不同使用者的需要，同時，它也應該與企業(yè)內部的工作程序相協調，如果內部會計控制過于剛性，就回抑制經濟活動的進程，造成內部工作程序的僵化和失調，實際上是浪費時間和資金。另外，內部會計控制的程序應簡單易懂，便于操作，從其工作受到監(jiān)控的人員角度看，不懂就意味著本身利益受到威脅，對管理人員來講，管理的信息需要用通俗易懂的方法來表達，這是十分重要的。一個難以理解的控制系統只會產生不必要的失誤、誤解，而帶來適得其反的結果。（四）提高控制對象的受控程度一套完整有效的內部會計控制制度是對企業(yè)經營過程中的各個環(huán)節(jié)和所有相關個人實施全方位控制，而控制對象的受控程度就直接關系到制度能否順利貫徹，現在不少企業(yè)內部會計控制制度形通虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高控制對象的受控度以成為了內部會計控制制度實施中的一個難點。一般而言，內部會計控制的對象是企業(yè)的權力操縱者，而內部會計控制是對權力操縱者的權利約束，也是對權利操縱者之間的權利制衡，這種獨特的控制對象決定了提高受控程度的艱巨性。在目前情況下，要提高控制對象的受控度，一方面要保證內部會計控制制度的科學性和權威性，另一方面要加強對主要決策者的控制力度，以達到內部控制暢通無阻。（五）提高控制人員的監(jiān)控能力在內部會計控制中，承擔監(jiān)控職責的主要是財會人員，因此，財會人員要能真正擔當起內部會計控制的重任。而科學的內部會計控制制度是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部會計控制不可能完全到位，因此對控制人員而言，更新知識，提高操作監(jiān)控能力就顯的刻不容緩，同時內部會計控制主要是做人的工作，矯正人的行為，也需要控制人員要具備有相應的組織、指揮和協調工作能力，才能保證內部控制制度的貫徹實施。六、當前內部會計控制制度存在的問題下面通過一個案例來發(fā)現現在大部分企業(yè)所存在的問題，及時解決問題某國有企業(yè)在接受會計師事務所審計并對其進行內部控制測試時被發(fā)現有如下情況：①由于規(guī)模不是很大，企業(yè)沒有建立嚴格的內部會汁控制制度，而是采用靈活多樣的方式經辦各項事務。②發(fā)生的所有管理費用都由總經理答字同意后子以報銷；③發(fā)生銷售折扣。對外投資等重大業(yè)務都由總經理決定；④會計和出納分設，由出納兼任稽核和收入日記賬登記；⑤當年只有一項工程項目，領導十分重視，由總經理直接經辦項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等重要事項；⑥年末發(fā)現本年度沒有進行過銀行對賬、財產清查等檢查；⑦由倉庫保管員親自采購存貨并辦理驗收入庫；⑧由銷售人員直接從倉庫提貨并對外銷售、收取貨款，不管金額大小，一般都是收取現金；⑨銷售費用采取實報實銷制度，銷售部向財務部提供原始憑證后財務經理復核后予以報銷。本例中企業(yè)內部會計控制存在明顯缺陷，諸多環(huán)節(jié)均缺乏不相容崗位分離、相互制約、相互監(jiān)督的機制。①《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定：“各單位應當根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統的內部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施?！北纠龓缀鯖]有建立內部控制制度，在各種業(yè)務處理中，基本沒有體現相互制約、相互監(jiān)督的思想。②總經理對所有管理費用都簽字報銷的做法顯然缺乏監(jiān)督，總經理自身費用應該考慮由其他人員簽字方可報銷。③重大事項應該通過集體決策，必要時還應該通過咨詢論證作出決定，而不能純粹依靠個人決策。④出納不能兼任稽核和收入等賬戶的登記。⑤工程項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等崗位應分設，不能由同一個人經辦。⑥應該定期與銀行對賬，編制銀行存款余額調節(jié)表；應定期進行各項財產的清查。⑦采購和驗收入庫應該由不同的人操作。⑧銷售人員不得一條龍經辦全部銷售業(yè)務，尤其是不應該直接收取貨款，大額銷售應通過銀行轉賬結算。⑨銷售費用應制定費用預算，以控制成本費用，提高經濟效益。從上面的案例我們可以發(fā)現這個國有企業(yè)在內部會計控制制度上存在的問題。我國其他的企業(yè)也或多或少的存在問題，歸納為以下幾點：（一）管理理念不到位，缺乏緊迫感長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業(yè)對會計工作重視不夠，會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負責人行政干預會計工作，內部會計監(jiān)督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效的發(fā)揮。對于幾乎屬于“引進”而來的內部會計控制制度的理論缺乏認識，尤其對于中小的企事業(yè)單位來講幾乎處于陌生狀態(tài)。造成這種狀況的原因主要有兩個方面：一是大多數企業(yè)經營管理者對內部會計控制制度的理論知識學習不夠，知識掌握不多，認識上跟不上這項制度的發(fā)展要求。二是大多數企業(yè)對內控制度的建立和實施重視不足，即便制訂了一些相關制度但基本上為會計管理或財務管理的部門性制度；甚至與業(yè)務脫離，和具體實施差距較大；另外，內控制度的內容上片面、零散，不具科學性和系統性。（二）理論政策不到位近些年來，國家管理部門雖然意識到并重視了此項工作，相繼出了以《會計法》為核心的法律、法規(guī)，這些法律法規(guī)對建立健全內控制度作出了規(guī)定，提出了要求，但從法規(guī)、政策、制度來講還是起步發(fā)展階段，也就是說，這些規(guī)定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內部控制制度。企業(yè)在執(zhí)行內控制度時也缺少執(zhí)行內控制度的制度保證。具體執(zhí)行內控制度的部門和崗位職責不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎罰制度，造成責任不能真正落到實處，內控機制運行效果不好。（三）組織領導不到位內部會計控制制度的建立和實施，就企業(yè)內部而言，即是一項系統的綜合工程，又是企業(yè)管理的重要組成部分，不僅需要企業(yè)各管理部門之間的協同協作，更需要組織上的強有力的領導，單位負責人要親自出馬，對實施的全過程實行組織上的統一領導策劃、政策上統一制訂、實施上統一安排、實施效果統一檢查、效果上統一獎罰，變少數部門的行為為企業(yè)管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒行為，變管理者的行為為全員參與行為。而目前，部分企業(yè)領導者認為內控制度只是會計管理部門或財務管理部門或內部審計部門的事，缺乏統一領導，統一部署，虎頭蛇尾，不了了之。（四）外部環(huán)境不到位從內部會計控制制度的發(fā)展過程來看，從前面所述此項制度的建立實施中存在的問題來講，內部會計控制制度的建立與實施不只是企業(yè)自身的事情，而且是一項社會工程。目前，銀行等債權人以及社會公眾對企業(yè)的監(jiān)控作用較小。當企業(yè)經營不善造成債務危機時，大部分債權人是無能為力的，沒有有效的制度保證銀行追回欠款，追究有關人員的責任。因此，營造良好的外部環(huán)境，并使企業(yè)得到外部環(huán)境的支撐和幫助，將是建立與實施企業(yè)內部會計控制制度的重要保證。七、健全和改進內部會計控制制度（一）開展建章立制，搞好內部會計控制制度的創(chuàng)新依據國際上的有關的法規(guī)政策，認真分析解剖自己企業(yè)存在的問題，抓住改進和改善企業(yè)管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企業(yè)風險，提高企業(yè)經濟效益和贏利水平這個核心，制訂本企業(yè)的內部會計控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內部牽制制度入手，按照合規(guī)經營的要求建立內部控制制度，做到財產管理制度健全、會計信息真實。同時，要考慮效益大于成本的原則，既不能因為內控制度不健全對企業(yè)產生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。（二）敢于尋根溯源，自我揭短，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束的自控能力由于企業(yè)生產的產品，職工的思想觀念和素質、經營管理者的管理理念和管理水平、經營狀況和管理狀況、內外部環(huán)境條件等諸多方面的差異性，企業(yè)的內控的任務、內容、內控的主要環(huán)節(jié)和重點不盡相同。因此，要在國家有關法規(guī)政策的指導下，一切從本企業(yè)的實際出發(fā)，科學而準確地確定出自控重點，訂出自控目標。就企業(yè)的共性來講，通常應緊緊圍繞財務計劃與預算、工程預算與管理、產品成本和營銷成本、物資采購的計劃與采購質量、資產的管理與清查、費用計劃管理與費用支出、費用報銷的審批程序、內部審計的監(jiān)督內容和監(jiān)督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經營活動的主要方面，確定出企業(yè)自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產銷成本、貨款收回、債權債務清償、費用支出，始終是內部會計控制的關鍵環(huán)節(jié)和重點目標。（三）搞好內部會計控制的體系建設，發(fā)揮各系統的內控的職能作用內部控制貫穿于企業(yè)經營活動的各個方面，只要有企業(yè)經營管理和經濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內控的重點和目標，就需要完善內控制度。1．建立內部會計控制的班底。就公司制的企業(yè)而言，董事會、監(jiān)事會、總經理層為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，同時，應該結合自身特點建立適合企業(yè)內部控制需要的職能機構。董事會下可以設立包括審計委員會在內的若干專業(yè)委員會，作為實施決策和內部控制的支持機構。要發(fā)揮董事會在內部控制中的核心作用，保證董事會在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位。杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調撥、資產處置、對外投資等方面出現問題。2．充分發(fā)揮內部審計部門在內控中的監(jiān)督作用。內部審計機構是強化內部會計控制制度的一項基本措施。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括稽核、評價內控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內控制度的執(zhí)行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。3．充分發(fā)揮社會中介機構和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。會計師事務所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可以及時發(fā)現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發(fā)表不準確審計意見的可能性降到最低限度。政府應逐步建立和完善有關的法律法規(guī)，引導企業(yè)從內控機制和內控制度兩個方面建立和完善內部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會計信息失真，杜絕資金往來、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為。確保各項經營活動的有效進行和資產的完整，防止欺詐和舞弊行為。4．建立內部會計控制制度的考評體系。內部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策與推行內控制度的有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作。避免企業(yè)機構重復設置，內控制度的考評與企業(yè)的經營目標考核或工作質量標準考核有機地結合起來。（四）確立“以人為本”的思想，不斷推進內部會計控制制度的創(chuàng)新1．調動和發(fā)揮各組織系統和職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內控制度的基礎。人是實施內控制度的主體對象。人既是內控制度被監(jiān)督被考核者，但又是內控制度的實施者、考評者。內控制度實施效果如何，人是最關鍵的因素。因此，必須發(fā)動各方面的管理者和各方面的員工主動介入和參與內控制度的各項活動，培養(yǎng)參與意識，提高內控制度的實施水平和實施效果。2．重視對內部控制管理人員的選用與培訓。再好的內控制度如果沒有稱職的人員去執(zhí)行、推行，那就成了紙上談兵，發(fā)揮不出內控的應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員